Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным и отмене постановления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю от 11.07.2014 № 10 о назначении административного наказания.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Апрель» (ОГРН <***>, ИНН <***>, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным и отмене постановления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю (далее - инспекция) от 11.07.2014 № 10 о назначении административного наказания, которым заявитель привлечен к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 11.12.2014 по делу № А73-10359/2014 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 11.12.2014 по делу № А73-10359/2014 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Общество в судебное заседание апелляционной инстанции явку своего представителя не обеспечило, заявило ходатайство о рассмотрении жалобы в его отсутствие. О времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом по правилам статьи 123 АПК РФ. С учетом разъяснений, изложенных в пунктах 4, 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 № 12 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации» апелляционная жалоба рассмотрена без участия представителя в порядке статьи 156 АПК РФ.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции против доводов апелляционной жалобы общества возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Просил решение Арбитражного суда Хабаровского края от 11.12.2014 по делу № А73-10359/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителя участвующего в деле лица, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Юридические лица обязаны вести кассовые операции в соответствии с «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П, зарегистрировано в Минюсте России 05.07.2007 (действовавшим на момент выявления нарушения) (далее - Положение № 373-П.).

Согласно пункту 1 Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», (действовавшего на момент совершения правонарушения) расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Пунктом 6 Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (указание вступило в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования в «Вестнике Банка России», опубликовано в «Вестнике Банка России» - 21.05.2014), наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).

Как следует из материалов дела, на основании поручения начальника инспекции от 13.05.2014 № 34 старшим государственным налоговым инспектором отдела выездных налоговых проверок инспекции была проведена проверка полноты учета выручки и порядка ведения кассовых операций общества, расположенного по адресу: 682030, <...>. Проверка проведена за период с 13.03.2014 по 13.05.2014.

В ходе проверки, был исследованы запрошенные документы:

бухгалтерские документы, подтверждающие получение доходов от деятельности (приходные и расходные кассовые ордера, договоры займа) за период с 13.03.2014 по 13.05.2014;

кассовые книги за период с 13.03.2014 по 13.05.2014;

Z-отчеты сменные по двум ККТ (по ККТ заводской номер 12115117 за период с 01.04.2014 по 12.05.2014 и по ККТ заводской номер ККТ 12115410 за период с 13.03.2014 r.no 13.05.2014);

распоряжения об установлении лимита остатка кассы на 2014;

журналы кассира-операциониста (2 шт.) за период с 13.11.2012 по 13.05.2014;

договор № 12-02734 от 09Л 1.2012 на техническое обслуживание ККТ.

В магазине «Заводской», расположенном по адресу: 682030, <...>/д, установлена ККТ модели «Меркурий-115К, версия 01, год выпуска - 2012, заводской, номер 12115410.

В магазине «Магистральный»,-расположенном по адресу: 682030, <...>, установлена ККТ модели «Меркурий-115К, версия 01, год выпуска 2012, заводской номер 12115117.

Согласно данным, отраженным в фискальных сменных отчетах, общая сумма выручки за проверяемый период составила 407 549,82 руб.

Согласно данным по журналам кассира-операциониста сумма выручки за проверяемый период составила 407 136,82 руб.

Согласно данным кассовых документов (приходных кассовых ордеров и кассовой книги) за проверяемый период сумма выручки составила 411 224 руб.

Таким образом, в целом за проверяемый период установлены расхождения между суммой наличных денежных средств, полученной с применением ККТ и зафиксированной в фискальных отчетах, с суммой, отраженной в журналах кассира-операциониста и с суммой выручки, оприходованной по кассовой книге.

В нарушение пи. 3.1 и 3.3 Положения № 373-П от 12.10.2011 установлено, что с оформлением приходного кассового ордера № 18 от 1.9.03.2014 (основание - торговая выручка по кассовому отчету № 515) в кассу была излишне оприходована сумма 2 990 руб., не полученная с применением контрольно-кассовой техники и не зафиксированная в фискальном отчете за 19.03.2014.

