Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черкашиной С.Л. , рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ответчика по делу ИФНС России по Алданскому улусу (району)

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 22.06.2007г. по делу №А58-33/2007, по заявлению ОАО "Управление механизации строительства Дочернее предприятие ОАО "Тындатрансстрой" к ИФНС России по Алданскому улусу (району)Республики Саха (Якутия) о признании недействительным решения налогового органа, принятое судьей Е.Б. Бадлуевой

(фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

ОАО «Управление механизации строительства Дочернее предприятие ОАО "Тындатрансстрой" обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к ИФНС России по Алданскому району Республики Саха (Якутия) о признании недействительным решения от 06.10.2006г. №263.

Решением от 22 июня 2007г. суд заявленные требования частично удовлетворил, в обоснование указав, что налогоплательщик обоснованно заявил данные суммы НДС к вычету.

Не согласившись с указанным решением, ИФНС России по Алданскому улусу (району) Республики Саха (Якутия) обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС в размере 941889 руб., соответствующие пени в размере 38770,66 руб., штрафные санкции по ч.1 ст.122 НК РФ в размере 188377,97 руб. Считают, что перевыставленные счета-фактуры, а не надлежаще исправленные, не могут являться основанием для принятия вычетов по НДС.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомление от 29.08.2007г. Ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы без участия его представителя.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомление от 29.08.2007г.

На основании пункта 3 статьи 156, пункта 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество 20.06.2007 года представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за май 2006 года.

По результатам камеральной проверки представленной декларации инспекция приняла решение от 06.10.2006г. №263 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа 2054190 руб. 20 коп., а также предложила уплатить налог на добавленную стоимость в размере 10271451 руб., пени в размере 426094 руб. 02 коп.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции признал недействительным оспариваемое решение налогового органа в части отказа в применении налоговых вычетов на 941 889 руб.73 коп. и 6410812 руб.81 коп. и доначислению налога на добавленную стоимость в размере 7 352 702 руб.64 коп., в том числе 6410812 руб.81 коп., признанных налоговым органом, + 941889 руб.83 коп., в части пени в размере 306 323 руб.71 коп., в части налоговых санкций в размере 1 470 540 руб.53 коп. В остальной части заявленных требований отказал.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС в размере 941889 руб., соответствующих пени в размере 38770,66 руб., штрафных санкций по ч.1 ст.122 НК РФ в размере 188377,97 руб., указав, что вычеты в этой сумме были заявлены необоснованно, т.к. перевыставленные счета-фактуры, а не надлежаще исправленные, не могут являться основанием для принятия вычетов по НДС.

Учитывая, что возражений от заявителя не поступало, законность и обоснованность решения суда первой инстанции на основании п.5 ст.268 Арбитражного процессуального Кодекса РФ в апелляционном порядке проверяется только в обжалуемой части.

В обоснование вычетов по НДС в сумме 941889 руб. общество представило счет-фактуру №1828 от 11.04.2006года от ОАО АК «Якутскэнерго» на сумму 2693 руб.77 коп., в том числе НДС 452 руб.10 коп., счет-фактуру №2463 от 19.05.2006г. от ОАО АК «Якутскэнерго» на сумму 46423 руб.12 коп., в том числе НДС 7081 руб.49 коп., счет-фактура №00000036 от 31.05.2006 года от ЗАО «Взрывпром» на сумму 6125224 руб.24 коп., в том числе НДС 934356 руб.24 коп.

В ходе проведения проверки было установлено, что в счете-фактуре №1828 от 11.04.2006 года и счете-фактуре №2463 от 19.05.2006г., ИНН покупателя указан 2808014745, при фактическом ИНН Общества 2808014978, в счете-фактуре №00000036 от 31.05.2006 года адрес общества указан: <...> при фактическом адресе: <...>

Общество представило в налоговый орган протокол разногласий от 22.11.2006г., в котором указало, что в счетах-фактурах №1828 от11.04.2006г., №2463 от 19.05.2006г. указан другой ИНН по причине сбоя в компьютере Алданского отделения «Энергосбыт» программы 1S-предприятие. В счете-фактуре №000000036 от 31.05.2006г. указан старый адрес Общества.

К протоколу разногласий были представлены переоформленные счета-фактуры с указанием правильного ИНН и адреса.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму определенных налоговых вычетов. Вычетам подлежат в том числе суммы налога, предъявляемые налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявляемые налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пунктами 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Одним из реквизитов, подлежащих обязательному указанию в счете-фактуре, являются идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (подпункт 2 пункта 5 статьи 169 Кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должен быть указан адрес покупателя.

Счета-фактуры, не соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Факт неверного указания ИНН в первоначально представленных счетах-фактурах №1828 от11.04.2006г., №2463 от 19.05.2006г., и адреса покупателя в счете-фактуре №00000036 от 31.05.2006г., не оспаривается налогоплательщиком и подтверждается материалами дела.

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, установление порядка ведения которых отнесено пунктом 8 названной статьи Кодекса к компетенции Правительства Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с названными Правилами покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в хронологическом порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 29 Правил установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Общий порядок внесения исправлений в первичные документы приведен в пункте 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправления.

Из указанных норм права, регулирующих порядок внесения изменений в счета-фактуры, не усматривается возможность устранения ошибок, допущенных в счетах-фактурах, путем их переоформления.

Таким образом, переоформленные счета-фактуры, представленные обществом, не могут являться основанием для принятия к вычету НДС в сумме 941889 руб.

Письмом от 17.09.2007г. №18649 ИФНС России по Алданскому району Республики Саха (Якутия) сообщила, что уточненная налоговая декларация по НДС за май 2006г. с исправленными счетами-фактурами №1828 от 11.04.2006 года, №2463 от 19.05.2006г., №00000036 от 31.05.2006 года не представлялась, возмещение налога по данным счетам-фактурам не производилось.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции полагает, что налоговый орган обоснованно отказал в принятии к вычету НДС в сумме 941889 руб., заявленный по указанным счетам-фактурам, и доначислил НДС в сумме 941889 руб., соответствующие пени в размере 38770,66 руб., штрафные санкции по ч.1 ст.122 НК РФ в размере 188377,97 руб.

Расчет пени и штрафных санкций налогоплательщиком не оспаривался.

Доводы обществе не принимаются

определениКоституционого суда

Впрве представить в суд

в суд не представли

То что не взывали не нарушщло права заявителя

не моджет являться оснвоанием для признании недействиьетльным.

решщпение изменить за минусом 9 тым руб.

Из материалов дела усматривается, что предприятием представлен вновь оформленный счет-фактура, что противоречит правовым нормам, регламентирующим порядок внесения исправлений в счета-фактуры, в связи с чем данный документ обоснованно не принят судом в качестве доказательств правомерности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, проводить встречные проверки предоставлено налоговым органам Законом Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" и статьями 89 и 93 Налогового кодекса Российской Федерации.

В нарушение указанных правовых норм налоговым оргглом не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик совместно с другими участниками гражданско-правовых отношений, связанных с поставкой товара, услуг , действовали с целью необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации , выраженной в определении от 12 июля 2006 г. N 267-0 ПО ЖАЛОБЕ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ВОСТОКСИБЭЛЕКТРОСЕТЪСТРОЙ" НА НАРУШЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ И СВОБОД ПОЛОЖЕНИЯМИ ЧАСТЕЙ ТРЕТЬЕЙ И ЧЕТВЕРТОЙ СТАТЬИ 88, ПУНКТА 1 СТАТЬИ 101 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЧАСТИ 4 СТАТЬИ 200 АРБИТРАЖНОГО ПРОЦЕССУАЛЬНОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ в силу части третьей статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговые органы сообщают об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Частью четвертой той же статьи налоговые органы наделяются правом истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Материалы налоговой проверки, согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа; в случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей; о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно; если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

Полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.

Обнаружение и выявление налогового правонарушения, как следует из статей 31,
82 - 101 Налогового кодекса Российской Федерации, происходит в рамках налогового
контроля и фиксируется при оформлении результатов налоговых проверок - выездных
и камеральных. При выездной налоговой проверке итоговым актом налогового
контроля и одновременно правоприменительным актом, которым возбуждается
преследование за совершение налогового правонарушения, т.е. начинается процесс
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, выступает
акт проверки, который вручается проверяемому лицу и на который проверяемое лицо
может представить свои возражения. Для оформления же результатов камеральной
налоговой проверки акта налоговой проверки не требуется, и, следовательно, процесс
привлечения к налоговой ответственности начинается в данном случае с
соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя), выносимого по
материалам налоговой проверки. ... .• ... .

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что решение налогового органа от 6.10.2006г. № 263 вынесено с нарушением предусмотренной пунктом 1 статьи 101 НК РФ процедуры, поскольку Общество не было извещено о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки, возможности внести исправления в соответствующие документы в установленном порядке, при условии, что выявленные нарушения носили устранимый характер.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований этой статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лига осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах (пп. 2, 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ).

Исходя из указанного суд считает, что ошибочное указание иного ИНН, допущенное поставщиком ОАО АК «Якутскэнего» при заполнении счетов-фактур, при условии, что налоговому органу на момент камеральной проверки было известно о ИНН Общества, ошибочное указание адреса покупателя, при условии, что налоговому органу на момент камеральной проверки было известно о юридическом адресе Общества, носят устранимый характер, и не влияющими на сам факт реальности осуществления сделки и не могут являться единственным основанием для отказа в вычете налога, поскольку реальность сделок между налогоплательщиком и поставщиками налоговым органом не опровергается , соответственно, общество имеет права на предъявление указанных сумм к вычету. При этом судом принято во внимание, что налоговым органом не соблюдены требования статей 88, 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 3 и 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Пунктами 7 и 8 названных Правил предусмотрено, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Следовательно, указанными Правилами установлен исключительный перечень обстоятельств, являющихся основанием для регистрации налогоплательщиком полученных счетов-фактур в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению).

Пунктом 29 вышеуказанных Правил предусмотрена возможность внесения исправлений в счета-фактуры, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Судом установлено, что Обществом после вынесения оспариваемого решения налогоплательщиком представлены счета-фактуры с внесенными в них изменениями в части ИНН., адреса. Однако как видно из счетов-фактур, представленных Обществом к протоколу разногласий, Обществом не соблюден порядок внесения исправлений.

В части применения вычета в размере 2 897 603 руб.78 коп. по счету-фактуре №421\1 от 30.06.2006года суд отклоняет доводы Общества по основаниям.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса , согласно которому вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг , документов. Подтверждающих фактическую уплату сумм налога . Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога , предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Между тем при применении вычета за май 2006года по счету-фактуре №421 \1 от 30.06.2006г. Обществу указанный счет-фактура не был предъявлен ОАО «Управление производственно-технического снабжения ДП ОАО «ТТС».

При таких условиях независимо от времени уплаты соответствующих денежных сумм и использования полученного товара в производство г.о выставления счета-фактуры у покупателя товаров (работ, услуг) отсутствует право на возмещение налога на добавленную стоимость. При этом налогоплательщик вправе применить соответствующие вычеты и предъявить налог к возмещению не ранее того налогового периода, в котором выставлен соответствующий счет-фактура.

Межрайонной инспекцией ФНС №1 по Республике Саха (Якутия), проведена выездная налоговая проверка ЗАО «АК «АЛРОСА», по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2002г., результаты которой были зафиксированы в акте проверки от 29.11.2005г.

На основании данного акта, с учетом представленных возражений на акт проверки, налоговым органом вынесено решение № 13/475 от 30.12.2002г., согласно которому ЗАО «АК «АЛРОСА», в том числе предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 21753693 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость 846861 руб., применена ответственность на основании п.1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2002г. в размере 1588006 руб.

Компания, не согласившись с решением МРИ ФНС №1 по PC (Я) обратилась с жалобой в УФНС по Республике Саха (Якутия).

