Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в рамках дела о признании по заявлению ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., место рождения: г. Кунур Пермской области; ИНН <***>, СНИЛС <***> 25;617472, <...>
) его несостоятельным (банкротом),

заявление Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в общей сумме 9 919,16 руб.,

в заседании приняли участие представители:

от заявителя (уполномоченного органа) – не явились, извещен надлежащим образом;

от должника – не явились, извещен надлежащим образом;

от финансового управляющего - ФИО3–
– не явились, извещен надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также - АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения о назначении судебного заседания, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определениях суда,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Пермского края от 12.10.2020 по делу
№ А50-19920/2020 ФИО2 (далее также - должник, ФИО2) по результатам рассмотрения его заявления признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура реализации имущества. Финансовым управляющим для участия в процедуре реализации имущества должника утвержден - ФИО3
(далее также - финансовый управляющий).

В порядке, установленном статьей 28 Федерального закона
от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», сведения
о введении в отношении должника процедуры реализации имущества опубликованы в газете «Коммерсантъ» – 17.10.2020 № 191, на сайте Единого федерального реестра сведений о банкротстве – 14.10.2020 (сообщение
№ 5605169) .

Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам - Федеральной налоговой службой в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (далее также - уполномоченный орган, заявитель) направлено в Арбитражный суд Пермского края заявление
от 10.12.2020 №05-2-04/17972 (вх. от 11.12.2020) о включении
во вторую очередь реестра требований кредиторов должника задолженности в сумме 8 652 руб. (недоимка по налогу на доходы физических лиц (далее также - НДФЛ) за 2016 и 2017 годы), в третью очередь реестра требований кредиторов должника задолженности в сумме 1 267,16 руб. – пени
за нарушение срока уплаты НДФЛ.

Судебное заседание по рассмотрению заявления уполномоченного органа откладывалось на 18.02.2021.

Неявка в судебное заседание 18.02.2021 представителя уполномоченного органа, финансового управляющего и должника
(их представителей), с учетом положений частей 2, 3 статьи 156 АПК РФ
не препятствовала проведению судебного заседания и рассмотрению заявления уполномоченного органа в отсутствие представителя уполномоченного органа, финансового управляющего и должника (их представителей).

От должника и финансового управляющего документов, ходатайств
не поступало.

Судом поставлен вопрос о замене Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю ее правопреемником - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю.

На основании полученных судом сведений Единого государственного реестра юридических лиц, содержащихся на официальной сайте Федеральной налоговой службы (https://egrul.nalog.ru/), а также представленных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю документов, усматривается, что 11.01.2021 в этот реестр внесены данные о прекращении деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю путем реорганизации в форме присоединения к Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю, соответственно, суд усматривает наличие оснований для произведения процессуального правопреемства.

Согласно пункту 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Таким образом, следует в порядке статьи 48 АПК РФ произвести процессуальное правопреемство, заменив Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю
(ОГРН <***>, ИНН <***>) на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю
(ОГРН <***>, ИНН <***>).

В соответствии с частью 1 статьи 223 АПК РФ дела
о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом
по правилам, предусмотренным этим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

Как предусмотрено статьей 213.2 Федерального закона
от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве, Закон № 127-ФЗ), при рассмотрении дела о банкротстве гражданина применяются реструктуризация долгов гражданина, реализация имущества гражданина, мировое соглашение.

В соответствии с частью 1 статьи 223 АПК РФ дела
о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом
по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

Как предусмотрено статьей 213.2 Закона о банкротстве,
при рассмотрении дела о банкротстве гражданина применяются реструктуризация долгов гражданина, реализация имущества гражданина, мировое соглашение.

Исходя из статьи 213.11 Закона № 127-ФЗ, с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления
о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в порядке, установленном этим Законом.

Пунктом 2 статьи 213.24 Закона № 127-ФЗ нормативно предусмотрено, что в случае принятия арбитражным судом решения о признании гражданина банкротом арбитражный суд принимает решение о введении реализации имущества гражданина. Реализация имущества гражданина вводится на срок не более чем шесть месяцев, при этом указанный срок может продлеваться арбитражным судом в отношении соответственно гражданина,
не являющегося индивидуальным предпринимателем, индивидуального предпринимателя по ходатайству лиц, участвующих в деле о банкротстве.

Пунктом 4 статьи 213.24 Закона № 127-ФЗ установлено, что в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве.

Исходя из пункта 10 статьи 16, пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3-5 статьи 100 Закона о банкротстве, проверка обоснованности размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны (пункт 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», пункт 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов
в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

При установлении требований в деле о банкротстве не подлежит применению часть 3.1 статьи 70 АПК РФ, согласно которой обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований; также при установлении требований в деле
о банкротстве признание должником или арбитражным управляющим обстоятельств, на которых кредитор основывает свои требования (часть 3 статьи 70 АПК РФ), само по себе не освобождает другую сторону
от необходимости доказывания таких обстоятельств (пункт 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве»).

