Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев без вызова лиц, участвующих в деле, апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-1388/2022) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области на решение Арбитражного суда Омской области от 28.12.2021 по делу А46-20073/2021 (судья С.В. Яркова), рассмотренному в порядке упрощённого производства по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 644001, <...>) к обществу с ограниченной ответственностью «МА-ПРОЕКТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 644048, <...>) о взыскании задолженности по уплате штрафа по требованиям от 27.07.2020 № 557333, от 04.09.2020 №№ 65935-65940 и от 05.10.2020 № 66683 в общей сумме 6200 руб.,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «МА-ПРОЕКТ» (далее – ООО «МА-ПРОЕКТ», общество, заинтересованное лицо) о взыскании задолженности по уплате штрафов по требованиям от 27.07.2020 № 557333, от 04.09.2020 №№ 65935-65940 и от 05.10.2020 № 66683 в общей сумме 6200 руб.

Решением Арбитражного суда Омской области от 28.12.2021 по делу А46-20073/2021 в удовлетворении требований заявителя отказано в полном объёме.

При принятии решения суд первой инстанции, установив, что в рамках проводимой в отношении ООО «МА-ПРОЕКТ» в период с 10.08.2018 по 19.08.2021 процедуры ликвидации налоговым органом не предпринимались меры по взысканию имеющейся задолженности, заявление о включении в реестр кредиторов общества задолженности по штрафам на основании требований от 27.07.2020 № 557333, от 04.09.2020 №№ 65935-65940 и от 05.10.2020 № 66683 в ликвидационную комиссию не направлялось, пришёл к выводу, что на момент обращения инспекции с заявлением в суд – 02.11.2021 – налоговый орган не утратил права взыскания задолженности по штрафам в бесспорном порядке в виде процедуры внесудебного взыскания, реализуемой путём вынесения после истечения сроков исполнения означенных требований, исчисляемых с 19.08.2021 – даты отмены решения о ликвидации ООО «МА-ПРОЕКТ», решения об обращении взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – в банках и его электронные денежные средства, а затем путём вынесения решения о взыскании налога за счёт иного имущества налогоплательщика-организации, если на счетах налогоплательщика в банке недостаточно или отсутствуют денежные средства или отсутствует информация о счетах налогоплательщика, в связи с чем суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объёме.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что по требованиям от 27.07.2020 № 557333, от 04.09.2020 №№ 65935-65940 и от 05.10.2020 № 66683 решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика могло быть вынесено не позднее 19.10.2021, однако Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) не содержит норм, обязывающих инспекцию продолжать процедуру внесудебного взыскания в случае пропуска срока на вынесение решения о взыскании ввиду того, что решение о взыскании, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В то же время не вынесение в установленные сроки решения о взыскании не является препятствием для дальнейшего обращения налогового органа за судебной защитой своих прав. В рассматриваемом случае, после пропуска срока на вынесение решения о взыскании, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ инспекция имела право обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика задолженности по уплате обязательных платежей и штрафов в срок не позднее 21.02.2022.

С учётом того, что заявление налогового органа принято судом к рассмотрению 11.11.2021, податель жалобы считает, что, нарушив двухмесячный срок на принятие решения о взыскании, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании своевременно.

Отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

Информация о рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), размещена на сайте суда в сети Интернет.

В соответствии с положениями части 1 статьи 272.1 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена судьей единолично без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО «МА-ПРОЕКТ» состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области с 21.08.2017.

По результатам проведения камеральных налоговых проверок представленных ООО «МА-ПРОЕКТ» деклараций и расчётов по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, а также по страховым взносам, выявлено, что обществом допущены налоговые правонарушения при исчислении и в связи с уплатой указанного налога и страховых взносов.

В связи с выявлением соответствующих правонарушений налоговым органом в отношении ООО «МА-ПРОЕКТ» вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде наложения на общество штрафов, предусмотренных НК РФ.