Решением УФНС по Республике Саха (Якутия) от 13.02.2006года №17-18\17 внесены изменения в решение МРИ ФНС №1 по Республике Саха (Якутия), в том числе в части налогов: налога на добавленную стоимость в размере 27 073244 руб. 20 коп., в части пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость 841896 руб.

Компания не согласившись с решением МРИ ФНС от 30.12.2005г. №13-475, с изменениями, внесенными решением УФНС по РС(Я) от 13.02.2006г. №17-18\17, обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части.

Решением суда заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований.

Заявитель не возражает против проверки решения суда первой инстанции в апелляционном порядке только в обжалуемой части.

На основании п.5 ст.268 Арбитражного процессуального Кодекса РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции в апелляционном порядке проверяется только в обжалуемой части.

Подпункт «а» пункта 7.2 решения №13\475.

Решением МРИ ФНС России №1 по РС(Я) от 30.12.2005г. №13-475 установлено завышение налоговых вычетов в результате несоответствия счетов-фактур, на основании которых заявлены вычеты, требованиям пунктов 5,6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Так, в решении указано: в результате нарушений статьи 169 Налогового кодекса РФ налоговый вычет по НДС за 2002 год с учетом принятых возражений завышен на 2 383 251,15 рублей, в том числе по периодам: январь - 50 841,23 руб., февраль - 222 940,09 руб., март-832 774,50 руб., апрель-138 897,38 руб., май - 13 470,79 руб., июнь - 155 678,37 руб., июль - 361 045,47 руб., август - 253 468,91 руб., сентябрь - 100 664,30 руб., октябрь -119 161,27 руб., ноябрь - 36 866,44 руб., декабрь - 97 442,40 руб.

Решением УФНС по РС(Я) от 13.02.2006г. №17-18/1328 в решение МРИ ФНС России №1 по РС(Я) от 30.12.2005г. №13-475 внесены изменения: в связи с допущенной МРИ ФНС №1 арифметической ошибкой общая сумма завышения налоговых вычетов в результате нарушений, допущенных при заполнении счетов-фактур, за 2002 год заменены с 2383251,15 рублей на 1979736,15 рублей; приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость по 23 счетам-фактурам в размере 133958,82 рублей, по которым решением МРИ ФНС №1 было отказано.

Таким образом, сумма доначисленного налога на добавленную стоимость с учетом решения Управления составила 1845777,33 рублей, в том числе по периодам: январь - 50 841,23 руб., февраль -213562,30 руб., март - 849049,17 руб., апрель - 138 631,35 руб., май - 13 470,79 руб., июнь -95 823,16 руб., июль - 74562,92 руб., август - 171 182,91 руб., сентябрь - 82140,9 руб., октябрь- 119 161,27 руб., ноябрь - 1345,61 руб., декабрь - 36005,69 руб.

Компания просит признать недействительным подпункт «а» пункта 7.2 решения в размере 1 845 777 руб.33 коп. В обоснование своих требований Общество сослалось Определение Конституционного суда РФ от 02.10.2003г. №384-О, где указано, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты могут предоставляться на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры должны позволять определить контрагентов по сделке, а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; отсутствие отдельных реквизитов в счетах-фактурах не влечет невозможности учета счетов-фактур, поскольку данные сведения указаны в других документах.. Претензии налогового органа к оформлению счетов фактур касаются несущественных недостатков счетов-фактур, что не может повлечь лишения данных документов доказательственной силы; фактически все товары, работы и услуги, приобретаемые по спорным счетам-фактурам, налогоплательщиком оплачены с выделением НДС в платежных документах; - заполнение счетов-фактур комбинированным способом с использованием печатного и рукописного текста не является нарушением действующего законодательства и основанием для отказа в принятии к вычету налога, уплаченного поставщику товара; - налоговым органом не доказан факт внесения Обществом исправлений в счета-фактуры в ходе проверки; - ошибки, допущенные в оформлении счетов фактур и затем исправленные налогоплательщиком, не могут его лишить права на применение налоговых вычетов при доказанности фактической уплаты поставщикам сумм НДС; -часть счетов-фактур были исправлены путем замены, поскольку налоговое законодательство не содержит правовых норм, запрещающих налогоплательщику производить замену счетов-фактур.

Компанией к возражениям на акт проверки представлены 202 счета-фактуры, указанные в приложении №50 ( л.д. 85-90, 118-208 том 4).

Налоговым органом разногласия, заявленные по спорному эпизоду, в том числе указанные в приложении счета-фактуры, не приняты (л.д. 154 том 3) по причине непредставления выставленных в адрес АК «АЛРОСА» счетов-фактур, исправленных (замененных) продавцами товаров (работ, услуг).

На основании ст.143 Налогового Кодекса РФ ОАО АК "Алроса" является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу подпунктов 2, 3 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Изложенные требования относятся не только к заполнению обязательных реквизитов в счетах-фактурах, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Форма и порядок заполнения счета-фактуры установлены Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 на основании статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, указано, что в строке 2а счетов-фактур указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

В соответствии с пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В пункте 8 указанных Правил указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами, либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения выставленных продавцом счетов-фактур не может являться основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов налога, уплаченных по таким счетам-фактурам.

Положения законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения счетов-фактур не может являться основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов уплаченных поданным счетам-фактурам сумм НДС.

Заполнение отдельных граф счета-фактуры "от руки" в то время, когда все остальные, заполнены машинописным текстом, не является исправлением счета- фактуры и не требует специального заверения.

Пунктом 29 названных Правил установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы определен также пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Счета-фактуры с внесенными в них исправлениями, устраняющими замечания инспекции к их оформлению, могут быть представлены вместе с возражениями к акту проверки, что не запрещено действующим законодательством.

Вместе с тем, представление налогоплательщиком переоформленных (новых) счетов-фактур противоречит требованиям законодательства о порядке внесения исправлений в первичные бухгалтерские документы.

В суде апелляционной инстанции были исследованы все счета-фактуры и были установлены счета-фактуры, в которых часть реквизитов была дописана "от руки", но в материалах дела отсутствуют копии указанных счетов-фактур без данных реквизитов. По данным счетам-фактурам налоговый орган не смог доказать, что налогоплательщиком первоначально представлялись названные счета-фактуры без некоторых реквизитов, и данные реквизиты были дописаны в процессе проведения проверки. Суд апелляционной инстанции полагает, что такие счета-фактуры могут являться основанием для принятия налоговых вычетов.

Также был установлен ряд счетов-фактур, в которых некоторые реквизиты также были дописаны "от руки", но в материалах дела имеются копии указанных счетов-фактур без данных реквизитов, представленных первоначально налогоплательщиком. Суд апелляционной инстанции полагает, что такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. согласно вышеуказанным нормам закона, исправления в счета-фактуры могут вноситься только в установленном порядке и заверяться подписью и печатью соответствующих лиц.

Налогоплательщиком к возражениям на акт проверки также предоставлялись переоформленные (новые) счета-фактуры. Суд апелляционной инстанции полагает, что такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. представление налогоплательщиком переоформленных (новых) счетов-фактур противоречит требованиям законодательства о порядке внесения исправлений в первичные бухгалтерские документы.

Суд апелляционной инстанции также не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам, в которых отсутствует часть реквизитов, в том числе ИНН, в связи с тем, что к данным счетам-фактурам представлены счета, в которых указаны: наименование, количество и цена товара, что позволяет установить отсутствующие а счетах-фактурах данные по наименованию, количеству и цене товара, часть реквизитов дописана "от руки", а из указанных в счетах-фактурах наименования покупателя можно идентифицировать покупателя.

В ст.169 Налогового Кодекса имеется прямое указание о том, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Ссылка на Определение Конституционного суда РФ от 02.10.2003г. №384-О в данном случае недопустима, т.к. соответствующие разъяснения были даны относительно отдельных (специальных) хозяйственных операций и данная правовая позиция не может быть распространена на все иные правоотношения, по которым налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты по НДС.

Все счета-фактуры были исследованы с участием представителей налогового органа и налогоплательщика и установленные обстоятельства сторонами не оспаривались.

По всем предъявленным счетам-фактурам оплата и оприходование товара налоговым органом была подтверждена. Единственным основанием для отказа в применении налоговых вычетов послужило их не соответствие ст. 169 Налогового Кодекса РФ.

Арифметический расчет налога и пеней сторонами согласован и не оспаривается.

Как следует из материалов дела, за налоговый период - январь 2002 года налоговым органом было установлено завышение Компанией налоговых вычетов на общую сумму 50 841,23 рублей по следующим 7-ми счетам фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

Удачнинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Татьяна" б/н от 22.05.2001г. на сумму 52617,40 руб., в том числе НДС 8769.57 руб., сумма НДС с учетом расчетного коэффициента - 18,0 руб. (не указан порядковый номер, адрес и идентификационный номер покупателя, адрес налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога),

ООО "Мирком", № 8 от 17.01.2002г., на сумму 35064,39 руб., в том числе НДС 5844.06 рублей, НДС к вычету 12,0 руб. (не указаны адрес грузоотправителя и грузополучателя, налоговая ставка, отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера).

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО КТНТ № 901 от 09.01.2002г., на сумму 84057,6 руб., в том числе НДС 14009,6 руб., НДС с учетом расчетного коэффициента 7401,27 руб., (не заполнен ИНН покупателя), УС ВГЭС-111 № 977 от 04.11.2002г. на сумму 21554,4руб., в том числе НДС 3592,4 руб., НДС с учетом расчетного коэффициента 1897,86 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя);

УСМУ АСМТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ОАО "АЛРОСА-Леспром" № 29 от 22.01.2002г. на сумму 1099058.83 руб., в том числе НДС 183176.47 руб., НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 12426,0 руб. (п.5 ст. 169 НК РФ отсутствует наименование, адрес, ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса, наименование товара, единицы измерения, количества и цены за единицу, налоговой ставки, ОАО "АЛРОСА-Леспром" № 972 частичная оплата, ноябрь 2001г., на сумму 1906550.61 руб., в том числе НДС 317758.44 руб., НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 21556,0 руб.,

Айхальское отделение УМТС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - № 3 от 22.01.2002г. на сумму 45167.69 руб., в том числе 7530.1 руб., НДС к вычету 7530.1 руб. (п.5 ст.169 НК РФ ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса)

Суд, изучив материалы дела по налоговому периоду «январь», установил.

В копии счета-фактуры УС ВГЭС-111 №977 от 04.11.2002г., представленной в материалы дела, указаны ИНН и адрес покупателя. Данные реквизиты заполнены от руки. Факт внесения исправлений в процессе проверки не подтверждено налоговым органом документально. Учитывая то, что счет-фактура УС ВГЭС-111 №977 от 04.11.2002г., содержит предусмотренные пунктами 5-6 статьи 169 НК РФ реквизиты, а факт оплаты и принятия на учет налоговым органом не оспаривается, оснований для отказа в применении вычета в размере 1897,86 руб. нет. В материалах дела отсутствует счет-фактура без указанных реквизитов.

Копия счета-фактуры от ООО «Мирком» №3 от 22.01.200бг. содержит ИНН и наименование покупателя. Грузополучателем и грузоотправителем являются те же лица, что и покупатель и поставщик и их адреса указаны в представленной счете-фактуре. Указанная счет-фактура также не является основанием для отказа в применении вычета в размере 7530,10 руб.

Остальные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам №29 от 22.01.2002г., №972 от 19.11.2001г., выставленных ОАО «АЛРОСА-Леспром», по вышеуказанным основаниям.

При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - январь 2002 года в части 9427,96 рублей не соответствует Налоговому кодексу РФ.

