Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованных лиц: Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово: ФИО2 по доверенности от 02.12.2014 (на 1 год), ФИО3 по доверенности от 09.12.2014 (до 31.12.2015),

от Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области: ФИО3 по доверенности от 11.07.2014 (на 1 год),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 17 декабря 2014 года по делу № А27-19611/2014 (судья И.А. Новожилова),

рассмотренному в порядке упрощенного производства,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Коммерческого Банка «Кольцо Урала» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 620075, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>, 650992, г. Кемерово, пр-кт. Кузнецкий. 11)

Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 650025, г. Кемерово, пр-кт. Кузнецкий, 70)

о признании недействительными решений от 25.07.2014 № 31148; от 15.09.2014 № 514,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью Коммерческий Банк «Кольцо Урала» (далее – ООО КБ «Кольцо Урала», Банк) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2014 № 31148, решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (далее – Управление) от 15.09.2014 № 514 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Решением от 17.12.2014 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2014 № 31148.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств имеющих значение для дела, нарушение норм материального и процессуального права, просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование доводов жалобы указывает на то, что срок, установленный пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, является пресекательным; некорректное формирование транспортного файла с соответствующей информацией находилось в зоне ответственности заявителя; доказательств своевременного направления в адрес налогового органа архива транспортного файла, содержащего сведения об открытых и закрытых 03.04.2014 счетах не представлено, следовательно, в действиях Банка усматривается виновное совершение правонарушения, в связи с чем решение Инспекции о привлечении Банка к ответственности от 25.07.2014 № 31148 признано незаконным судом необоснованно.

Ссылается на то, что судом первой инстанции необоснованно принято во внимание формирование и направление сообщения в установленный срок, при том, что материалами дела не подтверждается включение указанного файла в транспортный файл банка А7776814040401.ARJ.

Как полагает заявитель жалобы, Банк не предпринял меры, направленные на своевременное устранение возникших ошибок с целью надлежащего исполнения установленных законодательством о налогах и сборах обязанностей.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В представленном до начала судебного заседания отзыве Банк просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Отзыв на апелляционную жалобу от Управления, в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), не поступил.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

Проверив законность и обоснованность судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 03.04.2014 ООО «Сибирская Региональная Компания» открыт расчетный счет № <***> в ООО КБ «Кольцо Урала».

04.04.2014 Банком сформировано в электронном виде сообщение № 0065000614000301/100 об открытии счета ООО «Сибирская Региональная Компания» № <***>, которое в соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 07.09.2007 №311-П (далее- Положение №311-П) должно быть направлено в территориальное учреждение.

Согласно квитанции, представленной Банком от 04.04.2014 территориального учреждения ГУ Банка России по Свердловской области, о получении транспортного файла Банка А7776814040401.ARJ, размером 1077, поступившей в Банк 04.04.2014 в 14 часов 22 минуты (том 1, лист дела 28), следует, что направленный файл содержит только одно электронное сообщение 0065000614000302/100.txt

Тогда как из представленной квитанции от 16.04.2014 (том 1, лист дела 120) территориального учреждения ГУ Банка России по Свердловской области следует получение 16.04.2014 в 14 часов 19 минут транспортного файла Банка А7776814011601. ARJ, размером 50319, содержащего 55 файлов, в том числе файл SBC016577768_667120140416_0065000614000301_100. Txt по счету организации ООО «Сибирская Региональная Компания».

Согласно письму Главного Управления Центрального Банка Российской Федерации по Свердловской области файл электронного сообщения 0065000614000301/100 об открытии счета № <***> ООО «Сибирская Региональная Компания» поступил 16.04.2014. Данное сообщение положительно прошло процедуру контроля и было передано в Центр информационных технологий Банка России для направления в налоговый орган 16.04.2014. Квитанция о принятии уполномоченным налоговым органом файлов электронных сообщений получены Главным Управлением Центрального Банка Российской Федерации по Свердловской области 17.04.2014.

Инспекция, обнаружив указанный факт, свидетельствующий о предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации налоговом правонарушении, составила акт от 10.06.2014 №31148 и вынесла решение от 25.07.2014 №31148, оставленным без изменения решениями Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 15.09.2014 №514.

