Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании заявление конкурсного управляющего обществом с ограниченной ответственностью «СеверЛесЭкспорт» ФИО1 о разрешении разногласий, возникших между конкурсным управляющим и Федеральной налоговой службой, по вопросу уплаты налога на прибыль в связи с реализацией имущества должника, находящегося в залоге у общества с ограниченной ответственностью «Техпром»,

при участии в судебном заседании: конкурсного управляющего ФИО1, уполномоченной определением суда от 09.01.2020,

представителя Федеральной налоговой службы – ФИО2, доверенность от 19.01.2022,

представителя кредитора, общества с ограниченной ответственностью «Техпром», - ФИО3, доверенность от 25.05.2022,

иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. В силу положений статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данное обстоятельство не является препятствием к разбирательству по существу,

установил: определением Арбитражного суда Республики Карелия от 06.02.2017 принято к производству заявление общества с ограниченной ответственностью «ФинТрансСтрой» ОГРН <***>, ИНН <***> о признании общества с ограниченной ответственностью «СеверЛесЭкспорт» ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 185031, <...> (далее - ООО «СеверЛесЭкспорт», должник) банкротом.

21.03.2017 (объявлена резолютивная часть решения суда) ООО «СеверЛесЭкспорт» признано банкротом, открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника, конкурсным управляющим утверждена ФИО4, член Ассоциации «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих Центрального федерального округа». Соответствующие сведения опубликованы 08.04.2017 в газете «Коммерсантъ» №61.

Определением суда от 09.12.2019 удовлетворена жалоба ФНС России, арбитражный управляющий ФИО4 отстранена от исполнения обязанностей конкурсного управляющего ООО «СеверЛесЭкспорт».

Определением суда от 09.01.2020 конкурсным управляющим ООО «СеверЛесЭкспорт» утверждена ФИО1, член Ассоциации «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих Центрального федерального округа».

В суд 20.04.2022 поступило заявление конкурсного управляющего ФИО1 о разрешении разногласий, возникших между конкурсным управляющим и Федеральной налоговой службой по вопросу уплаты налога на прибыль в связи с реализацией имущества должника, находящегося в залоге у ООО «Техпром», конкурсный управляющий просит определить, что уплата налога на прибыль производится за счет имущества ООО «СеверЛесЭкспорт», оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов ООО «СеверЛесЭкспорт».

Определением суда от 26.04.2022 рассмотрение заявления назначено в судебном заседании 02.06.2022.

В суд от ФНС России поступил отзыв на заявление конкурсного управляющего, в котором уполномоченный орган возражает относительно порядка уплаты налога на прибыль, указанного конкурсным управляющим, и считает, что налог на прибыль подлежит уплате в режиме пятой очереди текущих платежей ООО «СеверЛесЭкспорт».

В судебном заседании 02.06.2022 конкурсный управляющий ФИО1 поддержала заявление, пояснила, что согласно формирующейся судебной практике реализация имущества должника в рамках конкурсного производства производится для выручки средств и погашения имеющейся задолженности перед кредиторами, в связи с чем требование об уплате налога на прибыль, возникшего в связи с реализацией имущества, не должно удовлетворяться преимущественно перед непогашенными требованиями кредиторов третьей очереди.

Представитель ООО «Техпром» поддержал позицию конкурсного управляющего.

Представитель уполномоченного органа возражал относительно доводов конкурсного управляющего, пояснил, что заявление о признании ООО «СеверЛесЭкспорт» несостоятельным (банкротом) принято к производству определением суда от 06.02.2017. Дата окончания налогового периода по налогу на прибыль за 2021 год - 31.12.2021. Учитывая дату возбуждения дела о банкротстве, и дату окончания налогового периода по налогу на прибыль за 2021 год, указанные налоговые обязательства относятся к текущим платежам, подлежащим преимущественному удовлетворению перед требованиями, включенными в реестр требований кредиторов должника - в режиме пятой очереди текущих платежей ООО «СеверЛесЭкспорт». Закон о банкротстве не содержит каких-либо положений, прямо или косвенно свидетельствующих о наличии оснований для исключения из числа текущих платежей налогов, начисленных в период нахождения должника в процедурах банкротства.