Из материалов дела следует: за налоговый период - февраль 2002 года налоговым органом было установлено завышение Компанией налоговых вычетов на общую сумму 213562,31 рублей по следующим 19-ти счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

Удачнинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Татьяна" б/н от 22.05.2001г. (частичная оплата) на сумму 60835 руб., в том числе НДС 10139.17 рублей, НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 25,0 руб. (не указан порядковый номер, адрес и идентификационный номер покупателя, адрес налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога), ООО "Мирком" № 14 от 31.01.2002г. (частичная оплата) на сумму 281.06 рублей, в том числе НДС 46.84 руб.,НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 0.12 руб. (не указаны адрес грузоотправителя и грузополучателя, налоговая ставка, отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера), ООО "Мирком" № 8 от 17.01.2002г. (частичная оплата) на сумму 22475.41 руб., в том числе НДС 3745.91руб., НДС с учетом расчетного коэффициента 9.36 руб. (не указаны адрес грузоотправителя и грузополучателя, налоговая ставка, отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера),

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО Юпитер № 108 от 07.02.2002г. на сумму 74102 руб., в том числе НДС 12350 руб., НДС к вычету 6129,31 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя), ООО Красноярск Сити № 7 от 08.01.2002г., на сумму 1468600 руб., в том числе НДС 244766,70 руб., НДС к вычету с учетом расчетного документа 121477,71 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя), УС ВГЭС-111 № 337 от 31.05.2001г. на сумму 62803,84 руб., в том числе НДС 100467,3 руб., НДС к вычету 49861,92 руб.(не заполнен ИНН, адрес покупателя), ООО "Мирнинская городская типография" № 1315 от 12.10.2001г. на сумму 19800 руб., в том числе НДС 3300 руб., НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 1637,79 руб., (ИНН, адрес покупателя дописаны во время проверки), ООО "Мирн. Гор .типография" № 1465 от 12.10.2001г. на сумму 659,9 руб., в том числе НДС 51,65 руб., НДС к вычету 25,63 руб.(не заполнен ИНН, адрес покупателя), ООО "Мирнинская городская типография" № 1551 от 10.12.2001г. на сумму 23880 руб., в том числе НДС 3980 руб., НДС к вычету 1975,27 руб. (ИНН покупателя дописаны во время проверки), Мирнинский лесхоз № 70 от 12.12.2001г. на сумму 130233,17 руб., в том числе 21705,53 руб., НДС к вычету 10772,45 руб. (ИНН покупателя дописаны во время проверки), УС ВГЭС-111 № 977 от 04.12.2001г. на сумму 65233,44 руб., в том числе 10872,24 руб., НДС к вычету 5395,89 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя), УС ВГЭС-111 № 1089 от 31.12.2001г. на сумму 30264 руб., в том числе 5044 руб., НДС к вычету 2503,34 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя) УСМУ АСМТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ОАО "АЛРОСА-Леспром" № 941 от 05.11.2001г.. на сумму 120572.29 руб., в том числе НДС 20095.38 руб., НДС к вычету 2085,0 руб., № 942 от 05.11.2001г. на сумму 181567.88 руб., в том числе НДС 30261.31 руб., НДС к вычету 3139,0 руб., № 6/292 от 28.11.2001г. на сумму 198055.25 руб., в том числе НДС 33009.21 руб., НДС к вычету 3425,0 руб., № 988 от 20.11.2001г. на сумму 158924.44 руб., в том числе НДС 26487.44 руб., НДС к вычету 2748,0 руб. - отсутствует наименование, адрес, ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса, наименование товара, единицы измерения, количества и цены за единицу, налоговой ставки,

ПУ "Алмаздортранс" АК "АЛРОСА" (ЗАО) - РИО "Ленский вестник" № 588 от 11.10.2001г. на сумму 81229.71 руб., в том числе НДС 13538.29 руб., НДС к вычету 1299,68 руб. РИО "Ленский вестник" № 603 от 22.10.2001г. на сумму 1177.2 руб., в том числе НДС 196.2 руб., НДС к вычету 18,84 руб., Аэропорт "Ленек" № 14 от 31.01.2002г., на сумму 64562.56 руб., в том числе НДС 10760.43 руб., НДС к вычету 1033,0 руб. (п.5 ст. 169 Налогового кодекса РФ),

Суд, изучив материалы дела по налоговому периоду «февраль», установил.

Счета-фактуры ООО «Мирнинская городская типография» №1315 от 12.10.2001г., №1551 от 10.12.2001г., Мирнинский лесхоз №70 от 12.12.2001г., УС ВГЭС-111 №977 от 04.12.2001г., УС ВГЭС-111 №1089 от 31.12.2001, РИО «Ленский вестник» №588 от 11.10.2001г., РИО «Ленский вестник» №603 от 22.10.2001г. соответствуют требованиям пунктом 5-6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. ИНН и адрес покупателя в указанных счетах-фактурах заполнены рукописным способом и налоговым органом не доказан факт внесения исправлений в процессе проверки. Таким образом, вышеуказанные счета-фактуры являются основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету в сумме 24603,26 руб.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «Красноярск Сити» №7 от 08.01.2002г., «Мирнинская городская типография» №1465 от 12.10.2001г. Аэропорт «Ленек» №14 от 31.01.2002г., ОАО «АЛРОСА-Леспром» № 941 от 05.11.2001г., №942 от 05.11.2001г., №6/292 от 28.11.2001г., №988 от 20.11.2001г.

счетам-фактурам № 337 от 31.05.2001г. УС ВГЭС, №108 от 7.02.2002г. ЗАО «Юпитер», по вышеуказанным основаниям.

При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - февраль 2002 года в части 24603,26 рублей не соответствует Налоговому кодексу РФ.

За налоговый период - март 2002 года налоговым органом установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 849049,17 рублей по следующим 21 счету-фактуре, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании: БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ГУП "Центргеоланалитика": № 123 от 29.10.2001г. на сумму 96351,38 руб., в том числе НДС 16058,56 руб., НДС к вычету 7773,95 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя), № 155 от 24.12.2001г. на сумму 11397,4 руб., в том числе 1899,57 руб., НДС к вычету 919,58 руб., № 131 от 01.11.2001г. на сумму 3837,65 руб., в том числе НДС 639,61 руб., НДС к вычету 309,64 руб., № 120 от 23.10.2001г. на сумму 92318,94 руб., в том числе НДС 15318,94 руб., НДС к вычету 7415,9 руб.; ЗАО «Юпитер»: № 180 от 28.02.2002г. на сумму 96672 руб., в том числе НДС 16112 руб., НДС к вычету 7799,82 руб., № 210 от 06.03.2002г. на сумму 13270 руб., в том числе НДС 2212 руб., НДС к вычету 1070,83 руб., № 215 от 06.03.2002г. на сумму 20474 руб., в том числе НДС 3412 руб., НДС к вычету 1651,75 руб., № 226 от 11.03.2002г. на сумму 133133 руб., в том числе НДС 22188,33 руб., НДС к вычету 10741,37 руб., № 65 от 29.01.2002г. на сумму 64840 руб., в том числе НДС 10807 руб., НДС к вычету 5231,67, № 809 от 26.12.2001г. на сумму 99887 руб., в том числе НДС 16648 руб., НДС к вычету 8059,3 руб., № 804 от 24.12.2001г. на сумму 104515 руб., в том числе НДС 17419 руб., НДС к вычету 8432,54 руб. № 833 от 29.12.2001г. на сумму 79515 руб., в .том числе НДС 13253 руб., НДС к вычету 6415,78 руб., № 842 от 24.12.2001г. на сумму 21044 руб., в том числе НДС 3507 руб., НДС к вычету 1697,74 руб., № 22 от 17.01.2002г. на сумму 179197 руб., в том числе 29866 руб., НДС к вычету 14458,13 руб., № 810 от 26.12.2001г. на сумму 32164руб., в том числе НДС 5361 руб., НДС к вычету 2595,26 руб., №805 от 24.12.2001г. на сумму 64328 руб., в том числе НДС 10722 руб., НДС к вычету 5190,52 руб.; УСВГЭС-111 № 164 от 29.03.2002г. на сумму 66624,72 руб., в том числе НДС 10604,12 руб., НДС к вычету 5133,45 руб., МФ ГУ УФПС № 452 от 29.03.2002г. на сумму 8892,72 руб., в том числе НДС 229,6 руб., НДС к вычету 111,15 руб., ЗАО "Ювэнк-Энерпред" № 401 от 21.09.2001г. на сумму 22080 руб., в том числе НДС 3680 руб., НДС к вычету 1781,49 руб. -не заполнен ИНН,адрес покупателя;

Айхальское отделение УМТС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО ССХЦ Новосибирской области № 984/н от 03.09.2001г. (частичная оплата) на сумму 4400000 руб., в том числе 733333.3 руб., НДС к вычету733333.3 (п.5 ст.169 НК РФ ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса)

ПУ "Алмаздортранс" АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО "Вольво Восток" № 000936 от 06.03.2002г. на сумму 748063.99 руб., в том числе НДС 124677.33 руб., НДС к вычету 18926,0 руб. (п.5 ст.169 Налогового кодекса РФ)

Суд, изучив материалы дела по налоговому периоду «март», установил.

Налоговым органом в подтверждение правомерности отказа в принятии к вычету сумм налога не представлена счет-фактура ЗАО ССХЦ Новосибирской области №984/н от 03.09.2001г. (март, сумма НДС 733 333,3 рублей). Указанная счет-фактура представлена самим заявителем и приобщена к материалам дела. Реквизиты, установленные пунктами 5-6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, в представленной счете-фактуре указаны.

Счет-фактура ЗАО «Вольво-Восток» №000936 (НДС 18926 руб.) содержит элементы, установленные пунктами 5-6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - март 2002 года в части 752259,30 рублей не соответствует Налоговому кодексу РФ.

За налоговый период - апрель 2002 года налоговым органом было установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 138 631,35 рублей по 28-ми счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании : Удачнинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Мирком" № 14 от 31.01.2002г. (частичная оплата) НДС по счету-фактуре 920.01 руб., НДС к вычету 1.47 руб., № 20 от 22.02.2002г. , НДС по счету-фактуре 602.97 руб., НДС к вычету 0.96 руб., № 38 от 12.03.2002г., НДС по счету-фактуре 333.33 руб., НДС к вычету 0.53 руб., № 36 от 07.03.2002г., НДС по счету-фактуре 916.68 руб., НДС к вычету 1.47 руб. - не указаны адрес грузоотправителя и грузополучателя, налоговая ставка, отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера;