В связи с тем, что назначенные обществу штрафы последним своевременно не уплачены, заинтересованному лицу в соответствии с положениями статей 45, 69 и 70 НК РФ направлены следующие требования:

- требование № 55733 от 27.07.2020 со сроком исполнения до 04.09.2020 в части уплаты штрафа в сумме 200 руб. по решению от 23.03.2020 № 240 о привлечении к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за совершение налогового правонарушения, выразившегося в несвоевременном предоставлении бухгалтерской отчётности за 2018 год;

- требование № 65935 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 1000 руб. по решению от 10.07.2020 № 1316 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчёта по страховым взносам за 1 квартал 2019 года;

- требование № 65936 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 500 руб. по решению от 10.07.2020 №1318 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчёта по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года;

- требование № 65937 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 500 руб. по решению от 10.07.2020 № 1317 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчёта по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года;

- требование № 65938 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 1000 руб. по решению от 10.07.2020 № 1320 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчёта по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года;

- требование № 65939 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 1000 руб. по решению от 10.07.2020 № 1319 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчёта по страховым взносам за 6 месяцев 2018 года;

- требование № 65940 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 1000 руб. по решению от 10.07.2020 № 1321 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчёта по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года;

- требование № 66683 от 05.10.2020 со сроком исполнения до 28.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 1000 руб. по решению от 10.08.2020 № 2078 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредоставлении в установленный срок налоговой декларации по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в рамках упрощённой системы налогообложения, за 2018 год.

Поскольку задолженность, указанная в требованиях от 27.07.2020 № 557333, от 04.09.2020 №№ 65935-65940 и от 05.10.2020 № 66683, обществом в добровольном порядке не погашена, и решение о взыскании с ООО «МА-ПРОЕКТ» суммы соответствующей задолженности в бесспорном порядке налоговым органом не вынесено, инспекция обратилась в суд с соответствующими требованиями, одновременно заявив ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в арбитражный суд.

В удовлетворении требований заявителя отказано судом первой инстанции в полном объёме, с чем не согласилась инспекция, реализовав право апелляционного обжалования вынесенного по делу судебного акта.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ исходя из доводов, заявленных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции находит основания для его отмены, исходя из следующего.

Согласно статье 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделённые в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций.

Заявление о взыскании подаётся в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

В силу пунктов 1, 8 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате штрафа.

Требование об уплате штрафа должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты штрафа не указан в этом требовании (абзац 4 пункта 4, пункт 8 статьи 69 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ устанавливается, что в случае неуплаты или неполной уплаты штрафа в установленный срок производится взыскание штрафа в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 10 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты штрафа в установленный срок обязанность по уплате штрафа исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате штрафа, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы штрафа. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате штрафа, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, приведённых в пункте 60 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В рассматриваемом случае суд первой инстанции мотивировал отказ в удовлетворении ходатайства и основных требований налогового органа преждевременным обращением налогового органа в суд при его неутраченном праве взыскания задолженности по штрафам в бесспорном порядке в виде процедуры внесудебного взыскания, реализуемой путём вынесения решений о взыскании после истечения сроков исполнения требований от 27.07.2020 № 557333, от 04.09.2020 №№ 65935-65940 и от 05.10.2020 № 66683, исчисляемых с 19.08.2021 – даты отмены решения о ликвидации ООО «МА-ПРОЕКТ».

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ доказательства, имеющиеся в материалах дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не может согласиться с изложенной позицией суда первой инстанции по нижеследующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 10.08.2018 по 19.08.2021 ООО «МА-ПРОЕКТ» находилось в процедуре ликвидации на основании решения участников общества о его добровольной ликвидации. Промежуточный ликвидационный баланс общества согласно записи в ЕГРЮЛ утвержден 04.03.2019.

Таким образом, сроки исполнения вышеприведённых требований, сроки принятия инспекцией решений о взыскании штрафов за счёт денежных средств налогоплательщика на основании этих требований, а также срок на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности об уплате обязательных платежей и санкций в порядке пункта 3 статьи 46 НК РФ приходились на период проведения в отношении ООО «МА-ПРОЕКТ» процедуры ликвидации.

В случае ликвидации организации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов осуществляется в соответствии со статьёй 49 НК РФ.

Исходя из положений статьи 49 НК РФ, принятие уполномоченным органом юридического лица решения о его добровольной ликвидации и создание ликвидационной комиссии является препятствием для исполнения направленных налоговым органом после принятия такого решения требований, а также для взыскания образовавшейся задолженности как во внесудебном, так и в судебном порядке, так как исполнение таких требований и вынесение решений (как решений налогового органа о взыскании, так и решений суда) повлечёт за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований иных кредиторов ликвидируемого юридического лица.