Заслушав конкурсного управляющего, представителей ФНС России и ООО «Техпром», рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

В ходе процедуры конкурсного производства в отношении ООО «СеверЛесЭкспорт» конкурсным управляющим проведены торги по продаже имущества должника, находящегося в залоге у ООО «Техпром». Воспользовавшись правом залогового кредитора, ООО «Техпром» после проведения первых и повторных торгов, на этапе торгов посредством публичного предложения оставило предмета залога за собой. Оставление предмета залога за залогодержателем является формой реализации заложенного имущества наряду с его продажей с торгов. Стоимость переданного залоговому кредитору имущества составила 96629400 руб., налогооблагаемая база по налогу на прибыль с учетом сумм, уменьшающих налоговую базу (расходов текущего периода и убытков прошлых периодов), составила 15672877 руб., сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, составила 3 134 575 руб., в том числе 470 186 руб. - налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, 2 664 389 руб. - налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации.

Налоговый орган, посчитав, что сумма по налогу на прибыль подлежит отнесению к текущим платежам, в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации выставил требование об уплате налога и пени.

Конкурсный управляющий, полагая, что уплата налога на прибыль производится за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов ООО «СеверЛесЭкспорт», обратилась в суд с заявлением о разрешении разногласий по вопросу очередности уплаты налога на прибыль.

Согласно пункту 10 статьи 16 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 (далее - Закон о банкротстве) разногласия, возникающие между конкурсными кредиторами, уполномоченными органами и арбитражным управляющим, о составе, о размере и об очередности удовлетворения требований кредиторов по денежным обязательствам или об уплате обязательных платежей, рассматриваются арбитражным судом в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Процедура конкурсного производства предполагает завершение хозяйственной деятельности предприятия, формирование конкурсной массы, ее реализацию и расчеты с кредиторами.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом», признание должника банкротом означает установление невозможности выполнения им своих обязательств в обычном порядке и полного удовлетворения всех требований кредиторов, в том числе по обязательным платежам (статья 2 Закона о банкротстве).

В связи с этим для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех его кредиторов.

В ситуации, когда не погашены требования кредиторов, образовавшиеся до введения процедуры банкротства в отношении должника, исчисление и уплата текущих налогов, связанных с продажей имущества должника, приводит лишь к наращиванию кредиторской задолженности и не отвечает целям конкурсного производства, направленным на получение максимальной выгоды от реализации имущества банкрота и соразмерное удовлетворение за счет вырученных средств требований кредиторов, а также нарушает такие основные начала налогообложения, закрепленные в статье 3 НК РФ, как экономическая обоснованность налогообложения и фактическая способность налогоплательщика к уплате.

Кроме того, обложение дохода налогом на прибыль в силу статьи 41 НК РФ возможно при условии признания этого дохода экономической выгодой получателя такого дохода, тогда как продажа имущества должника в рамках процедуры банкротства производится для выручки средств и погашения имеющейся задолженности перед кредиторами, что не соответствует критериям понятия дохода, учитываемого для целей налогообложения по смыслу норм НК РФ.

В силу статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Приоритет текущих требований над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов должника, в отношении их удовлетворения, обусловлен необходимостью провести процедуру банкротства и обеспечить финансирование конкурсного производства, сохранность имущества, поддержать его стоимость, провести мероприятия по поиску и возврату имущества, оспариванию сделок должника, оплатить работу арбитражного управляющего и иных лиц, что осуществляется в период неплатежеспособности должника. Таким образом, текущие требования возникают при совершении расходов, необходимых для осуществления процедуры банкротства.

Взимание налога на прибыль с дохода, формально образуемого в связи с реализацией имущества должника, является не необходимой предпосылкой, а следствием, в силу чего возложение указанной обязанности не может приводить к возникновению требования, квалифицируемого как текущее.

Согласно правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда РФ от 11.02.2020 №303-ЭС19-10320 (2,4), от 25.11.2021 №310-ЭС18-26267 (4), продажа имущества должника в рамках процедуры банкротства производится для выручки средств и погашения имеющейся задолженности перед кредиторами, в связи с чем, требование об уплате налога на прибыль, возникшего в связи с реализацией данного имущества, не должно удовлетворяться преимущественно перед непогашенными требованиями кредиторов третьей очереди.

На основании изложенного суд полагает возможным разрешить разногласия и определить, что уплата налога на прибыль производится за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов ООО «СеверЛесЭкспорт».

Руководствуясь статьями 184, 185, 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 32, 60 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», арбитражный суд

ОПРЕДЕЛИЛ:

1.Разрешить разногласия между конкурсным управляющим и Федеральной налоговой службой по вопросу порядка уплаты налога на прибыль в связи с реализацией имущества должника, находившегося в залоге у ООО «Техпром», определить, что уплата налога на прибыль производится за счет имущества ООО «СеверЛесЭкспорт», оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов ООО «СеверЛесЭкспорт».

2.Определение может быть обжаловано в порядке, установленном частью 3 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в течение десяти дней со дня вынесения определения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>).

Судья

Л.А. Дедкова