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО Юпитер: № 312 от 04.04.2002г. на сумму 17260 руб., в том числе НДС 2877руб., НДС к вычету 1285,44 руб.,№ 293 от 28.03.2002г. на сумму 21421 руб., в том числе 3570 руб., НДС к вычету 1595,08 руб., № 279 от 28.03.2002г. на сумму 18992 руб., в том числе НДС 3165 руб., НДС к вычету 1414,12 руб., № 277 от 28.03.2002г. на сумму 40583 руб., в том числе 6763,83 руб., НДС к вычету 3022,08 руб., № 226 от 11.03.2002г. на сумму 122220 руб., в том числе 20370,67 руб., НДС к вычету 9101,62 руб., № 211 от 06.03.2002г. на сумму 17875 руб., в том числе НДС 2979 руб., НДС к вычету 1331,02 руб., № 235 от 15.03.2002г. на сумму 18411руб., в том числе НДС 3069 руб., НДС к вычету1371,23 руб., № 260 от 19.03.2002г. на сумму 37939 руб., в том числе 6323 руб., НДС к вычету 2825,12 руб., № 164 от 27.02.2002г. на сумму 21181 руб., в том числе НДС 3530 руб., НДС к вычету 1577,2 руб., № 247 от 15.03.2002г. на сумму 166730 руб., в том числе НДС 27788 руб., НДС к вычету 12415,68 руб., № 207 от 06.03.2002г. на сумму 64840 руб., в том числе НДС 10807 руб., НДС к вычету 4828,57 руб., № 214 от 06.03.2002г. на сумму 32420 руб., в том числе НДС 5403 руб., НДС к вычету 2414,06 руб., № 806 от 24.12.2001г. на сумму 109172 руб., в том числе НДС 18195,17 руб., НДС к вычету 8129,6 руб. - не заполнен ИНН, адрес покупателя; ФГУП "ВостСибНИИГГиМС" б/н, б\д на сумму 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб., НДС к вычету 8936,0 руб. - отсутствует номер, дата счета-фактуры, не заполнен ИНН, адрес покупателя; ФГУП "ВостСибНИИГГиМС" № 20 от 08.01.2002г. на сумму 51732 руб., в том числе НДС 8622 руб., НДС к вычету 3852,31 руб., № 455 от 11.12.2001Г на сумму 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб., НДС к вычету 8936,0 руб. -не заполнен ИНН, адрес покупателя; ЗАО "Ювэнк-Энерпред" № 112 от 27.03.2002г. на сумму 359327,76, в том числе НДС 59887,96 руб., НДС к вычету 26757,94 руб., № 113 от 27.03.2002г. на сумму 244499,7 руб., в том числе НДС 40749,96 руб., НДС к вычету 18207,08 руб. – заполнен Инн и адрес покупателя; ООО "Радионда" №1745 б\даты на сумму 3200 руб., в том числе НДС 533,33 руб., НДС к вычету 238,29 руб.; Сунтар.улускомзем № 1 от 26.03.2002г., на сумму 2352,83 руб., в том числе 392,14 руб., НДС к вычету - 175,21 руб. - не заполнен ИНН, адрес покупателя;

УСМУ АСМТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ОАО 'АЛРОСА-Леспром" № 204 от 18.03.2002г. на сумму 1296108.77 руб., в том числе НДС 247723.6 руб., НДС к вычету 17117,0 руб., № 6/41 от 26.03.2002г. на сумму 98442.14 руб., в том числе НДС 16407.02 руб., НДС к вычету 1133,71 руб., № 106 от 08.02.2002г. на сумму 81036 руб., в том числе НДС 13506 руб., НДС к вычету 933,0 руб., № 178 от 07.03.2002г. на сумму 89335.48 руб., в том числе НДС 14889.25 руб., НДС к вычету 1029,0 руб. - п.5 ст. 169 НК РФ отсутствует наименование, адрес, ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса, наименование товара, единицы измерения, количества и цены за единицу, налоговой ставки.

Суд, изучив материалы дела по налоговому периоду апрель 2002г., установил. В счетах-фактурах, выставленных ЗАО «Юпитер» №211 от 06.03.2002г., №806 от 24.12.2001г ИНН и адрес покупателя заполнены. Следовательно налоговые вычеты в сумме 9460,62 руб. заявлены обоснованно.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ОАО «АЛРОСА-Леспром», по вышеуказанным основаниям.

При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - апрель 2002 года в части 9460,62 руб. не соответствует Налоговому кодексу РФ.

Из материалов дела следует: за налоговый период - май 2002 года налоговым органом установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 13 470,74 рублей по 11-ти счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

Удачнинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Мирком": № 20 от 22.02.2002г. (частичная оплата), сумму НДС по счету-фактуре 4532.95 руб., НДС к вычету 6,35 руб., №28 от 28.02.2002г. на сумму 31139.3, в том числе НДС 5189.87 руб., сумма НДС к вычету 7,27 руб., № 22 от 27.02.2002г., на сумму 4801.6 руб., сумма НДС к вычету 6,72 руб. - не указаны адрес грузоотправителя и грузополучателя, налоговая ставка, отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера;

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО "Ювэнк-Энерпред" № 113 от 27.03.2002г. на сумму 43092 руб., в том числе НДС 7182 руб., сумма НДС к вычету 3422,94 руб. ,ЗАО "Сантехэлектромаш" № 197 от 10.09.2001г., на сумму 5158,92 руб., в том числе НДС 859,82 руб., сумма НДС к вычету 409,79 руб., ЧП ФИО3 б/н от 30.05.2002г. на сумму 2340 руб., в том числе НДС 390 руб., сумма НДС к вычету 185,87 руб., УСВГЭС-111 № 274 от 29.04.2002г. на сумму 30203,68 руб., в том числе НДС 5044 руб., сумма НДС к вычету 2404,0 руб., ООО "Мирн. Гор.типография" № 26 от 18.01.2002г. на сумму 21510 руб., в том числе НДС 1060 руб., сумма НДС к вычету 505,2 руб., ФГУП "ВостСибНИИГГиМС" № 211 от 07.06.2001г. на сумму 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб., сумма НДС к вычету 2859,6 руб. - не заполнен ИНН, адрес покупателя;

Айхальский ГОК АК "АЛРОСА (ЗАО) - ОАО "Мобилавтопром" № 64/1 без даты, сумма НДС по счету-фактуре 44984 руб., сумма НДС к вычету 1255,0 руб. - п.5 ст.169 не указана дата выписки счета-фактуры;

Айхальское отделение УМТС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Мирком" № 44 от 22.05.2002г. на сумму 14450 руб., в том числе НДС 2408 руб., сумма НДС к вычету 2408,0 руб. - не указаны ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса.

По указанному периоду суд установил.

Все представленные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам счетов-фактур от ЗАО "Ювэнк-Энерпред" № 113 от 27.03.2ОО2г., с суммой НДС к вычету 3422,94 руб. , от ЗАО "Сантехэлектромаш" № 197 от 10.09.2001г., с суммой НДС к вычету 409,79 руб., от ЧП ФИО3 б/н от 30.05.2002г. на сумму 2340 руб., с суммой НДС к вычету 185,87 руб., УСВГЭС-111 № 274 от 29.04.2002г. с суммой НДС к вычету 2404,0 руб., ООО "Мирн. Гор.типография" № 26 от 18.01.2002г. с суммой НДС к вычету 505,2 руб., ФГУП "ВостСибНИИГГиМС" № 211 от 07.06.2001г. с сумма НДС к вычету 2859,6 руб. , от ОАО «Мобилавтопром» №64/1 с суммой к вычету 1255 руб., по вышеуказанным основаниям.

За налоговый период - июнь 2002 года налоговым органом установлено завышение Компанией налоговых вычетов на общую сумму 95 823,16 рублей по 11-ти счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО "ССНЦ" № 802 от 02.08.2001г. на сумму 338405 руб., в том числе НДС 56400,83, сумма НДС к вычету 22616,73 руб., МФ ГУ УФПС № 118а от 28.06.2002г. на сумму 12404,97 руб., в том числе НДС 749,95 руб., сумма НДС к вычету 300,73 руб., ООО ФИО1" № 15 от 20.05.2002г., на сумму 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб., сумма НДС к вычету 401,0 руб., Мирнинский лесхоз № 16 от 17.04.2002г. на сумму 6442,68 руб., в том числе НДС 1073,78 руб., сумма НДС к вычету 430,59 руб., УСЛЭПиП № 140 от 30.05.2002г. на сумму 4963,39 руб., в том числе НДС 827,23 руб., сумма НДС к вычету 331,72 руб. - не заполнен ИНН, адрес покупателя, ГУДП ПТО "Березовское" № 220 от 24.04.2002г. на сумму 4047,5 руб., в том числе НДС 674,58 руб., НДС к вычету 270,51 руб. - не указаны наименование, адрес, ИНН покупателя другого лица; УСМУ АСМТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ОАО "АЛРОСА-Леспром": № 319 от 11.04.2002г. на сумму 856180.62 руб., в том числе НДС 142696.77 руб., сумма НДС к вычету 17612,0 руб., № 6/77 от 29.04.2002г. на сумму 208498.31 руб., в том числе НДС 34749.72 руб., сумма НДС к вычету 4289,0 руб., № 364 от 22.04.2002г. на сумму 615507 руб., в том числе НДС 102584.5 руб., сумма НДС к вычету 12661,0 руб., № 407 от 08.05.2002г. на сумму 98260.88 руб., в том числе 16376.81 руб., сумма НДС к вычету 2021,0 руб. -п.5 ст.169 НК РФ отсутствует наименование, адрес, ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса, наименование товара, единицы измерения, количества и цены за единицу, налоговой ставки;

ПЭТС и ЖХ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО "НППО ЭКОТЕП" № 1, без даты на сумму 209336 руб., в том числе НДС 34889 руб., сумма НДС к вычету 34889,0 руб. - п.5 ст.169 не указана дата выписки счета-фактуры.

По указанному периоду суд установил.

Из материалов дела следует: за налоговый период – июль 2002 года налоговым органом было установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 74561,31 рублей по 17-ти счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям:

УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - Комитет по управлению муниципальным имуществом № 276 от 07.06.2002г., на сумму 7453.48, сумма НДС к вычету 1491,0 руб. - нарушение пп. 10,11,12 п. 5 ст. 169 НК РФ - отсутствует налоговая ставка, сумма НДС, стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

БГРЭ АК 'АЛРОСА" (ЗАО) - ИП ФИО2 ФИО3. № 6 от 07.08.2001г., на сумму 36877,5 руб., в том числе НДС 7375,5 руб., сумма НДС к вычету 3290,21 руб., ГУ ЦГСЭН № 175 от 29.03.2002г. на сумму 5850,66, в том числе 975,12 руб., сумма НДС к вычету 435,0 руб. - не заполнен ИНН, адрес покупателя; Мирнинский лесхоз № 28 от 12.07.2002г. на сумму 11492 руб., в том числе НДС 1915,44 руб., сумма НДС к вычету 854,48 руб., Якутский центр стандартизации и метеорологии: № 2824 от 13.11.2001г. на сумму 2372,94 руб., в том числе НДС 395,49 руб., сумма НДС к вычету 176,43 руб., № 2891 от 05.04.2002г. на сумму 44989,56 руб., в том числе НДС 7498,26 руб., сумма НДС к вычету 3344,97 руб. - не заполнен ИНН покупателя; Якутский АГП № 228 без даты на сумму 88019,06 руб., в том числе НДС 14669,84 руб., сумма НДС к вычету 6544,22 руб. - ИНН покупателя дописан самим покупателем;

УСМУ АСМТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ОАО "АЛРОСА-Леспром": №471 от 06.06.2002г. на сумму 361725.01 руб., в том числе 60287.5 руб., сумма НДС к вычету 7566,0 руб., № 570 от 22.07.2002г. на сумму 884584.19 руб., в том числе НДС 147430.7 руб., сумма НДС к вычету 18501,0 руб., № 568 от 19.07.2002г. на сумму 98358.96 руб., в том числе НДС 16393.16 руб., сумма НДС к вычету 2057,0 руб., № 558 от 08.07.2002г. на сумму 24922 руб., в том числе НДС 4153.67 руб., сумма НДС к вычету 521,0 руб., № 550 от 08.07.2002г. на сумму 401589.38 руб., в том числе 66931.56 руб., сумма НДС к вычету 8399,0 руб. - п.5 ст.169 НК РФ отсутствует наименование, адрес, ИНН покупателя; наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса, наименование товара, единицы измерения, количества и цены за единицу, налоговой ставки; Удачнинский комбинат пищевых предприятий: № 194 от августа 2001г. на сумму 40016.96 руб., в том числе НДС 3988.26 руб., сумма НДС к вычету 500,0 руб., № 215 от августа 2001г. на сумму 68600 руб., в том числе НДС 6615 руб., сумма НДС к вычету 830,0 руб., №236 от сентября 2001г. на сумму 59468 ;., в том числе НДС 5680.7 руб., сумма НДС к вычету 713,0 руб. - п.5 ст.169 НК РФ отсутствует адрес, ИНН покупателя;

Айхальский ГОК АК "АЛРОСА (ЗАО) - ЗАО "Полиформ" № 118 без даты на сумму 33507 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 5584.52 руб., НДС к вычету 400,0 руб. - п.5 ст.169 не указана дата выписки счета-фактуры;

Айхальское отделение УМТС АК "АЛРОСА" - Амакинская экспедиция (АМГРЭ) № 115 от 24.07.2002г. на сумму 129725 руб., в том числе НДС 18938, сумма налога к вычету 18938,0 руб. - п.5 ст.169 НК РФ ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса.