Оспариваемым решением Инспекция привлекла Банк к ответственности по пункту 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Инспекция пришла к выводу, что Банк нарушил установленный пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации срок подачи сообщения об открытии расчетного счета ООО «Сибирская Региональная Компания».

Банк, не согласившись с указанными решениями Инспекции, обратился в суд с заявлением.

Банк обжалует решение суда первой инстанции только в части признания недействительным решения Инспекции от 25.07.2014 №31148. Инспекция и Управление не заявили каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой Банком части.

На основании части 5 статьи 268 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом только в обжалуемой части, в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление Банка, пришел к выводу о недоказанности вины Банка в неисполнении обязанности, возложенной на него статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации, сославшись на идентичность направленных сообщений от 04.04.2014 и 16.04.2014, принятых территориальным учреждением и переданных им, в свою очередь, налоговому органу; на отсутствие доказательств совершения Банком ошибок при формировании структуры имени файла электронного сообщения об открытии счета, равно как и доказательств исполнения Банком соответствующей обязанности ненадлежащим образом, не в соответствии с порядком, установленным Положением №311-П.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, основывается на следующем.

В силу пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя), о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40 000 рублей.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 3 части 1 статьи 86 НК РФ).

Согласно порядку, установленному Положением № 311-П, передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и главный центр информатизации Банка России (ГЦИ) в межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (ЦОД) для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Порядок работы по подготовке и направлению в уполномоченный налоговый орган сообщений об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета с учетом требований названного Положения определяется банком в банковских правилах.

При каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение. Каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его кодом аутентификации банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом (пункт 1.3 Положения № 311-П).

Согласно приложению 1 к Положению № 311-П информационная часть электронного сообщения об открытии (закрытии) счета формируется из реквизитов таблицы 1.2 приложения.

Из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортный файл. Транспортный файл банка снабжается кодом аутентификации банка и направляется в тот же рабочий день, когда он был сформирован, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через ГЦИ в уполномоченный налоговый орган.

Территориальное учреждение обеспечивает прием направленных по каналам связи или на магнитном носителе транспортных файлов банка по рабочим дням до 16.00 по местному времени (пункт 1.4 Положения № 311-П).

Транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня территориальным учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 настоящего Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32.

Из всех электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банков, территориальное учреждение с помощью программы архиватора ARJ32 формирует сводный архивный файл территориального учреждения, содержащий также снабженный кодом аутентификации территориального учреждения перечень наименований включенных в указанный сводный архивный файл электронных сообщений (далее - сводный архивный файл).

Сводный архивный файл передается территориальным учреждением в ГЦИ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

ГЦИ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения (пункт 1.5 Положения № 311-П).

Датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение (пункт 1.6 Положения № 311-П).

В силу пункта 3.1 Положения № 311-П по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде и снабженную КА уполномоченного налогового органа (далее - квитанция о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения).

Пунктом 3.2 Положения № 311-П установлено, что форматы и структура квитанции о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также извещения об ошибках приведены в приложении 5 к настоящему Положению.

Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности КА банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к Положению, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.

Извещение об ошибках может направляться уполномоченным налоговым органом в случаях выявления несоответствия сведений, указанных в ранее принятом уполномоченным налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные формы и имеющимся в налоговых органах.

Из пункта 3.4 Положения № 311-П следует, что в случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном настоящим положением.

Одновременно пунктом 3.6 Положения № 311-П предусмотрено, что в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном настоящим положением.

ГЦИ обеспечивает направление транспортных файлов уполномоченного налогового органа в территориальное учреждение для последующей доставки в банк в день их получения от уполномоченного налогового органа с использованием каналов связи, применяемых в Банке России для передачи статистической информации (пункт 3.7 Положения № 311-П).

Территориальное учреждение направляет транспортные файлы уполномоченного налогового органа в банк по каналам связи или на магнитном носителе не позднее 18.00 по местному времени рабочего дня, следующего за днем их получения от ГЦИ (пункт 3.8 Положения № 311-П).

