Заявительный порядок излишне возмещен - гражданское законодательство и судебные прецеденты

176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (начисление процентов на сумму налога, предъявленного к возмещению в заявительном порядке), поскольку такие проценты по своей правовой природе являются компенсацией потерь, которые несет бюджет в связи с излишним возмещением налога. Между налоговым органом и налогоплательщиком возник спор о том, подлежат ли уплате проценты на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению в заявительном порядке в случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации до окончания камеральной налоговой проверки первоначально поданной декларации. Суды первой и апелляционной инстанции, соглашаясь с позицией налогоплательщика, пришли к выводу, что в случае, когда указанная налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, изменилась в большую сторону по сравнению с суммой, содержащейся в первоначально поданной налоговой декларации, пункты 15 и 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие возможность начисления процентов на сумму возмещенного в заявительном порядке НДС, не подлежат применению. Суд кассационной инстанции судебные акты судов первой

налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются│ │ │ │ │основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Введен заявительный порядок возмещения НДС, право на применение которого│ │ │ │ │имеют: │ │ │ │ │ - налогоплательщики, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на│ │ │ │ │прибыль и НДПИ, уплаченная за последних три календарных года, составляет не│ │ │ │ │менее 10 млрд. рублей; │ │ │ │ │ - налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в│ │ │ │ │которой заявлена сумма НДС к возмещению, банковскую гарантию (предусматривающую│ │ │ │ │обязанность банка по требованию налогового органа уплатить в бюджет излишне │ │ │ │ │полученную налогоплательщиком (зачтенную) сумму налога). Гарантию могут│ │ │ │ │предоставлять банки, включенные Минфином России в перечень банков, отвечающих│ │ │ │ │установленным требованиям. │ ├────┼───────────────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 5

органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, до окончания срока проведения налогового мониторинга, но не позднее дня составления мотивированного мнения, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется (полностью или частично) не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, излишне полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных пунктом 17 статьи 176.1 и пунктом 14 статьи 203.1 Кодекса, в порядке, предусмотренном пунктами 17 - 23 статьи 176.1 и пунктами 14 - 18 статьи 203.1 Кодекса. Таким образом, если налогоплательщиком при применении заявительного порядка возмещения налога представлена уточненная налоговая декларация, в которой уменьшена сумма налога, заявленная к возмещению, по сравнению с первичной налоговой

статьи 122 Налогового кодекса РФ. По мнению заявителя, допущенное им нарушение выразилось в излишнем возмещении НДС из бюджета, которое не может квалифицироваться как неуплата или неполная уплата сумм налога – в контексте положений пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. Поскольку налогоплательщик воспользовался заявительным порядком возмещения НДС, установленным статьей 176.1 Налогового кодекса РФ, то в отношении него подлежит применению специальная ответственность, предусмотренная пунктом 17 указанной статьи, что, в свою очередь, исключает применение ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса РФ. Данный довод не может быть принят во внимание по следующим основаниям. Исходя из смысла положений абзаца четвертого пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ сумма налога, излишне возмещенная на основании решения налогового органа, признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога), что может свидетельствовать о наличии в

решения: № 08-11/9 об отмене решения от 03.09.2013 № 08-11/37 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и № 08-11/315 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением от 03.03.2014 № 08-11/9 инспекцией отменено решение от 03.09.2013 № 08-11/37 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы НДС 6 256 559 руб., не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки (т. 1 л.д. 62-63). Решением налогового органа от 03.03.2014 № 08-11/315 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществу доначислена сумма излишне возмещенного НДС в сумме 6 256 559 руб., отменено решение от 03.09.2013 № 08-11/37 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, в размере 6 256 559 руб. Кроме того, обществу предложено уплатить излишне полученный из бюджета НДС в размере

также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки. Одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в пункте 15 настоящей статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты)), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Порядок начисления процентов и их взыскания, установленный пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ, предусматривает, что проценты начисляются только на суммы излишне возмещенного налога и данное обстоятельство устанавливается по итогам проведения

расположенной на официальном сайте ФГУП «Почта России» в разделе «Отслеживание почтовых отправлений» где указано, что дата отправки решений налогового органа - 05.09.2017 г., дата получения решений заявителем -14.09.2017 г. Пунктом 17 ст. 176.1 НК РФ предусмотрено, что одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 15 ст. 176.1 НК РФ, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы НДС в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня: фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы НДС в заявительном порядке; принятия решения о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке

внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением УФНС по Томской области от 26.02.2016 № 057 решение Инспекции от 18.12.2015 № 1244-10 отменено в части: п. 2.1 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «Уплатить налог на добавленную стоимость в размере 2 492 021 руб., излишне возмещенный в заявительном порядке». В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения. Считая, что решение Инспекции от 18.12.2015 № 1244-10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 26.02.2016 № 057 в части предложения уплатить НДС, излишне возмещенный в заявительном порядке в сумме 1 183 329,30 руб., и проценты за пользование бюджетными средствами, является незаконным и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Томскнефтехим» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Суд первой инстанции удовлетворил требования в части. Поскольку, как следует из текста апелляционной

налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки. В силу пункта 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации одновременно с сообщением о принятии указанного решения, указанного налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Согласно пункту 24 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации после подачи налогоплательщиком заявления,предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи, до окончания камеральной налоговой проверки уточненная налоговая декларация представляется в порядке,

до завершения камеральной налоговой проверки, МРИФНС России <номер обезличен> по Ставропольскому краю на основании заявления ООО Агрогруппа «Баксанский Бройлер» о применении заявительного порядка возмещения НДС было принято решение <номер обезличен> от 16.08.2017 о возмещении ООО Агрогруппа «Баксанский Бройлер» суммы налога в размере 14 132 269 рублей, в том числе необоснованно в сумме 4 686 116 рублей. На основании указанного решения налоговым органом в УФК по Ставропольскому краю, расположенному по адресу: <адрес обезличен>, направлено решение от 16.08.2017 о возврате излишне уплаченного налога в размере 14 132 269 рублей, в том числе необоснованно в сумме 4 686 116 рублей. УФК по Ставропольскому краю на основании платежного поручения <номер обезличен> от 18.08.2017 излишне уплаченный налог в размере 14 132 269 рублей, в том числе необоснованно в сумме 4 686 116 рублей, возмещен ООО Агрогруппа «Баксанский Б.» на расчетный счет <номер обезличен> в Ставропольском отделении <номер обезличен> ПАО «Сбербанк» г. Ставрополь, чем бюджету РФ