По указанному периоду суд установил.

В счете-фактуре Амакинской экспедиции №115 от 24.07.2002г., имеющейся в материалах дела, заполнены все реквизиты, предусмотренные пунктами 5-6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Следовательно, налоговые вычеты в сумме 18938 руб. заявлены обоснованно.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «Мирнинский лесхоз» от 12.07.2002г. №28, Якутского центра стандартизации и метеорологии: от 31.11.2001г. №2824, от 05.04.2002г. №2891, ОАО «АЛРОСА-Леспром»: №471 от 06.06.2002г., № 570 от 22.07.2002г., № 568 от 19.07.2002г., № 558 от 08.07.2002г., № 550 от 08.07.2002г., Удачнинского комбината пищевых предприятий: №215 от 08.2001г., №236 от 09.2001г, по вышеуказанным основаниям.

При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - июль 2002 года в части 18938 руб. не соответствует Налоговому кодексу РФ.

Из материалов дела следует: за налоговый период - август 2002 года налоговым органом установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 171 182,09 рублей по следующим 10-ти счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

Мирнинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО НПФ чАдис" № 24 от 09.07.2002г. на сумму 2086140 руб., в том числе НДС 347690 руб., НДС к вычету 8098,0 руб. - п.5 ст. 169 НК РФ отсутствует ИНН покупателя, название улицы, № дома;

БГРЭ АК 'АЛРОСА" (ЗАО) - ГУ ЦГСЭН № 458 от 25.07.2002г. на сумму 17926,08 руб., в том числе НДС 2987,68 руб., сумма НДС к вычету 1213,89 руб., Мирнинский лесхоз: № 22 от 28.05.2002г. на сумму 4009,55 руб., в том числе 668,26 руб., сумма НДС к вычету 271,51 руб., №24 от 05.06.2002г. на сумму 41748,55 руб., в том числе 6958,09 руб., сумма НДС к вычету 2827,07 руб. - не заполнен ИНН, адрес покупателя; АО "Мирныйсантехмонтаж" № 372 от 30.06.2002г. на сумму 2276937,6 руб., в том числе НДС 379489,6 руб., сумма НДС к вычету 154186,62 руб. - ИНН, адрес покупателя дописаны во время проверки;

УСМУ АСМТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Дельта": № 174 от декабря 2001г. на сумму 8405.02 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 1400.84 руб., сумма налога к вычету 195,0 руб., № 185 от декабря 2001г. на сумму 42153.25 руб., в том числе НДС 7025.54 руб., сумма налога к вычету 977,0 руб. - отсутствие ИНН;

Айхальский ГОК АК "АЛРОСА (ЗАО) - ЗАО "Полиформ": № 118 без даты на сумму 7888 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 1314.68 руб., сумма налога к вычету 73,0 руб., № 116, без даты на сумму 315853.82 руб., в той числе НДС 52642.3 руб., сумма налога к вычету 2937,0 руб. - п.5 ст. 169 не указана дата выписки счета-фактуры;

Айхальское отделение УМТС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Мирком" № 62 от 14.08.2002г. на сумму 2016.67 руб., в том числе НДС 403.3 руб., сумма налога к вычету 403,0 руб. - п.5 ст. 169 НК РФ ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса.

По указанному периоду суд установил.

В счете-фактуре ОА «Мирныйсантехмонтаж» №372 от 30.06.2002г., имеющейся в материалах дела, заполнены все реквизиты, предусмотренные пунктами 5-6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Следовательно, налоговые вычеты в сумме 154186,62 руб. заявлены обоснованно.

При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - август 2002 года в части 154186,62 руб. не соответствует Налоговому кодексу РФ.

Из материалов дела следует: за налоговый период - сентябрь 2002 года налоговым органом было установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 82140,9 рублей последующим 9-ти счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Мирн.гор.типография" № 1036 от 12.09.2002г. на сумму 2505 руб., в том числе НДС 255 руб., сумма налога к вычету 111,08 руб., ГУП "Центргеоланалитика" № 62 от 30.04.2002г. на сумму113315,95 руб., в том числе НДС 18885,99 руб., сумма налога к вычету 8226,74 руб. - не заполнен ИНН, адрес покупателя; МСШСТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО ТСК "Север-сервис" № 8 от 20.09.2002 г. на сумму 722000 руб., в том числе НДС 120333 руб., сумма налога к вычету 53440,0 руб. - п.6 ст.169НКРФ;

УСМУ АСМТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ОАО "АЛРОСА-Леспром": № 654 от 14.08.2002г. на сумму 117240.98 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 19540.16 руб., сумма налога к вычету 5416,0 руб., № 523 от 28.06.2002г. на сумму 148042.05 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 24673.67 руб., сумма налога к вычету 6839,0 руб.; Саскылахская ДЭССВЭС ОАО "Сахаэнерго" №, 53 от 27.05.2002г. на сумму 39640.8 руб., в том числе НДС 6606.8 руб., сумма налога к вычету 1831,0 руб., №93 от 01.06.2002г. на сумму 40118.4 руб., в том числе НДС 6686.4 руб., сумма налога к вычету 1853,0 руб., № 26 от 07.05.2002г на сумму 39640.8 руб., в том числе НДС 6606.8 руб., сумма налога к вычету 1831,0 руб., № 94 от 31.07.2002г. на сумму 56118 руб., в том числе НДС 9353 руб., сумма налога к вычету 2592,0 руб. - п.5 ст. 169 НК РФ отсутствует наименование, адрес, ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса, наименование товара, единицы измерения, количества и цены за единицу, налоговой ставки.

Суд, изучив материалы дела, установил.

Из материалов дела следует: за налоговый период - октябрь 2002 года налоговым органом установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 119 160,82 рублей по следующим 28-ми счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ГУ ЦГСЭН № 583 от 17.09.2002г. на сумму 12761,06 руб., в

том числе НДС 2126,84 руб., НДС к вычету 813,09; ЗАО "Юпитер": № 2000698 от

20.09.2ОО2г. на сумму 47487,3 руб., в том числе НДС 7914,55 руб., сумма налога к вычету

3025,73 руб., № 2000711 от 24.09.2002г. на сумму 45738.3 руб., в том числе 7623,05 руб.,

сумма налога к вычету 2914,29 руб., № 2000713 от 26.09.2002г. на сумму 101890,8 руб., в том числе НДС 16981,8 руб., сумма налога к вычету 6492,14 руб. - ИНН, адрес покупателя

дописаны во время проверки, № 277 от 28.03.2002г. на сумму 19627,02 руб., в том числе

НДС 3271,17 руб., сумма налога к вычету 1250,57 руб. - не заполнен ИНН, адрес покупателя;

УСМУ АСМТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ОАО "АЛРОСА-Леспром": № 774 от 09.09.2ОО2г. на сумму 143462.28 руб., в том числе НДС 23910.38 руб., сумма налога к вычету 3949 руб., № 795 от 17.09.2002г. на сумму 36595.03 руб., в том числе 6099.17 руб., сумма налога к вычету 1007 руб., № 652 от 14.08.2002г. на сумму 207931.42 руб., в том числе НДС 34655.24 руб., сумма налога к вычету 5724 руб., № 662 от 14.08.2002г. на сумму 133112.02 руб., в том числе НДС 22185.34 руб., сумма налога к вычету 3665 руб., № 870 от 07.10.2002г. на сумму 41038.9 руб., в том числе 6839.82 руб., сумма налога к вычету 1130 руб., № 837 от 01.10.2002г. на сумму 33665.53 руб., в том числе НДС 5610.92 руб., сумма налога к вычету 927руб., № 862 от 07.10.2002г. на сумму 82411.26 руб., в том числе НДС 13735.21 руб., сумма налога к вычету 2269 руб., № 914 от 17.10.2002г. на сумму 139833.16 руб., в том числе НДС 23305.53 руб., сумма налога к вычету 3850 руб., № 820 от 19.09.2002г. на сумму 235126.02 руб., в том числе НДС 39187.67 руб., сумма налога к вычету 6473 руб., № 6/201 от 23.09.2002г. на сумму 121049.5 руб., в том числе НДС 20174.92 руб., сумма налога к вычету 3332 руб., № 6/194 от 23.09.2002г. на сумму 74537.4 руб., в том числе НДС 12422.9 руб., сумма налога к вычету 2052 руб., № 204 от 18.03.2002г. на сумму 190232.83 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 31705.47 руб., сумма налога к вычету 5237 руб. - п.5 ст.169 НК РФ отсутствует наименование, адрес, ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса, наименование товара, единицы измерения, количества и цены за единицу, налоговой ставки; ООО "Каспий": №358 без даты на сумму 231825 руб., в том числе НДС 38637 руб., сумма налога к вычету 6382 руб., № 354 без даты на сумму 211633 руб., в том числе НДС 35267 руб., сумма налога к вычету 5825 руб., № 353 без даты на сумму 231824.53 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 38637.53 руб., сумма налога к вычету 6382 руб., без даты и номера на сумму 230601 руб., в том числе НДС 38433 руб., сумма налога к вычету 6348 руб., без даты и номера на сумму 53548.74 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 8923.55 руб., сумма налога к вычету 1474 руб., без даты и номера на сумму 172542.86 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 28799 руб., сумма налога к вычету 4757 руб., без даты и номера на сумму 228766 руб., в том числе НДС 38127 руб., сумма налога к вычету 6298 руб., без даты и номера на сумму 397339.94 руб., в том числе НДС 66223.3 руб., сумма налога к вычету 10939 руб., без даты и номера на сумму 193264.83 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 32210.81 руб., сумма налога к вычету 5320 руб., без даты и номера на сумму 228888 руб., в том числе НДС 38148 руб., сумма налога к вычету 6301 руб., без даты и номера на сумму 182499.83 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 30416.63 руб., сумма налога к вычету 5024 - отсутствие номера и даты счета-фактуры. Данные счета-фактуры занесены в книгу покупок под номерами платежно-расчетных документов.

По указанному периоду суд установил.

В счетах-фактурах ГУ ЦГСЭН № 583 от 17.09.2002г.; ЗАО "Юпитер": № 2000698 от 20.09.2002г., № 2000711 от 24.09.2002г., № 2000713 от 26.09.2002г., имеющейся в материалах дела, заполнены все реквизиты, предусмотренные пунктами 5-6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Следовательно, налоговые вычеты в сумме 13245,25 руб. заявлены обоснованно.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам «АЛРОСА-Леспром», счету-фактуры №277, выставленной ЗАО «Юпитер» от 28.03.2002г., по вышеуказанным основаниям.

При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - октябрь 2002 года в части 13245,25 руб. не соответствует Налоговому кодексу РФ.

Из материалов дела следует: за налоговый период - ноябрь 2002 года налоговым органом установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 1345,61 рублей по

следующим 4-ем счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг)

подразделениям Компании :

Мирниниский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО «Малгри»: № 375 от 15.08.2002г. на сумму 87845.1 руб., в том числе НДС 14640.85 руб., НДС к вычету 1183 руб., № 390 от 27.08.2002г. на сумму 6420 руб., в том числе НДС 1070 руб., НДС к вычету 86 руб. - отсутствие ИНН покупателя;

Нюрбинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО «Мирнинская городская титпография» №

766 от 24.06.2002г., НДС по счету-фактуре 323.33 руб., НДС к вычету 14.72 руб., ООО

«Алмазгидроспецстрой» № 74а от 31.10.2002г., НДС по счету-фактуре 1359.58 руб., НДС к вычету 61.89 руб. - пп.2 п.5 ст. 169 не указан ИНН, адрес покупателя.