Арбитражный суд, рассмотрев заявление уполномоченного органа
в порядке статей 71, 100 Закона о банкротстве, исследовав материалы дела
в порядке статей 9, 65, 71, 162 АПК РФ, считает, что заявленные уполномоченным органом требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как определено пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Согласно пункту 4 статьи 44 НК РФ обязанность
по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ нормативно закреплено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных этим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное
не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность
по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В силу пункта 2 статьи 52 Кодекса в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Как определено пунктом 3 статьи 52 НК РФ, в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 58 НК РФ).
На основании пункта 2 статьи 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом
в установленные сроки.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72,
статья 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора
с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего
за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Исходя из пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм
в полном объеме.

Статьей 48 НК РФ нормативно регламентируется процедура взыскания налога, пеней и налоговых санкций с налогоплательщика - физического лица, не имеющего статус индивидуального предпринимателя, исходя из пункта 1 этой статьи Кодекса, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных этой статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление
о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом)
в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей,
за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 этой статьи.

Пунктом 2 статьи 48 НК РФ определено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено этим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается
в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов
не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с подпунктами 2, 4, 9 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе: - проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом; - вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием
и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства
о налогах и сборах; - взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом.

Как закреплено пунктом 4 статьи 31 НК РФ, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом. Лицам, на которых этим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика. При этом в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Пунктом 6 статьи 69 НК РФ, правила которой применяются также
в отношении требований об уплате штрафов и распространяются
на требования, направляемые налоговым агентам (пункт 8 статьи 69 НК РФ), определено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено
по почте заказным письмом, передано в электронной форме
по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней
с даты направления заказного письма.

Как определено пунктом 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации,
не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как
в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ, в редакции, действовавшей в периоды получения должником налогооблагаемых доходов, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено этой статьей.

Согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ, в редакции, действовавшей
в периоды получения должником налогооблагаемых доходов, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых
в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 этого Кодекса; - процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется
в соответствии со статьей 214.2 этого Кодекса; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 этого Кодекса; - доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов
за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется
в соответствии со статьей 214.2.1 этого Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими
с налогоплательщиками.

Исходя из пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), в отношении которых применяется налоговая
ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы НДФЛ производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Как определено пунктом 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Пунктом 9 статьи 229 НК РФ нормативно закреплено, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) НДФЛ по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ закреплено, что исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с этой статьей производят налогоплательщики - физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, - исходя из сумм таких доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики НДФЛ, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 этой статьи.

Исходя из пунктов 1, 2 статьи 5 Закона о банкротстве, в целях этого Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору,
и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления
о признании должника банкротом, если иное не установлено этим Федеральным законом. Требования кредиторов по текущим платежам
не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими
в деле о банкротстве.

Согласно правовой позиции, отраженной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов
в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. Указанный подход применяется при квалификации требований, касающихся таможенных пошлин и страховых взносов. Требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (статья 75 НК РФ), относящихся
к текущим платежам, также являются текущими платежами, в свою очередь, требования, касающиеся пеней, начисляемых ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являются текущими платежами.

Исходя правового подхода, отраженного в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов
в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требование уполномоченного органа об установлении в деле
о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом обоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства
не утрачена.

Как следует из обстоятельств спора, должник, в частности до даты введения процедуры банкротства, в связи с получением в 2016 и 2017 годах налогооблагаемого НДФЛ дохода плательщиком этого налога (статьи 19, 23 (пункты 1, 3, 4), 45 НК РФ), который не был удержан налоговым агентом,
о чем налоговый агент направил в налоговый орган по месту учета должника соответствующее уведомление о неудержанных суммах НДФЛ.

Заявитель указывает на обязанность должника уплатить НДФЛ
за 2016 и 2017 годы в сумме 8 652 руб. в порядке статьи 228 НК РФ.

В отношении налоговых обязательств по НДФЛ за 2016 и 2017 годы налоговым органом в порядке статьи 52 НК РФ сформировано и направлено должнику налоговое уведомление от 15.07.2019 № 10148347.

Как следует из налогового уведомления от 15.07.2019 № 10148347, должнику предложено уплатить в бюджет исчисленный на основании уведомления налогового агента - общества с ограниченной ответственностью «Траст» (ИНН <***>) с дохода в сумме 5 335,91 руб. по ставке 35 % (пункт 2 статьи 224 НК РФ) НДФЛ за 2016 год в сумме 1 867 руб., а также исчисленный на основании уведомления налогового агента - общества
с ограниченной ответственностью «Траст» (ИНН <***>) с дохода
в сумме 19 387,03 руб. по ставке 35 % (пункт 2 статьи 224 НК РФ) НДФЛ
за 2017 год в сумме 6 785 руб. (л.д.11).