В ходе проверки установлено, что обществом при приеме наличных денег не заполнялись ежедневно приходные кассовые ордера и не заполнялась ежедневно кассовая книга по приходу денежной наличности. Выручка, полученная с применением контрольно-кассовой техники, оприходовалась в кассу по приходным кассовым ордерам не в день ее получения, а на следующий день:

согласно фискального отчета от 01.05.2014 (№ смены 407) и Z-отчета сменного № 407 от 01.05.2014 сумма 2 516 руб. была оприходована по приходному кассовому ордеру № 126 на следующий день - 02.05.2014 г.;

согласно фискального отчета от 02.05.2014 (№ смены 408) и Z-отчета сменного № 408 от 02.05.2014 сумма 8 035 руб. была оприходована по приходному кассовому ордеру № 129 на следующий день - 03.05.2014;

согласно фискального отчета от 03.05.201.4 (№ смены 409) и Z-отчета сменного № 409 от 03.05.2014 сумма 2 990 руб. была оприходована но приходному кассовому ордеру № 131 на следующий день - 04.05.2014;

- согласно фискального отчета от 07.05.2014, (№ смены 572) и Z-отчета сменного № 572 от 07.05.2014 сумма 1 932 руб. была оприходована по приходному кассовому ордеру № 139 на следующий день - 08.05.2014 г.;

- согласно фискального отчета от 07.05.2014 (№ смены 413) и Z-отчета сменного № 413 от 07.05.20.14 сумма 3 128 руб. была оприходована по приходному кассовому ордеру № 140 на следующий день - 08.05.2014 г.;

согласно фискального отчета от 08.05.2014 г. (№ смены 414) и Z-отчета сменного N 414 от 08.05.201.4 сумма 1 1 873 руб. была оприходована по приходному кассовому ордеру № 142 на следующий день - 09.05.2014 г.;

согласно фискального отчета от 09.05.2014 г. (№ смены 415) и Z-отчета сменного № 415 от 09.05.2014 г. сумма 7 350 руб. была оприходована по приходному кассовому ордеру № 144 на следующий день - 10.05.2014 г.

Оформление приходного кассового ордера и внесение записи в кассовую книгу производится при приеме наличных, то есть датой получения выручки с применением контрольно-кассовой техники. Выручка, неотраженная в кассовой книге в день ее поступления свидетельствует о неоприходовании этой выручки.

Кроме того, выручка, полученная с применением ККТ 13.05.2014 на сумму 4 286 руб. и зафиксированная в фискальных отчетах за 13.05.2014, не оформлена приходным кассовым ордером и не была оприходована в кассовую книгу за 13.05.2014.

Сумма неоприходованной в кассовую книгу выручки за период с 13.03.2014 г. по 13.05.2014 г. отражена в таблице:

Дата получения выручки IIO фискальному отчету	№ смены по фискальному отчету	Сумма выручки по фискальному отчету	Сумма выручки по приходным кассовым ордерам	Сумма выручки, отраженная в кассовой книге	Сумма выручки, неоприходо-ванной в кассовую книгу (гр.3-гр.3)
1	2	3	4 5		6
13.05.2014	0420	2318	Кассовый отчет № 0420 отсутствует, приходный кассовый ордер на 2 .318 не оформлен	В кассовой книге сумма 2.318 отсутствует	-2 318
13.05.2014	0578	1 968	Кассовый отчет № 0578 отсутствует, приходный кассовый ордер на 1 . 968 не оформлен	В кассовой книге сумма 1968 отсутствует	- 1 968
Итого	4 286		0	0	- 4 286

Таким образом, в нарушение пп. 3.3 и 6.1 Положения «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П. за проверяемый период в отношении общества установлены расхождения между суммой наличных «денежных средств, отраженной в кассовой книге, с суммой наличных денежных средств, полученных с применением ККТ и зафиксированных в фискальных отчетах на 5 721 руб. Обществом нарушен порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций, выразившийся в неоприходовании в кассу денежной наличности в течении каждого рабочего дня. За период с 13.03.2014 по 13.05.2014 неоприходована в кассу денежная наличность на сумму 4 286 руб.

На основании договора займа от 13.05.2014 № 12, «заимодавцем» которого является индивидуальный предприниматель ФИО2 ИНН <***> и «заемщиком» - общество в лице директора ФИО2, в кассу общества 13.05.2014 внесен безвозмездный займ от ИП ФИО2 на сумму 199 000 (сто девяносто девять тысяч) рублей 00 коп. с оформлением приходного кассового ордера от 13.05.2014 № 152.

В нарушении пункта 1 Указаний Банка России от 20.06.2007 № 1843-У за проверяемый период общество осуществило расчет наличными денежными средствами с индивидуальным предпринимателем ФИО2 в рамках одного договора в размере, превышающим 100 000 руб.

Результаты проверки отражены в акте от 09.06.2014 № 07-28/16.

Уведомлением от 11.06.2014 общество извещено о том, что составление протокола по выявленному факту состоится 18.06.2014 в 15-00. Указанное уведомление направлено в адрес общества и его законного представителя директора и вручено 14.06.2014 согласно почтовым уведомлениям о вручении.

По результатам проверки старшим государственным налоговым инспектором в отсутствии законного представителя общества, при надлежащем извещении, составлен протокол № 07-28/10 от 18.06.2012 по признакам административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Протокол содержал информацию о том, что рассмотрение дела об административном правонарушении состоится 11.07.2014 в 10-00. Аналогичная информация содержится в определении от 02.07.2014 о назначении времени и места рассмотрения дела об административном правонарушении, извещении от 02.07.2014 № 07-28/11003. Указанные документы направлены по адресу общества и по адресу его законного представителя ФИО2 и вручены 08.07.2014 согласно почтовым уведомлениям о вручении.

На основании рассмотрения материалов проверки начальником инспекции в отсутствии законного представителя общества, при надлежащем извещении, вынесено постановление № 10 от 11.07.2014, о привлечении общества к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Согласно части 1 статьи 15.1 КоАП РФ, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, -влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Не согласившись с вынесенным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд, который обосновано отказал в удовлетворении требования, поскольку в силу пунктов 1.8, 3.3, 5.1-5.5, 6.1 Положения № 373-П юридическое лицо обязано обеспечить организацию ведения кассовых операций, установленных этим Положением. В соответствии с пунктом 2.5 Положения № 373-П кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

При ведении юридическим лицом кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег (пункт 3.3 Положения № 373-П). Аналогичная норма закреплена в пункте 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных средств с населением, утвержденных Приказом Минфина России от 30.08.1993 № 104 (далее - Типовые правила), предусматривающим в конце рабочего дня составление кассового отчета и сдачу выручки вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру в кассу организации.

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», вступившее в действие с 01.06.2014, не отменило вышеуказанный порядок ежедневного оприходования денежных средств в кассу.

Согласно указанным выше нормативным документам налогоплательщик обязан организовать надлежащий учет всех операций с наличными денежными средствами. Судом первой инстанции верно отражено, что несвоевременное оприходование обществом наличных денежных средств в кассу повлекло накопление фактически находящихся в операционной кассе. Не отражение в кассовой книге полученной обществом выручки в тот же день свидетельствует о неоприходовании в кассу предприятия денежной наличности, что образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ.

Кроме того, как следует из материалов дела, общество осуществило расчет наличными денежными средствами с индивидуальным предпринимателем ФИО2 в рамках одного договора в размере, превышающим 100 000 руб. (договор займа №. 12 от 13.05.2014), а именно на сумму 199 000 (сто девяносто девять тысяч) рублей 00 коп. с оформлением приходного кассового ордера № 152 от 13.05.2014, чем нарушило Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У.

Довод жалобы общества о том, что ФИО2 при заключении указанного договора ошибочно указан как индивидуальный предприниматель, не соответствует материалам дела.

Нарушений порядка и сроков привлечения к административной ответственности в ходе рассмотрения дела не установлено.

При изложенных обстоятельствах, апелляционный суд признает постановление административного органа от 11.07.2014 № 10 правомерным.

Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 11.12.2014 по делу № А73-10359/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий	Е.Г. Харьковская
Судьи	Т.Д. Пескова
	Е.А. Швец