Суд, изучив материалы дела, установил.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам, по вышеуказанным основаниям.

Из материалов дела следует: за налоговый период - декабрь 2002 года налоговым органом установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 29 787,43 рублей по следующим 9-ти счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ИП ФИО4 № 2 от 28.05.2002г. на сумму 3240 руб., в том числе НДС 540, НДС к вычету 308 руб.(нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ - отсутствуют реквизиты свидетельства о гос. регистрации ИП); ЗАО "Алроса-Торг" без номера и даты на сумму 1224594.93 руб., в том числе НДС 43450.68 руб., НДС к вычету 1022.58 руб. (нарушение пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ - отсутствует порядковый номер и дата выписки счета-фактуры);

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО "Юпитер": № 59 от 04.11.2002г. на сумму 50553,13 руб., втом числе 8425,52 руб., НДС к вычету 6375,59 руб., № 77 от 13.11.2002г. на сумму 51073,22 руб., в том числе НДС 8512,2 руб., НДС к вычету 6441,18 руб.; №135 от 30.12.2002г. на сумму 55576,8 руб., в том числе НДС 9262,8 руб., НДС к вычету 7009,16 руб. -незаполнен ИНН, адрес покупателя; УСЛЭП и П АК'БГС": № 389 от 29.11.2002г.на сумму 6409,87 руб., в том числе НДС 1068,31 руб., НДС к вычету 808,39 руб., № 440 от 01.12.2002г. на сумму 5672,45 руб., в том числе НДС 945,41 руб., НДС к вычету 715,39 руб. - не заполнен ИНН, адрес покупателя; ЧП ФИО5 № 12798 от 15.12.2002г. на сумму 99000 руб., втом числе НДС 9000 руб., НДС к вычету 6810,3 руб. - ИНН, адрес покупателя дописаны во время проверки;

Нюрбинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - №19 от 29.01.2002г., НДС по счету-фактуре 5775 руб., НДС к вычету 296.84 руб. - пп.2 п.5 ст. 169 не указан ИНН, адрес покупателя.

Суд, изучив материалы дела, установил.

В счетах-фактурах ЧП ФИО5 №12798 от 15.12.2002г., имеющейся в материалах дела, заполнены все реквизиты, предусмотренные пунктами 5-6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Следовательно, налоговые вычеты в сумме 6810,30 руб. заявлены обоснованно.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам «ЗАО «Юпитер» №59 от 04.11.2002г., №77 от 13.11.2002г., №135 от 30.12.2002г., УСЛЭП и П АК «ВГС» №440 от 01.12.2002г., по вышеуказанным основаниям.

При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - декабрь 2002 года в части 6810,30 руб. не соответствует Налоговому кодексу РФ.

При вынесении решения УФНС по результатам рассмотрения
жалобы Компании допущена арифметическая ошибка на 6 218 руб.26 коп. при подсчете
общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей удовлетворению по жалобе.
Однако УФНС исправления в решение от 13.02.2006г. №17-18\1328 не внесены. При таких условиях следует признать, что оспариваемое решение в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 6 218 руб.26 коп. является недействительным. Данный факт налоговый орган не отрицал.

Исходя из вышеизложенного, решение в оспариваемой части налога на добавленную стоимость в сумме 994149 руб. 57 коп., соответствующих пени в сумме 30806 руб. не соответствует Налоговому кодексу РФ и подлежит признанию недействительным.

Подпункт «б» пункта 7.2 решения: неуплата налога на добавленную стоимость в результате неправильного применения вычета в размере 1 462 014,12 рублей.

Компания не согласна с решением в части доначисления из указанной сумму в размере 148 473 руб. и начислении пени за неуплату этой суммы 4 729 руб. 12 коп. по основаниям: организация питания работников является одним из условий обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных коллективным трудовым соглашением, соблюдение нормальных условий труда является необходимым аспектом производственной деятельности, то материальные ресурсы, приобретенные для этого (независимо от того, используются ли они предприятием самостоятельно или силами подрядных организаций) тоже имеют отношение к производственной деятельности, то есть, к деятельности, облагаемой НДС, применение вычета по таким ресурсам правомерно.

Проверкой установлено: налоговый период декабрь - 148473,73 руб. УМТС АК «АЛРОСА» (ЗАО) предъявлен к вычету НДС за оборудование и хозяйственный инвентарь для буфета, открытого ЗАО «АЛРОСА-Торг» для питания работников УМТС АК «АЛРОСА» (ЗАО) согласно Договору №275 на организацию питания, заключенного между МО УМТС АК «АЛРОСА» (ЗАО) и ЗАО «АЛРОСА-Торг», при этом помещение буфета, находящееся на территории МО УМТС и приобретенное им оборудование и инвентарь в аренду не сдавалось, оборудование и хозяйственный инвентарь не используются в деятельности, облагаемой НДС.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации такие налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иных документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость, и после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Из анализа договора от 19.04.2001г. №275 , заключенного между Компанией и ЗАО «АЛРОСА торг» следует: Компания поручает, а ЗАО «АЛРОСА торг» принимает обязанности по обслуживанию рестораном буфета УМТС АК «АЛРОСА» горячей пищей, холодными закусками, продуктами, а также обслуживание работников УМТС (пункт 1); для организации питания работников УМТС Компания предоставляет ЗАО «АЛРОСА торг» в аренду помещение буфета с электротехническим, холодильным оборудованием, инвентарем.

Обеспечение и организация работников питанием является одним условием обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных коллективным договором, соблюдение нормальных условий труда является необходимым аспектом производственной деятельности, и материальные ресурсы, приобретенные для использования в организации питания, имеют отношение к производственной деятельности, облагаемой НДС.

Таким образом, затраты на приобретение оборудования для столовой связаны с производством и реализацией (основной деятельностью) общества и у него имелись правовые основания для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Счета-фактуры, выставленные поставщиком, оформлены в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, оплата услуг документально подтверждена.

Нахождение указанного вида деятельности под налогообложением в виде ЕНВД при проведении проверки налоговым органом не устанавливалось и в решении такого основания не заявлялось.

При таких условиях следует признать, что налогоплательщик правомерно при исчислении налога на добавленную стоимость применил вычеты налога, предъявленного в счетах-фактурах №6250000765 от 27.11.2002г. , №62500002754 по приобретенному для буфета УМТС оборудованию.

Следовательно, решение налогового органа в части начисления налога в размере148473,73 руб. в налоговый период декабрь 2002г., в части начисления пени 4 729,72 руб. не соответствует закону и подлежит признанию недействительным.

Подпункт «в» пункта 7.2. решения № 13/475, доначислено всего 350239 руб. 18 коп., в том числе в части осуществление вычетов по авиабилетам в сумме 51 851 руб.80 коп., начислены пени на спорную сумму налога в размере 1453 руб.51 коп.

Компания не согласна с решением в части доначисления 51851 руб. налога на добавленную стоимость из-за отсутствия выделенного НДС в расчетных документах за приобретенные товары (работы, услуги), а также в связи с изменением расчетного коэффициента по основаниям: налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки , не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма налога выделена, но и на основании иных документов в силу положения статей 171, 172 НК РФ.

При проверке в подразделениях Компании - Анабарский ГОК, Ботуобинская ГРЭ отказано в применении налоговых вычетов в налоговые периоды за июль - в размере 5797, 92 руб., за август - 46, 17 руб., сентябрь -352,45 руб., октябрь - 143,58 руб., ноябрь -23211,33 руб., декабрь - 22 965,27 руб. по авиабилетам, приобретенным для работников согласно авансовым отчетам, с применением расчетного коэффициента.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной ставке 16,67 процента суммы указанных расходов без учета налога с продаж.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

В пункте 7 этой же статьи определено, что при реализации товаров в розничной торговле требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи (выставление счета-фактуры и выделение в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой), по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, в спорном периоде суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могли подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не являлось обязательным.

Компания в качестве документального подтверждения правомерности примененных налоговых вычетов представило авиабилеты, авансовые отчеты, которые являются документами установленной формы. Таким образом, налогоплательщиком были выполнены все надлежащие требования Налогового кодекса РФ, установленные по вычетам НДС, уплаченного по расходам за авиабилеты.

Следовательно, решение в оспариваемой части доначисления налога на добавленную стоимость в налоговые периоды за июль - в размере 5797, 92 руб., за август -46, 17 руб., сентябрь -352,45 руб., октябрь - 143,58 руб., ноябрь -23211,33 руб., декабрь - 22 965,27 руб., а также начисления пени в размере 1453 руб.51 коп., не соответствует закону, требование Компании в данной части обоснованно.

Подпункт «г» пункта 7.2 решения №13\475, доначислено налога на добавленную стоимость в размере 7 425 460,42 рубля., начислены пени 236 543 руб55 коп.

Компания не согласна с решением по основаниям: налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику право уменьшать налог на суммы НДС, которые он уплатил, приобретая товары, работы или услуги (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ), при выполнении условий: - работы и НДС оплачены, что документально подтверждено; - результаты выполненных работ оприходованы; - результаты выполненных работ используются в деятельности, облагаемой НДС; наличие счет-фактуры. Компанией выполнены все установленные законом условия для налогового вычета. Отремонтированные объекты используются АК «АЛРОСА» (ЗАО) в деятельности, облагаемой НДС.

Налоговой проверкой установлено: неправомерно предъявлен к вычету налог по капитальному ремонту арендованных у Правительства Республики Саха (Якутия) основных средств, что повлекло за собой занижение налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 год на 7.425.460,42 руб.; Компания неправомерно предъявила к вычету суммы НДС по капитальному ремонту арендованных объектов, затраты по которым фактически покрыты переменной частью арендной платы, т.е. средствами Республиканского бюджета; НДС по этим ресурсам принят к вычету дважды - при уплате поставщикам и при удержании налога из арендной платы; произведенные затраты не являются фактически произведенными АК «АЛРОСА», поскольку они покрываются за счет средств арендной платы.

Спора между сторонами по размеру по размеру доначисленного налога на добавленную стоимость не имеется.

Как следует из материалов дела, согласно пунктам 1.4 и 2.1 договора аренды от 19.01.93, заключенного между Компанией и Правительством Республики Саха (Якутия) в аренду передаются основные производственные и непроизводственные фонды: земельные участки, разведанные месторождения алмазов с сопутствующими минералами и другие объекты природных ресурсов, необходимые для нужд Компании, лесоделяны для заготовки , основные фонды и иное имущество ПНО "Якуталмаз" и предприятий, входящих в его состав, согласно передаточных балансов по состоянию на 1.10.1992года. Дополнительным соглашением к договору от 24.01.1998г. внесены изменения в соответствующие пункты договора, согласно которым Правительство передает имущественный комплекс ПНО Якуталмаз и предприятий, входящих в его состав на условиях аренды.

Постановлением Правительства, РС(Я) от 7 июня 1996 г. № 247 «О передаче объектов соцкультбыта и жилого фонда АК «Алмазы России-Саха» в муниципальную собственность Ленского улуса и от 8 мая 1997 г. № 182 «О передаче объектов государственной собственности Республик Саха(Якутия), находящейся в аренде у акционерной компании «Алмазы России-Саха» (закрытое акционерное общество), в муниципальную собственность г. Мирного и Ленского улусов». Распоряжением Фонда управления государственным имуществом РС(Л) от 9 октября 1996 г. № 821 передаваемые объекты исключены из перечня арендуемого акционерной компанией «АЛРОСА» государственного имущества. Передача указанных объектов в муниципальную собственность оформлена актами приемки-передачи, авизо.

Постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 6 апреля 1999 года №178 «Об утверждении Реестра объектов арендованного имущественного комплекса АК «АЛРОСА» (ЗАО) и Положения «Об учете арендованного имущественного комплекса АК «АЛРОСА» (ЗАО) утвержден пообъектный реестр арендованного имущественного комплекса, согласно которому в состав имущественного комплекса входят объекты обслуживающих производств и хозяйств, а также иное амортизируемое имущество, участвующее в деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Согласно правил бухгалтерского учета, Учетной политике компании на 2002 год, утвержденной приказом Президента компании от 29 декабря 2001 год №1255 ( том XX), стоимость переданного в аренду амортизируемого имущества отражается на балансе Компании по счету 01-2 «Арендованные основные средства» и учитывается в отчетности структурных подразделений пообъектно, с присвоением каждому объекту инвентарного номера. При этом, подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, данные объекты учитывают на балансе подразделения отдельно. Соответственно, утверждать, что арендованное имущество является единым производственным объектом не соответствует правилам ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Согласно пункту 5 и п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N 26н, к основным средствам относятся:

- здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

-капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные

ресурсы).

Компания в бухгалтерском учете, арендованные основные средства учитывает на балансе как самостоятельные инвентарные объекты.

Согласно статье 132 Гражданского кодекса Российской Федерации предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 656 Кодекса по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.

Исходя из анализа названных норм закона, указанных договора, дополнительных соглашений, постановлений, материалов дела, суд считает, что по договору аренды подлежали передаче в аренду объекты производственного и непроизводственного назначения ПНО «Якуталмаз», а не имущественный комплекс.

В соответствии со статьей 614 Гражданского Кодекса Российской Федерации порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором.

Порядок уплаты арендной платы за арендованные основные фонды и прочее имущество определен пунктом 3.3. договора.

Дополнительным соглашением к договору от 24.01.1998г. внесены изменения в пункт 3.3 договора относительно арендной платы, в том числе между сторонами согласовано: Компания обязана вносить арендную плату за арендуемые основные производственные фонды в размере 21.5 % от выручки поступающей от реализации основной продукции Компании. Дополнительным соглашением от 11,01.2001г. в пункт 3.3, согласованы изменения относительно 2002г. , в том числе, : в 2002г.- 2005г. установлена ставка арендной платы в размере 16.5 процентов от стоимости добытых и реализованных сырых алмазов.

Дополнительным соглашением от 1 марта 2002г. внесены изменения в п.3.3 договора относительно 2002г. , в том числе, Компания обязана внести арендную плату за арендуемый имущественный комплекс в 2002г. в сумме 9120 млн. руб. с учетом НДС.

Дополнительным соглашением от 22.12.2002г. в пункт 3.3 внесены изменения и дополнения относительно 2002г., в том числе, : с 1 01.2002г. арендная плата представляет собой величину, состоящую из постоянной и переменной части. Постоянная часть включает в себя отчисления за арендуемый имущественный комплекс с учетом НДС и отчисления, перечисляемые в целевой фонд PC (Я) целях ликвидации экологического ущерба и социально-экономического отставания девяти улусов с учетом НДС. Переменная часть включает в себя сумму, эквивалентную сумме исчисленных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» амортизационных отчислений по арендованному имущественному комплексу, отраженному в балансе Компании, увеличенную на сумму НДС. Переменная часть арендной платы Правительство направляет в Компанию для проведения капитального ремонта, модернизации и реконструкции объектов арендованного имущественного комплекса, а также приобретения Компанией имущества в целях пополнения арендованного имущественного комплекса.

Переменная часть арендной платы, которая состоит из суммы амортизации по каждому объекту, фактически зависит от состава и стоимости входящих в комплекс объектов и может быть обоснованно распределена между различными видами деятельности.

Налоговым органом по подразделениям Компании: Ленское отделение УКС, Мирнинское отделение УМТС, ПЭТС и ЖХ, Мирнинское авиапредприятие, выявлено завышение налоговых вычетов всего на 7 425 460,42 руб., в том числе по периодам февраль - 12990,45 руб., март- 288620,25 руб., апрель - 749155,04 руб., май -748941,79 руб., июнь- 735465,81 руб., август - 1305623,98руб., сентябрь-776187,05 руб., октябрь - 655447,54 руб., ноябрь- 713514,67 руб., декабрь -1240069,43 руб. по «входному НДС» по капитальному ремонту арендованного у Правительства РС(Я) основных средств, указывая на то, что расходы на оплату произведены за счет переменной части арендной платы.

В соответствии со статьей 171 Кодекса к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также приобретаемых для перепродажи.

Из материалов дела следует и налоговым органом не опровергается: факт оплаты ремонтных работ подрядным организациям, суммы налога на добавленную стоимость выделены в платежных поручениях отдельной строкой; результаты выполненных подрядными организациями работ по ремонту арендованных помещений приняты Компанией к бухгалтерскому учету и отремонтированные объекты использованы Компанией в деятельности, облагаемой НДС; представленные для проверки счета-фактуры, выставленные подрядными организациями, соответствуют пункту 4 статьи 168 НК РФ и сумма налога выделена отдельной строкой, счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ и в них содержатся сведения, предусмотренные пунктом 5 данной статьи.

Таким образом, Компанией были выполнены все необходимые условия, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Довод налогового органа о том, что для оплаты подрядных работ по ремонту арендованных объектов Компания использовала не свои денежные средства, а средства бюджета Республики Саха (Якутия), и произведенные Компанией расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, суд находит необоснованным по основаниям.

Налоговым органом при проверке установлены факты: Компания от своего имени заключала договоры с подрядными организациями; производила оплату по счетам-фактурам за выполненные работы и суммы НДС со своего расчетного счета за счет собственных денежных средств. Налоговый орган факт предъявления Компанией в банк платежных поручений на оплату подрядчикам выполненных работ, в том числе налога, при отсутствии достаточного денежного остатка на своих расчетных счетах не установил.

Оплату за выполненные работы общество производило со своего расчетного счета. Учитывая, что на расчетном счете денежные средства являются обезличенными, невозможно установить за счет каких средств производилась оплата, за счет собственных средств компании, или за счет иных, в связи с чем доводы налогового органа в этой части не принимаются.

Как видно из п.3.3. Договора аренды имущественного комплекса, с 01.01.2002 г. по 31.12.2003 г. переменная часть арендной платы направлялась Правительством в Компанию для проведения капитального ремонта и реконструкции арендованных объектов. Фактически, это означало, что вместо перечисления в бюджет Республики Саха (Якутия) определенного объема денежных средств Компания на ту же сумму выполняла ремонтные работы. То есть, арендная плата вносилась Компанией путем выполнения ремонтных работ. Это не противоречит гражданскому законодательству.

Статьей 614 ГК РФ предусмотрены различные формы внесения арендной платы. Так, арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; предоставления арендатором определенных услуг; передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. С учетом указанного суд согласен с доводом Компании в том. что поскольку арендная плата, в какой бы форме она не осуществлялась, вносится за счет собственных средств арендатора, то и ремонт, являющийся формой внесения этой платы, тоже создает реальные затраты для Компании.

Довод налогового органа о том, что Компания дважды производит вычет НДС , не основан на законе. Суд согласен с доводами Комитета о том, что в данном случае имеются в виду разные суммы налога: направляя денежные средства на осуществление капитального ремонта, Компания приобретает также товары (работы, услуги), необходимые для выполнения производственных операций. При этом производится уплата предъявленного НДС. Этот налог правомерно принимается Компанией к вычету, и не участвует в формировании стоимости ремонтных обязательств.

Более того, в оспариваемом решении пункт «г» ( абзац 7, л.д.221 том3) налоговым органом указано, что обособленные подразделения , которые осуществляют капитальный ремонт, передают затраты по ремонту в Управление Компании без учета НДС. Таким образом, уплаченный поставщикам налог не участвует в определении величины арендной платы, из которой удерживается и берется к вычету другой НДС. Таким образом, двойного возмещения не происходит. Налоговый орган не представил доказательств того, что уплата подрядным организациям по счетам-фактурам, по которым предъявлен налоговый вычет, произведена Компанией за счет переменной части арендной платы.

На основании изложенного суд находит оспариваемое решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за налоговые периоды февраль - 12990,45 руб., март-288620,25 руб., апрель - 749155,04 руб., май -748941,79 руб., июнь- 735465,81 руб., август -1305623,98руб., сентябрь-776187,05 руб., октябрь - 655447,54 руб., ноябрь- 713514,67 руб., декабрь -1240069,43 руб., в части начисления пени 236 543,55 руб. не соответствующим Налоговому кодексу РФ, требование Компании обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Подпункт «д» пункта 7.2 решения №13\75, доначислено всего налога на добавленную стоимость в размере 2299728 руб., начислены пени 73259 руб.54 коп.

Компания не согласна с решением в этой части в полном объеме по основаниям: налоговый кодекс не устанавливает требования о применении налоговых вычетов по приобретенным основным средствам в том налоговом периоде, когда они были оприходованы и получен счет-фактура, вычет является правом налогоплательщика, который возникает при наступлении определенных обстоятельств и может быть реализован в течение определенного периода по усмотрению налогоплательщика.

Из материалов дела следует: - по подразделению Компании МСШСТ в налоговый период январь 2002г. заявлен вычет по счету-фактуре №1094 от 31.12.2001г., выставленному УС ВГЭС-Ш , на сумму 925 360 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 154 226 руб., за компрессор 6ВВ 32-7; товар передан в подразделение согласно накладной от 19.12.20011г., принят на учет согласно инвентарной карточке ОС №11207 от 31.12.2001г.; оплата произведена в порядке зачета взаимных требований Соглашением о зачете взаимных платежных обязательств по состоянию на 01.01.2002г., заключенному между подразделением Компании и УС ВГЭС1П.; - по подразделению УО УМТС в налоговый период май 2002г. заявлен вычет по налогу, отраженный в книге покупок за май. на сумму 526 118 руб., переданную по авизо №517 от 21.03.2001г.; товарно-материальные ценности , переданные по авизо, приняты на учет в марте 2001г. согласно приходному ордеру №03\6005 от 2.03.2001г.; оплата подтверждается авизо №3494 от сентября 2001г. платежным требованием \поручением №0509 от 5.09.2001г.; в налоговый период сентябрь 2002г. заявлен вычет налога на 1 661 302 руб. по книге покупок за май 2002г., переданную по авизо №2876 от сентября 2001г., оприходован товар в сентябре 2001г. согласно приходному ордеру №№03\8072 от 26.09.2001г., оплата подтверждается авизо №2958 от 25.09.2001г. платежным поручением Требованием от 14.09.2001г. №418.

Из объяснения главного бухгалтера подразделения (л.д.39 том 24 ) следует, что в 2001г. выставлены подразделению по авизо №517 от 23.03.2001г. по обслуживанию тяговых двигателей на сумму 3166160 руб., в том числе НДС 526 118 ,55 руб., по авизо №2876 от 25.09.2001г. за футеровку для мельниц «Сведала» в сумме 9960860 руб., в том числе НДС 1661301 руб.81 коп. платежные документы в подразделении отсутствовали, были представлены платежные поручения №0509 от 5.09.2001г. и №418 от 14.09.200ог. в мае 2002г.

В акте разногласий Компания ссылается на то, что документы, подтверждающие фактическую уплату , были получены в мае 2002г.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

С учетом указанного суд согласен с доводами Компании в части необоснованности отказа по налоговому периоду январь 2002 года в сумме 112 308 руб.. Суд считает, что именно в налоговом периоде январь 2002 г. у Компании наступило право на вычет, поскольку условие применения вычета - оплата осуществлена в порядке зачета взаимных требований между Компанией (МСШСТ) и УС ВГЭСШ на дату 01.01.2002г., то есть в налоговом периоде январь 2002г.