Таким образом, с учётом того, что общество привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений, получило и не исполнило требования инспекции об уплате штрафов в период нахождения в стадии ликвидации, инспекция, до момента выхода общества из процедуры ликвидации, не имела возможности осуществлять действия по принудительному взысканию образовавшейся задолженности в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что в соответствии с положениями действующего гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах проведение в отношении юридического лица процедуры ликвидации приостанавливает предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ сроки, установленные для внесудебного взыскания задолженности. Таким образом, указанные сроки продолжают течь с момента выхода юридического лица из процедуры ликвидации.

Из материалов дела следует, что 19.08.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись об отмене юридическим лицом ранее принятого им решения о ликвидации, как следствие, после отмены решения о ликвидации ООО «МА-ПРОЕКТ» инспекция должна была предпринять меры по взысканию задолженности во внесудебном порядке.

Как обоснованно указано судом первой инстанции, начатая налоговым органом процедура бесспорного взыскания налоговым органом штрафа путём выставления обществу требований от 27.07.2020 № 557333, от 04.09.2020 №№ 65935-65940 и от 05.10.2020 № 66683 об уплате задолженности должна быть продолжена путём вынесения после истечения сроков исполнения требований, исчисляемых с даты отмены решения о ликвидации ООО «МА-ПРОЕКТ», решения об обращении взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В соответствии с пунктом 5 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Таким образом, срок на добровольную уплату сумм штрафов истекал 31.08.2021 (восемь дней), срок на принятие решения об обращении взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - в банках и его электронные денежные средства – 01.11.2021 (два месяца).

В рассматриваемом случае, обратившись в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика задолженности по уплате штрафов 02.11.2021, после пропуска срока на принятие решения об обращении взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - в банках и его электронные денежные средства, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ инспекция имела на это право.

С учётом изложенного суд апелляционной инстанции не находит оснований для восстановления пропущенного процессуального срока для обращения в суд, поскольку процессуальный срок в действительности не пропущен.

В этой связи налоговым органом не утрачена возможность для взыскания спорной суммы в судебном порядке в связи со своевременным обращением в суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в редакции от 27.12.2018) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»» не обязана вести бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ООО «МА-ПРОЕКТ» от обязанности ведения бухгалтерского учета не освобождено.

Налоговым органом установлено и заинтересованным лицом не опровергнуто непредставление обществом в установленный срок бухгалтерской отчётности за 2018 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Согласно пункту 7 статьи 431 НК РФ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации.

Согласно статье 423 НК РФ отчетными периодами по страховым взносам признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, а расчетным периодом - календарный год.

Налоговым органом установлено и заинтересованным лицом не опровергнуто непредставление обществом в установленный срок расчётов по страховым взносам за 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2018 года, 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев 2019 года.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики - организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым органом установлено и заинтересованным лицом не опровергнуто непредставление обществом в установленный срок налоговой декларации по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в рамках упрощённой системы налогообложения, за 2018 год.

Таким образом, материалами дела подтверждается наличие в деянии ООО «МА-ПРОЕКТ» составов нарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 126, пунктом 1 статьи 119 НК РФ, и соблюдение инспекцией порядка привлечения налогоплательщика к ответственности, правильность расчёта и размера взыскиваемой суммы, в связи с чем с заинтересованного лица подлежит взысканию сумма штрафов в общем размере 6200 руб. по требованиям от 27.07.2020 № 557333, от 04.09.2020 №№ 65935-65940 и от 05.10.2020 № 66683.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная жалоба - удовлетворению.

Поскольку истец освобожден от оплаты государственной пошлины, с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в общем размере 5000 руб. за рассмотрение первоначального иска (2000 руб.), а также апелляционной жалобы (3000 руб.) в порядке части 3 статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьями 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 28.12.2021 по делу № А46-20073/2021 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «МА-ПРОЕКТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета сумму штрафных санкций в общем размере 6200 руб., а также государственную пошлину за рассмотрение дела в размере 5000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме только по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья

Н.Е. Иванова