Исходя из ставки НДФЛ - 35 %, по которой исчислен и предъявлен
к уплате НДФЛ за отмеченные налоговые периоды, полученный должником от налогового агента в 2016 и 2017 годах доход не связан с выплатой заработной платы (выходных пособий), а обусловлен получением должником не обусловленных трудовыми отношениями именно определенных пунктом 2 статьи 224 НК РФ доходов, облагаемых по ставке 35 процентов.

Неисполнение ФИО2 исчисленных и предъявленных налоговым органом налоговых обязательства по уплате НДФЛ послужило основанием для начисления в порядке статьи 75 НК РФ пени и предъявления уполномоченным органом к включению в реестр рассматриваемых требований: налога и пени, исчисленных до даты введения в отношении налогоплательщика - должника процедуры банкротства.

Так, согласно абзацу 5 пункта 5 статьи 213.25 Закона
о банкротстве с даты признания гражданина банкротом прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей.

По факту неисполнения ФИО2 предъявленных к уплате налоговых обязательств за 2016 и 2017 годы и начисленной суммы пени,
в адрес должника налоговым органом по месту учета направлено требование об уплате НДФЛ и пени.

Поскольку направленное налоговым органом в адрес должника требование об уплате НДФЛ и пени не исполнено, в порядке
статьи 48 НК РФ налоговым органом направлено в суд общей юрисдикции заявление о выдаче судебного приказа.

Из представленных уполномоченным органом в материалы обособленного спора документов следует, что недоимка по НДФЛ и задолженность по пени взысканы судебным приказом от 05.04.2019 по делу № 2а-833/2019.

Наличие оснований для уплаты НДФЛ за 2016 и 2017 годы подтверждено уполномоченным органом представленными, в материалы обособленного спора доказательствами, в частности налоговыми уведомлениями, требованием об уплати налога и пени, выпиской из информационного ресурса налогового органа «Карточка расчетов
с бюджетом местного уровня, таблицей расчета пени, лицевого счета должника как налогоплательщика.

Кроме того, недоимка по НДФЛ и сформированная на момент направления налоговым органом по месту учета должника заявления о выдаче судебного приказа задолженность по пени взысканы с должника судебным приказом от 05.04.2019 по делу № 2а-833/2019.

Применительно к истекшим налоговым периодам (статья 216 НК РФ), за которые подлежал уплате НДФЛ – 2016 и 2017 годы, принятии заявления о признании должника банкротом, обязательства по налогу на имущество физических лиц и начисленные за неуплату НДФЛ не относится к текущим платежам.

Так, согласно правовым подходам, приведенным в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. В силу пункта 1
статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Требования, касающиеся пеней, начисляемых ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являются текущими платежами. По смыслу пункта 3
статьи 137 Закона о банкротстве эти требования учитываются отдельно
в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов. Данные требования, в силу пункта 3 статьи 12 Закона о банкротстве,
не учитываются для целей определения числа голосов на собрании кредиторов, и именно на них распространяются правила о прекращении начисления финансовых санкций с момента введения соответствующей процедуры банкротства (абзац десятый пункта 1 статьи 63, абзац десятый пункта 1 статьи 81, абзац третий пункта 2 статьи 95, абзац третий пункта 1
статьи 126 Закона о банкротстве).

Из представленных уполномоченным органом документов следует,
что срок взыскания налоговым органом недоимки и задолженности по пеням за неисполнение обязательств на дату введения первой процедуры банкротства в отношении должника не пропущен.

Доказательств отсутствия налоговых обязательств по НДФЛ за 2016 и 2017 годы и задолженности по пеням в связи с неуплатой в установленный срок НДФЛ в заявленных суммах, должником и его финансовым управляющим не представлено (часть 1 статьи 65 АПК РФ), и при подтверждении уполномоченным органом надлежащими и допустимыми доказательствами налоговых обязательств по НДФЛ за 2016 и 2017 годы, задолженности по пени в сумме 1 267,16 руб., их отнесения
к категории реестровых платежей, учитывая, что совокупные сроки реализации процедур принудительного взыскания недоимки и пени
не истекли (учитывая положения статей 45, 52, 69, 70, 48, 75 НК РФ,
пункты 6, 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), требования заявителя суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению в режиме третьей очереди.

При этом вопреки требованию уполномоченного органа недоимка
по НДФЛ - основной долг подлежит включению в третью очередь требований кредиторов должника, а не во вторую очередь реестра.

Как следует из пункта 3 статьи 213.27 Закона о банкротстве,
требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
- в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми гражданин несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также требования о взыскании алиментов; - во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору; - в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Согласно правовому подходу, выраженному в пункте 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона
о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди.