Доводы налогового органа отклоняются, т.к. авизо является внутренним документом компании и не может являться подтверждением оплаты товара, а свидетельствует только о передаче компрессора на учет в структурное подразделение компании. Учитывая, что оплата товара была осуществлена путем зачета, а не денежными средствами, в данном случае факт оплаты может подтвердить только соглашение о зачете взаимных требований от 01.01.2002г.

Принимая во внимание, что все основания для предъявления к вычету НДС возникли только в январе, общество правомерно предъявила вычет в размере 112 308 руб. в этом налоговом периоде.

В этой части решение налогового органа подлежит признанию недействительным.

В остальной части по этому пункту решение суда не обжаловалось и в апелляционном порядке не проверялось.

Подпункт «а» пункта 7.3.2 решения №13\475, доначислен налог в размере 13 782 980 руб. 79 коп., начислены пени 439 067 руб.07 коп. в результате необоснованного предъявления к вычету налога, относящегося к реализованной продукции по реализации природных алмазов обрабатывающим предприятиям Республики Армения.

Компания не согласна с решением по основаниям: операции по экспорту самостоятельный вид операций, для которых предусмотрен особый порядок налогообложения; - применение п.10 ч.3 ст.149 НК к поставкам алмазов предприятиям Республики Армения неправомерно, законодательство о вывозе драгоценных камней, действовавшее в проверяемый период, исключало возможность их реализации иностранным обрабатывающим предприятиям; фактически поставка алмазов осуществлялась в адрес Правительства РА, а не обрабатывающих предприятий.

Налоговый орган не согласен с заявлением, указывая, что для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость местом реализации экспортируемых товаров признается территория Российской Федерации и соответственно приведенный в статье 149 НК РФ перечень операций, не облагаемых налогом, охватывает экспортные операции товарами; при реализации необработанных алмазов на внутренний рынок или внешний рынок право на вычеты у налогоплательщика в отношении этой продукции отсутствует.

Проверкой установлено, что Компанией в нарушение п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ неправомерно применены налоговые вычеты в отношении товаров, используемых для операций по производству и реализации продукции, освобожденной от налогообложения в соответствии с пп.10 п.3.ст. 149 НК РФ, а именно по реализации необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям Республики Армения в размере 13 782 980,79 руб. в том числе по периодам: сентябрь 1 510 732,58 руб. , октябрь 3 961 767,14 руб. , ноябрь 3 253 050,66 руб., декабрь 5 057 430,41 руб.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения таких товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В соответствии с учетной политикой АК 'АЛРОСА" (ЗАО) в целях налогообложения, расчет налоговых вычетов и сумм налога, подлежащих отнесению на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), производился компанией и её подразделениями пропорционально стоимости оплаченной (во втором полугодии 2002 года отгруженной) алмазной продукции облагаемой и необлагаемой НДС, по процентам.

Компания при расчете процентов распределения НДС, за сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 года отнесла стоимость отгруженных обрабатывающим предприятиям Республики Армения необработанных алмазов к экспортным операциям, облагаемым по ставке ноль процентов, налоговые вычеты (суммы НДС отнесенные на дебет счета 68), рассчитанные компанией исходя из этих процентов, в части отгрузки в Республику Армения, применены в порядке подпункта 1 пункта 2 ст. 170 НК РФ.

Стоимость отгруженных необработанных алмазов в разрезе видов операций облагаемых НДС по ставкам ноль процентов, 20 процентов и не подлежащих налогообложению ежемесячно доводилась Центральной бухгалтерией Компании до подразделений осуществляющих добычу драгоценных камней - горно-обогатительных комбинатов. Распределение стоимости отгруженных камней в разрезе Удачнинского ГОКа , Мирнинского ГОКа, Айхальского ГОКа , Анабарского ГОКа производилось Компанией пропорционально объему добычи камней.

По результатам проверки исключены из налоговой базы облагаемой по ставке ноль процентов, обороты по реализации необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям Республики Армения, соответственно изменено процентное соотношение налоговых вычетов по НДС, подлежащих возмещению из бюджета и подлежащих отнесению на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг). Налоговым органом произведен перерасчет указанных пропорций по результатам проверки.

При этом перерасчет в ходе проверки осуществлен в разрезе горно-обогатительных комбинатов (Удачнинского ГОКа, Мирнинского ГОКа, Айхальского ГОКа, Анабарского ГОКа АК «АЛРОСА» (ЗАО)) и управления АК "АЛРОСА" (ЗАО) (Центральной бухгалтерии АК «АЛРОСА» (ЗАО)), исходя из таблиц по расчету распределения сумм НДС оплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) и отнесенного указанными подразделениями с кредита счетов 19 на дебет счетов 68 (субсчет НДС) и дебет счетов 08, 16, 20, 25, 26, 44.

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации различает хозяйственные операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (статья 149), и операции, облагаемые налогом по различным ставкам, включая ставку 0 процентов (статья 164).

20.10.2000г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армении о заключено Соглашение принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле. Согласно статье 3 «Принцип налогообложения при вывозе товаров» Соглашения «товары, помещенные под таможенный режим экспорта, вывозимые с таможенной территории государства одной стороны и ввозимые на таможенную территорию государства другой стороны, облагаются косвенными налогами по нулевой ставке в соответствии с порядком, устанавливаемым законодательством сторон.

Указанное соглашение ратифицировано Федеральным законам от 27.12.2000 N 156-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле".

Министерство РФ по налогам и сборам письмом от 12.04.2001г. №ВГ-6-03\296 сообщило о том, что указанное соглашение вводятся в действие с 1 января 2001 года; обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации:- товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа), помещенных под таможенный режим экспорта в России с 1 января 2001 года. Датой выпуска товара под таможенным режимом экспорта следует считать дату отметки регионального таможенного органа на грузовой таможенной декларации о том, что выпуск товара в режиме экспорта разрешен; подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации указанных выше товаров (услуг) осуществляется в соответствии со статьями 165 и 176 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения заключено Соглашение о поставках в Республику Армения в 2002-2006гг. необработанных природных алмазов от 5.04.2002г.

Федеральным законом от 27.06.2002г. №Ю5-Ф3 ратифицировано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения о поставках в Республику Армения в 2002-2006гг. необработанных природных алмазов от 5.04.2002г.

В рамках указанного Соглашения Компанией производилась в налоговые периоды сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2002г. продажа необработанных алмазов на основании контрактов, заключенных между Компанией и организациями: ООО «Агатес», ООО «Даймотек», ЗАО «Ди Си Эй», АООТ «Ереванский ювелирный завод», ООО «Аревакн».

Подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации необработанных алмазов указанным организациям осуществлена Компанией соответствии со статьями 165 и 176 главы 21 Налогового кодекса. Налоговый орган не отрицает данные обстоятельства, не согласившись с Компанией с квалификацией этих отношений как реализации товаров (работ, услуг) по нулевой ставке .

В соответствии со статьей 7 Налогового кодекса РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Поскольку Соглашением о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле, заключенным 20.10.2000г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армении, определено, что товары, помещенные под таможенный режим экспорта, вывозимые с таможенной территории государства одной стороны и ввозимые на таможенную территорию государства другой стороны, облагаются косвенными налогами по нулевой ставке в соответствии с порядком, устанавливаемым законодательством сторон, то реализация необработанных алмазов Компанией организациям, расположенным на территории Республики Армения, подлежит налогообложению по нулевой ставке. Таким образом, положения подпункта 10 пункта 3 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации об освобождении от налогообложения реализации алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности в отношении Компании не могут быть применены.

Исходя из изложенных обстоятельств дела, названных норм закона и международного соглашения, находит доводы налогового органами необоснованными и подлежащими отклонению.

Исходя из указанного, решение налогового органа в части доначисления налога в размере 13 782 980 руб. 79 коп., начисления пени 439 067 руб.07 коп. подлежит признанию недействительным.

Пункт 7.3.2 решения, в части доначисления 575 663 руб. в результате завышения налога, предъявленного к вычету по экспортным операциям , в том числе по налоговым периодам: январь - 10642 руб., февраль - 9901 руб., апрель - 3850, май - 48246 руб., июнь -202 320 руб., июль - 42669 руб., август - 219 104 руб., сентябрь - 26038 руб., октябрь -2471 руб.,, ноябрь - 8199 руб., декабрь -223 руб.

Компания не согласна с доначислением налога в сумме 575 663 руб., начислением пени в сумме 18 340 руб.39 коп. по основаниям, изложенным по эпизоду доначисление налога на добавленную стоимость по реализации организации Армении, поскольку эпизоды взаимосвязаны.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом, суммы налог на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету на основании отдельной декларации и соответствующих документов.

Согласно «Учетной политики для целей налогообложения АК «АЛРОСА» (ЗАО) на 2002 год»: «Горно-обогатительные комбинаты распределяют НДС (к налоговому вычету, для учета в стоимости товара, основных средств, работ, услуг), уплаченный продавцам за товары, в т.ч. основные средства, нематериальные активы (работы, услуги), использованные на добычу необработанных драгоценных камней в пропорции, исчисленной исходя из стоимости отгруженных драгоценных камней (работ, услуг) с учетом налогообложения операций по их реализации».

Для возмещения НДС из бюджета по ставке 0 процентов горно-обогатительные комбинаты ежемесячно рассчитывали НДС, подлежащий вычету согласно пропорций, полученных от Центральной Бухгалтерии АК «АЛРОСА» (ЗАО).

В результате выявленных налоговым органом нарушений по налогу на добавленную стоимость уменьшена сумма налога, принятая к вычету по экспортным операциям по структурным подразделениям: Мирнинский ГОК на 158 455 руб., Айхалский ГОК 0 307 717 руб., Удачнинский ГОК - 94099 руб., Анабраский ГОК - 15392 руб. январь- декабрь 2002г.

При таких условиях, исходя из установленного судом права Компании на применение нулевой ставки по реализации необработанных алмазов организациям, расположенным на территории Армении, суд считает, что налоговым органом необоснованно применено пропорциональное соотношение налоговых вычетов по НДС, подлежащих возмещению из бюджета и подлежащих отнесению на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг).

Кроме того, судом принят во внимание Указ РФ от 20 июля 1997 г. N 740 "О порядке ввоза на территорию Российской Федерации и вывоза с территории Российской Федерации необработанных природных алмазов и бриллиантов и некоторых вопросах функционирования внутреннего рынка необработанных природных алмазов», действовавшему в проверенный период. Согласно пункту 9 Указа добывающие организации могут реализовать необработанные природные алмазы на внутреннем рынке только российским обрабатывающим организациям, иным промышленным потребителям необработанных природных алмазов, субъектам Российской Федерации, на территориях которых добываются природные алмазы, а также в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации».

Таким образом решение в оспариваемой части в сумме 575 663 не соответствует Налоговому кодексу РФ, Соглашению от 27.12.2000 N 156-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле" и подлежит признанию недействительным.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике (Саха) Якутия от 30.12.2005г. №13-475 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности с изменениями, внесенными решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике (Саха) Якутия от 13.02.2006г. №17-18/17, подлежит признанию недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 23090886,58 руб., пени по НДС в сумме 734514,71 руб., и не соответствующим Налоговому Кодексу РФ.

Руководствуясь статьей 268, частью 2 статьи 269, статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

1.Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 21.02.2007г., принятое по делу № А58-6226/06, изменить. Принять новое решение.

2.Признать Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике (Саха) Якутия от 30.12.2005г. №13-475 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности с изменениями, внесенными решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике (Саха) Якутия от 13.02.2006г. №17-18/17, недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 23090886,58 руб., пени по НДС в сумме 734514,71 руб., и не соответствующим Налоговому Кодексу РФ. В остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №1 по Республике (Саха) Якутия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО АК "Алроса".

3.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий Э.П. Доржиев

Судьи Е.В. Желтоухов

Д.Н. Рылов