Пунктом 2.1 названного Положения установлено, что в территориальном учреждении проводится процедура проверки подлинности и целостности каждого транспортного файла банка, позволяющая установить, что такой файл был направлен соответствующим банком и не был изменен в ходе передачи от банка до территориального учреждения (далее - процедура аутентификации), а также правильности формирования наименования электронного сообщения по следующим критериям: соответствие структуры наименования электронного сообщения и идентификатора электронного сообщения установленным в приложении 1 к настоящему Положению требованиям; соответствие значения знаков БИК банка (филиала) Справочнику банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть Центрального банка Российской Федерации (Банка России) (далее - Справочник БИК России); соответствие значения регистрационного номера банка Книге государственной регистрации кредитных организаций (далее - КГРКО); соответствие даты направления электронного сообщения текущей дате (далее - процедура проверки).

Согласно пункту 2.2 Положения № 311-П при положительном результате процедуры аутентификации и процедуры проверки (далее - процедура контроля) транспортного файла банка территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет банку уведомление о принятии транспортного файла банка, снабженное КА территориального учреждения (далее - уведомление о принятии территориальным учреждением транспортного файла банка).

Транспортный файл банка, процедура контроля которого дала отрицательный результат, исключается из дальнейшей обработки. При этом территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет банку уведомление о непринятии транспортного файла банка, снабженное КА территориального учреждения, с указанием причины его непринятия пункт 2.3 Положения № 311-П).

Пунктом 2.6 Положения № 311-П установлено, что банк в случае получения уведомления о непринятии территориальным учреждением транспортного файла банка устраняет причину непринятия и повторно направляет электронные сообщения, содержавшиеся в непринятом транспортном файле банка, в порядке, установленном настоящим Положением.

Таким образом, дата исполнения банком своей обязанности по представлению налоговому органу сведений, предусмотренных частью 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, указанная в пункте 1.6 Положения № 311-П, определяется с учетом срока, установленного пунктом 3.6 Положения № 311-П, для корректировки ошибок, возникающих при исполнении данной обязанности, выявленных по результатам обработки и контроля сообщений налоговыми органами - участниками информационного обмена на предмет исключения как форматно-логических, так и идентификационных ошибок.

Как следует из материалов дела, транспортный файл, направленный 04.04.2014, содержит сообщение SBC016577768_667120140404_0065000614000302_100. Txt, его размер 1077, принят территориальным учреждением 65 Главного Управления Центрального Банка Российской Федерации по Свердловской области 04.04.2014, тогда как транспортный файл, направленный 16.04.2014, размером 50319, содержит иное сообщение SBC016577768_667120140416_0065000614000301_100. Txt.

Доказательств направления Банком иных транспортных файлов 04.04.2014 года, а равно того, что направленный 04.04.2014 файл содержит ошибочное сообщение, что Банком предпринимались меры для предоставления соответствующих сведений в налоговый орган в установленный срок в материалы дела не представлено.

Таким образом, Банком не направлялись 04.04.2014 сообщения об открытии 03.04.2014 расчетного счета ООО «Сибирская Региональная Компания» № <***>, что свидетельствует о неисполнении Банком обязанности, предусмотренной пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое названным Кодексом установлена ответственность.

На основании пункта 4 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статья 109 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в числе которых отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, помимо перечисленных в указанной норме права, являются и иные, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 названной статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

На основании изложенного, Банком несвоевременно представлены сведения от открытии юридическим лицом счета 03.04.2014. Тот факт, что Банком только 16.04.2014 проверено уведомление о получении 04.04.2014 территориальным учреждением ГУ Банка России по Свердловской области транспортного файла с одним файлом, не освобождает его от обязанности по своевременному направлению информации об открытии счета и от ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности привлечения Банка к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 40 000 рублей, в связи с чем решение Арбитражного суда Кемеровской области в части признания недействительным решение Инспекции от 25.07.2014 № 31148 подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, а апелляционная жалоба Инспекции - удовлетворению.

В порядке выполнения требований пункта 2 статьи 269 АПК РФ Седьмой арбитражный апелляционный суд считает необходимым принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении требования Банка о признания недействительным решения Инспекции от 25.07.2014 № 31148 о привлечении его к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 17 декабря 2014 года по делу № А27-19611/2014 в обжалуемой части отменить.

Принять в указанной части новый судебный акт.

В удовлетворении требования Коммерческого банка «КОЛЬЦО УРАЛА» общества с ограниченной ответственностью о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 25.07.2014 №31148 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья: И.И. Бородулина