Приведенные в пункте 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, разъяснения содержат подход о том, что требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве,
но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов
с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Положениями статьи 24, пункта 1 статьи 226 НК РФ установлена обязанность российских организаций и индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, причитающуюся к уплате с этих доходов.

Данная обязанность, согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ, распространяется на случаи выплаты всех доходов физического лица, источником которых являются указанные лица (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ).

Обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ является производной от получения дохода гражданином-налогоплательщиком. При этом обязанность налогового агента исполняется одновременно с выплатой дохода гражданину, и, следовательно, она не может относиться к иной очередности удовлетворения.

Поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди. Если же налог был удержан при выплате текущей заработной платы, выходных пособий, суммы налога на доходы физических лиц перечисляются должником как налоговым агентом одновременно с выплатой такой заработной платы в режиме второй очереди текущих платежей (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона
о банкротстве).

Если до возбуждения дела о банкротстве налог не был удержан при выплате доходов, которые согласно пункту 4 статьи 134, пункту 3
статьи 213.27 Закона № 127-ФЗ, например, при выплате вознаграждения
по договору подряда, процентов по займу, при выплате доходов, предусмотренных пунктом 2 статьи 224 НК РФ и облагаемых по ставке 35 %: выплате стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), задолженность по НДФЛ учитывается в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

В рассматриваемом случае, как следует из представленных уполномоченным органом в материалы обособленного спора документов налоговым агентом не удержан НДФЛ по ставке 35 % с доходов, отраженных в пункте 2 статьи 224 НК РФ (код дохода - 2610), а не с выплат заработной платы или выходных пособий. Иных доказательств, подтверждающих, что спорный доход относится к выплатам второй очереди уполномоченный орган, несмотря на предложения арбитражного суда, не представил.

При этом как следует из Кодов видов доходов налогоплательщика, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 10.09.2015
№ ММВ-7-11/387@, по коду «2610» отражается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций (такой доход в силу пункта 2 статьи 224 НК РФ облагается НДФЛ по ставке 35 %).

Уполномоченный орган безосновательно не учитывает, что законодательством специально выделена в отдельную приоритетную вторую очередь погашения задолженность по заработной плате работников должника, чтобы работники смогли как можно быстрее получить заработную плату, являющуюся основным источником средств существования работников (это очередь для погашения долга по заработной плате и выходных пособий именно работников должника, а не иных доходов самого должника). Кроме того, именно на это обстоятельство обращено внимание
в пункте 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, - требование уполномоченного органа
в отношении НДФЛ (основной долг), удержанного при выплате доходов
до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Наряду с этим, в спорной ситуации НДФЛ с дохода должника вообще не был удержан налоговым агентом, что при полученной от налогового агента информации о неудержании НДФЛ (пункт 5 статьи 226 НК РФ) послужило основанием для направления должнику - налогоплательщику НДФЛ налогового уведомления и реализации последующей процедуры принудительного взыскания недоимки по НДФЛ и начисленной суммы пени.

Таким образом, требования уполномоченного органа, заявленные с соблюдением установленного срока, подлежат удовлетворению, следует включить в реестр требований кредиторов ФИО2 - в состав третьей очереди реестра требований кредиторов - требования
по обязательным платежам 9 919,16 руб., из них 8 652 руб. - основная задолженность (недоимка по налогу на доходы физических лиц),
1 267,16 руб. - задолженность по пени за неуплату в установленный срок указанного налога.

При этом требования кредиторов третьей очереди по взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе
за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности (пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве).

Руководствуясь статьями 16, 71, 213.24 Федерального закона
от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», статьями 48, 176, 184-188, 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

ОПРЕДЕЛИЛ:

1. Заменить Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)
ее правопреемником - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>).

2. Заявление Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю
(ОГРН <***>, ИНН <***>) о включении в реестр требований кредиторов ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., место рождения: г. Кунур Пермской области; ИНН <***>, СНИЛС <***> 25;617472, <...>
) задолженности по обязательным платежам в общей
сумме 9 919,16 руб. удовлетворить.

3. Включить в реестр требований кредиторов ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., место рождения: г. Кунур Пермской области; ИНН <***>, СНИЛС <***> 25;617472, <...>) следующие требования Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю
(ОГРН <***>, ИНН <***>) по обязательным платежам:

- в состав третьей очереди реестра требований кредиторов - требования в общей сумме 9 919,16 руб., из них 8 652 руб. - основная задолженность (недоимка по налогу на доходы физических лиц), 1 267,16 руб. - задолженность по пени за неуплату в установленный срок этого налога.

Определение подлежит немедленному исполнению и может быть
в течение десятидневного срока со дня его изготовления в полном объеме обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования определения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин