Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер АП-6234/2022 ) общества с ограниченной ответственностью «Эверестстрой» на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 11.04.2022 по делу № А81-8058/2020 (судья Садретинова Н.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эверестстрой» (ОГРН 1073435002651, ИНН 3435085559, адрес: 629007, город Салехард, улица Свердлова, влд. 22, офис 213) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ОГРН 1048900005890, ИНН8901014300, адрес: 629001, город Салехард, улица Губкина, дом 6А), при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве (ОГРН1047720031347, ИНН7720143220, адрес: 111141, город Москва, проспект Зеленый, дом 7А), о взыскании излишне уплаченного налога,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО1 по доверенности от 10.12.2021 сроком действия до 31.12.2022;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Эверестстрой» (далее – заявитель, общество, ООО «Эверестстрой», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – заинтересованное лицо, инспекция, МИФНС России № 1 по ЯНАО) о взыскании излишне уплаченного налога в размере 424 688 руб.

Определением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 30.11.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, была привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве (далее – третье лицо, ИФНС России № 20 по г. Москве).

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.03.2021, оставленным без изменения постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2021, в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.11.2021 по делу № А81-8058/2020 решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.03.2021 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2021 отменены в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации за 2017 год. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

В остальной части решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.03.2021 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2021 оставлены без изменения.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 11.04.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что в соответствии со справкой о состоянии расчетов, представленной ИФНС № 20 по г. Москве, по состоянию на 29.01.2018 сумма переплаты составляла 510 969 руб.На основании данных об имеющейся переплате ООО «Эверестстрой» не производило уплату по декларациям по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ после 01.01.2018 до момента снятия с налогового учета в налоговом органе по г. Москве. ИФНС России № 20 по г. Москве осуществляла автоматический зачет начисленных сумм по декларациям в счет имеющейся переплаты. По итогам зачетов сумма переплаты уменьшилась и составила 509 684 руб.27.12.2018 ООО «Эверестстрой» обратилось в ИФНС России № 20 по г. Москве с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ. Возврат излишней суммы налога не произведен. Решение об отказе с указанием причины в адрес налогоплательщика не направлено. ООО «Эверестстрой» указывает, что 14.06.2019 общество изменило местонахождение. Налогоплательщиком была направлено заявление от 20.08.2019 на зачет переплаты в бюджет субъекта РФ в счет будущих платежей по налогу на прибыль, однако МИФНС России № 1 по ЯНАО была зачтена только сумма 42 787 руб., основанием для отказа послужило истечение срока давности по переплате. Между тем, ООО «Эверестстрой» полагает, что за период 2017 год срок для возврата суммы переплаты на момент обращения Общества не истек.Всего исчислено налога на прибыль в бюджет субъекта РФ за 2017 год в сумме 162 619 руб. (уплачено авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ за 1 квартал 2017 - 139 330 руб.; за 2 квартал 2017 года - 24 342 руб.; за 3 квартал 2017 года - 73 413 руб.; за 4 квартал 2017 года - 73 413 руб.).Всего уплачено налога на прибыль в бюджет субъекта РФ за 2017 год в сумме 310 498 руб.Излишне уплачено в 2017 году налога на прибыль в бюджет субъекта РФ 147 879 руб.

Налогоплательщик считает, что судом не исследован факт того, что налоговым органом производился зачет платежей в сумме 22 489 руб. и 125 208 руб. из переплаты 2017 года, а переплата 2016 года не учитывалась, хотя она была сформирована более ранней датой, чем переплата 2017 года.Техническая невозможность налогового органа формирования одного лицевого счета в целом по организации (с учетом всех платежей по всем ОКТМО) не должно приводить к ущемлению интересов налогоплательщиков. Со ссылкой на то, что налоговым органом не было сообщено обществу о факте излишней уплаты вышеуказанных налогов в установленный пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) срок, заявитель считает, что обществу стало известно о наличии переплаты по налогам только после получения справки ИФНС России № 20 по г. Москве о состоянии расчетовпо состоянию на 29.01.2018, в связи с чем трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных налогов истцом в данном случае не пропущен.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2022 апелляционная жалоба принята к производству, назначена к рассмотрению в судебном заседании на 19.07.2022 на 15 час. 30 мин., ходатайство ООО «Эверестстрой» об участии в судебном заседании арбитражного суда апелляционной инстанции путем использования систем видеоконференц-связи удовлетворено; поручено Арбитражному суду Волгоградской области организовать видеоконференцсвязь в здании Арбитражного суда Волгоградской области по адресу: 400005, <...>, кабинет 425, в целях участия ООО «Эверестстрой» в судебном заседании.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2022 ходатайство МИФНС России № 1 по ЯНАО об участии в судебном заседании арбитражного суда апелляционной инстанции путем использования видеоконференц-связи удовлетворено; поручено Арбитражному суду Ямало-Ненецкого автономного округа организовать видеоконференц-связь в здании Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по адресу: 629008, <...>, зал 215 в целях участия представителя МИФНС России № 1 по ЯНАО в судебном заседании.

МИФНС России № 1 по ЯНАО, ИФНС России № 20 по г. Москве представили письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В отзыве ИФНС России № 20 по г. Москве в просительной части заявлено ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствии представителя налогового органа, которое судом было удовлетворено.

ИФНС России № 20 по г. Москве, ООО «Эверестстрой», надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание явку представителей не обеспечили.

На основании части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившихся участников процесса.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель МИФНС России № 1 по ЯНАО поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы на нее, заслушав представителя МИФНС России № 1 по ЯНАО, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

17.04.2007 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области было зарегистрировано создание ООО «Спарта», которое впоследствии изменило наименование на ООО «Эверестстрой».

Общество ранее состояло на налоговом учете по месту нахождения головной организации в налоговых органах г. Волгограда (до июня 2016 года), в г. Москве (с июня 2016 года – МИФНС России № 16 по г. Москве, с 17.08.2016 – в ИФНС России № 20 по г. Москве), по месту нахождения обособленного подразделения в г. Волгограде – с марта 2016 года по февраль 2018 года.

Таким образом, в 2015-2017 годах Общество являлось плательщиком налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты города Волгограда вначале по месту учета налогоплательщика, а затем – его обособленного подразделения, а также города Москвы по месту учета Общества - с июня 2016 года.

В феврале 2018 года закрыто обособленное подразделение Общества в городе Волгограде.

С 14.06.2019 в связи с изменением места нахождения Общество поставлено на налоговый учет в МИФНС России № 1 по ЯНАО.

Из письменных пояснений ООО «Эверестстрой» от 24.01.2022 следует, что образование переплаты по налогу на прибыль в размере 147 879 руб. подтверждается следующими обстоятельствами.

По данным налоговой декларации за 1 квартал 2017 года исчислено налога в бюджет субъекта РФ в сумме 18 405 руб. (Лист 02 стр. 200 декларации). Уменьшено по расчету за счет ранее начисленных авансовых платежей в сумме 207 134 руб. (Лист 02 стр. 230 декларации). В связи с этим по итогам 1 квартала 2017 года сложилась сумма к уменьшению по декларации в размере – 188 729 руб. (Лист 02 стр. 281 декларации): ОКТМО 45310000 в сумме – 3 404 руб., ОКТМО 18701000 в сумме – 185 325 руб. Также начислены авансовые платежи на следующий квартал (2 квартал 2017 года) в сумме 18 405 руб.: по ОКТМО 45310000 в сумме 322 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 18 083 руб.

По данным налоговой декларации за 6 месяцев 2017 года исчислено налога в бюджет субъекта РФ в сумме 61 152 руб. (Лист 02 стр. 200 декларации). Уменьшено по расчету за счет ранее начисленных авансовых платежей в сумме 36 810 руб. (Лист 02 стр. 230 декларации). В связи с этим по итогам 2 квартала 2017 года сложилась сумма к доплате по декларации в сумме 24 342 руб. (Лист 02 стр. 281 декларации): ОКТМО 45310000 в сумме 3 728 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 20 614 руб. Также начислены авансовые платежи на следующий квартал (3 квартал 2017 года) в сумме 42 747 руб.: по ОКТМО 45310000 в сумме 3 056 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 39 691 руб.

По данным налоговой декларации за 9 месяцев 2017 года исчислено налога в бюджет субъекта РФ в сумме 134 565 руб. (Лист 02 стр. 200 декларации). Уменьшено по расчету за счет ранее начисленных авансовых платежей в сумме 103 899 руб. (Лист 02 стр. 230 декларации). В связи с этим по итогам 3 квартала 2017 года сложилась сумма к доплате по декларации в сумме 30 666 руб. (Лист 02 стр. 281 декларации): ОКТМО 45310000 в сумме 3 472 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 27 194 руб. Также начислены авансовые платежи на следующий квартал (4 квартал 2017 года) в сумме 73413 руб.: по ОКТМО 45310000 в сумме 5 946 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 67 467 руб. и (1 квартал 2018 года) в сумме 73413 руб.: по ОКТМО 45310000 в сумме 5 946 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 67 467 руб.

По данным налоговой декларации за 2017 года исчислено налога в бюджет субъекта РФ в сумме 162 619 руб. (Лист 02 стр. 200 декларации). Уменьшено по расчету за счет ранее начисленных авансовых платежей в сумме 207 978 руб. (Лист 02 стр. 230 декларации). В связи с этим по итогам 2017 года сложилась сумма к уменьшению по декларации в сумме – 45 359 руб. (Лист 02 стр. 281 декларации): ОКТМО 45310000 в сумме – 2 536 руб., ОКТМО 18701000. B сумме – 42 823 руб.

За 1 квартал 2017 года уплачено авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ платежным поручением № 242 от 28.02.2017, № 240 от 28.02.2017 на общую сумму 139 330 руб., в том числе: ОКТМО 45310000 в сумме 3 726 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 135 604 руб.

За 2 квартал 2017 года уплачено авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ платежным поручением № 763 от 28.07.2017, № 768 от 28.07.2017 на общую сумму 24 342 руб., в том числе: ОКТМО 45310000 в сумме 3 728 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 20 614 руб.

За 3 квартал 2017 года уплачено авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ платежным поручением № 769 от 28.07.2017, № 893 от 30.10.2017, № 764 от 28.07.2017, № 891 от 30.10.2017 на общую сумму 73 413 руб., в том числе: ОКТМО 45310000 в сумме 65 28 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 66 885 руб.

За 4 квартал 2017 года уплачено авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ платежным поручением № 892 от 30.10.2017, № 894 от 30.10.2017 на общую сумму 73 413 руб., в том числе: ОКТМО 45310000 в сумме 5 946 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 67 467 руб.

Всего уплачено налога на прибыль в бюджет субъекта РФ за 2017 год в сумме 310 498 руб., в том числе: ОКТМО 45310000 в сумме 19 928 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 290 570 руб.

Согласно позиции налогоплательщика, всего излишне уплачено в 2017 году налога на прибыль в бюджет субъекта РФ 147 879 руб. (310 498 - 162 619).

Позиция общества о наличии переплаты по налогу на прибыль организаций, явилась основанием для обращения в арбитражный суд с соответствующим исковым заявлением.

11.04.2022 Арбитражным судом Ямало-Ненецкого автономного округа принято решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, основополагающими условиями для принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по данному налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате.

Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О, постановления Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11, от 27.07.2011 № 2105/11).

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, статья 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу № 16367/06, заявление о возврате (зачете) сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

В предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм. Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

При должной степени заботливости и осмотрительности в вопросе реализации налогоплательщиком предоставленных ему действующим законодательством прав действительные налоговые обязательства налогоплательщика по каждому из налогов могут быть установлены им именно в момент составления и подачи налоговых деклараций.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя, исходя из следующего.

Согласно карточке расчета с бюджетом по филиалу общества в г. Волгограде (ОКТМО 18701000) по состоянию на 01.01.2017 за обществом числилось положительное сальдо в сумме 35 764 руб. 00 коп.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2016 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 234 408 руб. 00 коп. По сроку 30.01.2017 в сумме 67 802 руб. 00 коп., 28.02.2017 в сумме 67 802 руб. 00 коп., 28.03.2017 в сумме 67 804 руб. 00 коп.

Обществом, платёжным поручением от 28.02.2017, произведена оплата налога на прибыль за 3 месяца 2017 года в сумме 135 604 руб. 00 коп.

По состоянию на 01.04.2017 у общества, с учетом проведенной оплаты, а также имеющейся на начало года положительного сальдо образовалась отрицательное сальдо расчетов в сумме 19 545 руб. 00 коп.

28.04.2017 обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 3 месяца 2017 года. Согласно указанной декларации обществом уменьшена сумма налога за 3 месяца 2017 года в размере 185 325 руб.

Следовательно, обществом были уменьшены авансовые платежи. Данные операции были отражены в карточке расчетов с бюджетом 28.04.2017.

Так, по состоянию на 28.04.2017 у общества образовалось положительное сальдо в сумме 165 780 руб. 00 коп.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 3 месяца 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 18 083 руб. 00 коп. По сроку 28.04.2017 в сумме 6 027 руб. 00 коп., 28.05.2017 в сумме 6 027 руб. 00 коп., 28.06.2017 в сумме 6 029 руб. 00 коп.

28.07.2017 обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2017 года. Согласно указанной декларации общество исчислило к уплате налог на прибыль организаций в сумме 20 614 руб. 00 коп.

Платежным поручением от 28.07.2017 № 763 общество произвело оплату налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2017 года в размере 20 614 руб. 00 коп.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 6 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 39 691 руб. 00 коп. По сроку 28.07.2017 в сумме 13 230 руб. 00 коп., 28.08.2017 в сумме 13 230 руб. 00 коп., 28.09.2017 в сумме 13 231 руб. 00 коп.

27.10.2017 обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года. Согласно указанной декларации общество исчислило к доплате налог на прибыль организаций в сумме 27 194 руб. 00 коп.

Платежными поручениями от 28.07.2017 № 764 на сумму 39 691 руб. 00 коп., от 30.10.2017 № 891 на сумму 27 194 руб. 00 коп. Общество произвело оплату налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2017 года.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2017, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 67 467 руб. 00 коп. По сроку 30.10.2017 в сумме 13 230 руб. 00 коп., 28.11.2017 в сумме 22 489 руб. 00 коп., 28.12.2017 в сумме 22 489 руб. 00 коп.

Платежным поручением от 30.10.2017 № 892 общество произвело оплату налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 года в размере 67 467 руб. 00 коп.

Согласно карточке расчета с бюджетом по состоянию на 01.01.2018 за Обществом числилось положительное сальдо в сумме 147 697 руб. 00 коп.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи за 3 месяца 2018 года, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2017 года, по сроку уплаты 29.01.2018 в сумме 22 489 руб. 00 коп.

В связи с отсутствием со стороны общества оплаты налога на прибыль организаций по сроку уплаты 29.01.2018, а также в связи с наличием положительного сальдо, налоговым органом произведен зачет в сумме 22 489 руб. 00 коп.

Таким образом, положительное сальдо общества по состоянию на 29.01.2018 составило 125 208 руб. 00 коп.

По ОКТМО 45310000 установлено следующее.

Согласно карточке расчета с бюджетом в 2017 году у общества на 01.01.2017 сальдо составляло 0 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации), 20 322 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2016 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 3 726 руб. 00 коп. По сроку 30.01.2017 в сумме 1 242 руб. 00 коп., 28.02.2017 в сумме 1 242 руб. 00 коп., 28.03.2017 в сумме 1 242 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 28.02.2017 № 240 обществом произведена оплата налога на прибыль за 3 месяца 2017 в размере 3 726 руб. 00 коп.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2016 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 23 015 руб. 00 коп. По сроку 30.01.2017 в сумме 7 672 руб. 00 коп., 28.02.2017 в сумме 7 672 руб. 00 коп., 28.03.2017 в сумме 7 671 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Платежным поручением от 28.02.2017 № 241 обществом произведена оплата налога на прибыль за 3 месяца 2017 в размере 23 015 руб. 00 коп.

28.04.2017 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларации за три месяца 2017 года. Согласно указанной декларации обществом уменьшены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в размере 19 767 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации) и 3 404 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Данные операции отражены в карточке расчетов с бюджетом 28.04.2017.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 3 месяца 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 7 229 руб. 10 коп. По сроку 28.04.2017 в сумме 1 082 руб. 00 коп., 29.05.2017 в сумме 1 082 руб. 00 коп., 28.06.2017 в сумме 1 084 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 3 месяца 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 322 руб. 00 коп. По сроку 28.04.2017 в сумме 107 руб. 00 коп., 29.05.2017 в сумме 107 руб. 00 коп., 28.06.2017 в сумме 108 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

28.07.2017 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларации за шесть месяцев 2017 года. Согласно указанной декларации обществом к доплате по налогу на прибыль организаций исчислена сумма в размере 4 296 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации) и 3 728 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 28.07.2017 № 770 обществом произведена оплата налога на прибыль за 6 месяцев 2017 в размере 4 296 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Платежным поручением от 28.07.2017 № 768 обществом произведена оплата налога на прибыль за 6 месяцев 2017 в размере 3 728 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 6 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 7 544 руб. 00 коп. По сроку 28.07.2017 в сумме 2 514 руб. 00 коп., 28.08.2017 в сумме 2 514 руб. 00 коп., 28.09.2017 в сумме 2 516 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 6 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 3 056 руб. 00 коп. По сроку 28.07.2017 в сумме 1 018 руб. 00 коп., 28.08.2017 в сумме 1 018 руб. 00 коп., 28.09.2017 в сумме 1 020 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

27.10.2017 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларации за девять месяцев 2017 года. Согласно указанной декларации обществом к доплате по налогу на прибыль организаций исчислена сумма в размере 5 411 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации) и 3 472 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 30.10.2017 № 893 обществом произведена оплата налога на прибыль за 9 месяцев 2017 в размере 3 472 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 30.10.2017 № 895 обществом произведена оплата налога на прибыль за 9 месяцев 2017 в размере 5 411 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Платежным поручением от 28.07.2017 № 769 обществом произведена оплата налога на прибыль за 9 месяцев 2017 в размере 3 056 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 28.07.2017 №111 обществом произведена оплата налога на прибыль за 9 месяцев 2017 в размере 7 544 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Данные операции отражены в карточке расчетов с бюджетом.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 12 955 руб. 00 коп. По сроку 31.10.2017 в сумме 4 318 руб. 00 коп., 28.11.2017 в сумме 4 318 руб. 00 коп., 28.12.2017 в сумме 4 319 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 5 946 руб. 00 коп. По сроку 31.10.2017 в сумме 1 982 руб. 00 коп., 28.11.2017 в сумме 1 982 руб. 00 коп., 28.12.2017 в сумме 1 982 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

28.03.2018 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларации за 12 месяцев 2017 года. Согласно указанной декларации обществом к уменьшению по налогу на прибыль организаций исчислена сумма в размере 2 593 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации) и 2 536 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 30.10.2017 № 894 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 9 месяцев 2017 в размере 5 946 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 30.10.2017 № 896 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 12 месяцев 2017 в размере 12 955 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Данные операции также были отражены в карточке расчетов с бюджетом.

Таким образом, на конец отчетного периода 2017 года у общества имелось положительное сальдо по налогу на прибыль в размере 47 849 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации), 6 958 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Исходя из карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет Российской Федерации) в 2018 году Общество не производило оплату налога на прибыль организаций. В то же самое время обществом предоставлялись налоговые декларации по налогу на прибыль организаций. В связи с тем, что на начало отчетного периода у общества было положительное сальдо, налоговым органом осуществлялся зачет налоговых обязательств.

На конец отчетного периода 2018 у общества имелось положительное сальдо по налогу на прибыль в размере 15 769 руб. 20 коп.

В 2019 году карточка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет Российской Федерации) закрыта в связи со сменой обществом регистрации юридического лица на г. Салехард Ямало-Ненецкого автономного округа. Положительное сальдо на дату закрытия 08.07.2019 составило 8 321 руб. 20 коп.

В 2019-2021 годах общество предоставляет налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет Российской Федерации), а также производит уплату обязательств.

Исходя из вышеизложенного, а также операций отраженных в карточке расчетов с бюджета следует, что у общества отсутствует какая-либо переплата по налогу на прибыль (федеральный бюджет Российской Федерации).

По состоянию на дату окончания налогового период – 2017 года у ООО «Эверестрстрой» имелось положительное сальдо по налогу на прибыль организаций, в том числе:

- ОКТМО 18701000: согласно карточке расчета с бюджетом по состоянию на 01.01.2018 за обществом числилось положительное сальдо в сумме 147 697 руб. 00 коп.;

- ОКТМО 45310000: конец отчетного периода 2017 у общества имелось положительное сальдо по налогу на прибыль в размере 47 849 руб. 00 коп. (федеральный бюджет Российской Федерации), 6 958 руб. 00 коп. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Судом первой инстанции обоснованно принято во внимание, что показатели налога на прибыль к доплате, к уменьшению, размеры исчисленных авансовых платежей, суммы уплаченного налога у налогоплательщика согласно пояснениям, представленным суду 24.01.2022 и у налогового органа (представлены 18.01.2022) совпадают.

По данным заявителя всего излишне уплачено в 2017 году налога на прибыль организаций в бюджет субъекта 147 879 руб., по данным налогового органа согласно карточке расчета с бюджетом (ОКТМО 18701000) по состоянию на 01.01.2018 за обществом числилось положительное сальдо в сумме 147 697 руб. 00 коп.

В то же время с заявлением о возврате переплаты в адрес суда общество обратилось 24.09.2020, то есть после окончания налогового периода 2017 год истекли налоговые периоды 2018 год, 2019 год, 1 полугодие 2020 годы.

При этом в январе 2018 года обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация за 2016 год (корректировка № 7). Уточнению подлежал отчетный период за 6 месяцев 2016 года. В соответствии с указанной уточненной налоговой декларацией налогоплательщик по строке 060 указал сумму налога к доплате в размере 486 851 руб.

Учитывая сведения, отраженные в декларации, 31.08.2018 в карточке расчетов с бюджетом налоговым органом отражена недоимка в сумме 503 219 руб. 00 коп.

Соответственно, сумма недоимки образовалась следующим образом: в первоначальной декларации от 28.07.2016 сумма налога к уменьшению составляла 16 368 руб. 00 коп. С учетом корректировки и фактическим обнулении первоначальной декларации общая сумма сформированной задолженности составила 503 219 руб. 00 коп. (486 851,00+16 368,00).

В связи с наличием положительного сальдо и отсутствием оплаты со стороны общества уточненных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций налоговым органом произведен зачет в сумме положительного сальдо в размере 125 208 руб. 00 коп., которое числилось за налогоплательщиком по состоянию на 29.01.2018 года, по состоянию на 31.01.2018 за обществом числилось отрицательное сальдо в сумме 378 011 руб. 00 коп. (503 219 руб. 00 коп. – 125 208 руб. 00 коп.). В связи с неуплатой налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2016 года обществу исчислены соответствующие пени на сумму недоимки. Общая сумма пеней на дату вынесения требования от 07.02.2018 № 529785 и решения от 12.03.2019 № 78205 составила 68 016 руб. 02 коп.

Согласно платежным поручениям от 13.03.2019 № 26635 и от 13.03.2019 № 26634 на сумму 68 016 руб. 02 коп. (пени) и 378 011 руб. 00 коп. (недоимка), недоимка и соответствующая пеня 18.04.2019 списаны с расчетного счета общества (ответ ИФНС № 20 по г. Москве от 03.02.2021 № 06-13/03471).

При этом уточненная налоговая декларация, в которой был исчислен налог к доплате в размере 486 851 руб. по ОКТМО 18701000 представлена налогоплательщиком в адрес налогового органа самостоятельно. Действия налогового органа по списанию денежных средств в уплату образовавшейся в результате представления указанной декларации недоимки по налогу на прибыль, налогоплательщиком не оспорены.

ОКТМО 18701000 снято с налогового учета в феврале 2018 года. В связи с этим, карточка расчета с бюджетом закрыта 27.02.2018 (недоимка на дату закрытия карточки расчета с бюджетом составила 378 011 руб. 00 коп., соответствующая сумма пеней - 68 016 руб. 02 коп.).

Исходя из вышеизложенного, а также из представленных в материалы дела документов (налоговые декларации, платежные поручения, акты сверок, выписок из карточки расчетов с бюджетом) у общества отсутствует переплата по налогу на прибыль организаций за 2017 год в бюджет субъекта по ОКТМО 18701000.

Более того, как правомерно указано судом первой инстанции, данные обстоятельства подтверждаются представленной 24.11.2020 самим обществом в материалы дела справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 23.09.2020, согласно которой за обществом числилась переплата по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта в размере 424 688 руб. по ОКТМО 45310000, при этом, в части налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ ОКТМО 18701000 за налогоплательщиком числиться недоимка в размере 44 978 руб., задолженность по пени в размере 54 919 руб. 25 коп.

Кроме того, 19.01.2018 ООО «Эверестстрой» представляет в адрес Инспекции ФНС РФ № 20 по г. Москве уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетный период 2016 года, в соответствии с которой налог на прибыль в федеральный бюджет исчислен к уменьшению в размере 1 837 руб., в части бюджета субъекта РФ ОКТМО 45310000 (г. Москва) сумма налога указана к уменьшению в размере 503 384 руб.

31.01.2018 ООО «Эверестстрой» представляет в адрес Инспекции ФНС РФ № 20 по г. Москве уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетный период 2016 года, в соответствии с которой в части обособленного подразделения ОКТМО 18701000 (г. Волгоград) налог на прибыль в бюджет субъекта исчислен к доплате 486 851 руб.

Указанные размеры налогов налоговым органам отражены в карточки расчетов с бюджетом. Итогом разнесения в КРСБ данных размеров налоговых платежей, привел к тому, что по ОКТМО 45310000 у налогоплательщика за 2016 год образовалась переплата по налогу в размере 467 475 руб., что подтверждается данными КРСБ ОКТМО 45310000, представленными налоговым органом и после проведенного Инспекцией зачета налога на сумму 47 787 руб. (о чем указывает сам налогоплательщик в письменных пояснения по делу, представленных суду 24.11.2020), остаток переплаты составил 424 688 руб., за возвратом которого общество и обратилось в суд. Поскольку данная переплата образовалась за 2016 год и сроки возврата переплаты в судебном порядке истекли 28.03.2020, обществу было отказано в возврате переплаты.

В свою очередь, уточнение платежей по налогу на прибыль организаций бюджет субъекта ОКТМО 18701000 (г. Волгоград) за 2016 год, а именно налогоплательщиком налог на прибыль в бюджет субъекта исчислен к доплате 486 851 руб., привело к образованию недоимки по налогу в данный бюджет (ОКТМО 18701000) за 2016 год. Так, в первоначальной декларации от 28.07.2016 сумма налога к уменьшению составляла 16 368 руб. 00 коп. С учетом корректировки и фактическом «обнулении» первоначальной декларации общая сумма сформированной задолженности составила 503 219 руб. 00 коп. (486 851,00+16 368,00).

В связи с наличием положительного сальдо и отсутствием оплаты со стороны Общества уточненных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций налоговым органом произведен зачет в сумме положительного сальдо в размере 125 208 руб. 00 коп., которое числилось за налогоплательщиком по состоянию на 29.01.2018, по состоянию на 31.01.2018 за обществом числилось отрицательное сальдо в сумме 378 011 руб. 00 коп. (503 219 руб. 00 коп. – 125 208 руб. 00 коп.). В связи с неуплатой налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2016 года обществу исчислены соответствующие пени на сумму недоимки. Общая сумма пеней на дату вынесения требования от 07.02.2018 № 529785 и решения от 12.03.2019 № 78205 составила 68 016 руб. 02 коп.

Согласно платежным поручениям от 13.03.2019 № 26635 и от 13.03.2019 № 26634 на сумму 68 016 руб. 02 коп. (пени) и 378 011 руб. 00 коп. (недоимка), недоимка и соответствующая пеня 18.04.2019 списаны ИФНС № 20 по г. Москве с расчетного счета общества (ответ ИФНС № 20 по г. Москве от 03.02.2021 № 06- 13/03471).

Уточненная налоговая декларация, в которой был исчислен налог к доплате в размере 486 851 руб. по ОКТМО 18701000 представлена налогоплательщиком в адрес налогового органа самостоятельно. Действия налогового органа по списанию денежных средств в уплату образовавшейся в результате представления указанной декларации недоимки по налогу на прибыль, налогоплательщиком не оспорены.

При этом ОКТМО 18701000 снято с налогового учета в феврале 2018 года. В связи с этим, карточка расчета с бюджетом закрыта 27.02.2018 (недоимка на дату закрытия карточки расчета с бюджетом в размере 378 011 руб. 00 коп., соответствующая сумма пеней в размере 68 016 руб. 02 коп.).

Вышеизложенное позволяет прийти к выводу о том, что у общества как на дату окончания налогового периода 2017 года, как на дату подачи иска в суд, как на дату вынесения настоящего решения отсутствует переплата по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта в заявленном обществе размере 147 879 руб.

Суд первой инстанции также обоснованно указано на то, что подача уточненной налоговой декларации с исчисленной суммой налога к уменьшению по ОКТМО 45310000 (г. Москва) в размере 503 384 руб. и фактически одновременная подача уточненной налоговой декларации с исчисленной суммой налога к доплате по ОКТМО 18701000 (г. Волгоград») в размере 486 851 руб. не могла привести к «зачету» данных сумм, поскольку налоговые платежи поступали в доход различных субъектов Российской Федерации.

Поэтому по ОКТМО 45310000 (г. Москва) за 2016 год образовалась переплата, в возврате которой обществу отказано в виду истечение трехлетнего срока. В свою очередь, образовавшаяся в виду представления уточненной налоговой декларации к доплате по ОКТМО 18701000 (г. Волгоград) недоимка за 2016 год была списана с расчетного счета предприятия в марте 2019 года ИФНС России № 20 по г. Москве, решения, действия которой не оспорены в установленном законом порядке и сроке.

С 14.06.2019 в связи с изменением места нахождения общество поставлено на налоговый учет в МИФНС России № 1 по ЯНАО. Поскольку списание недоимки произведено ИФНС России № 20 по г. Москве в марте 2019 года, в адрес ответчика – МИФНС РФ № 1 по ЯНАО были переданы данные о наличии лишь переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта (ОКТМО 45310000) в размере, о котором и было заявлено Обществом в иске и во взыскании которого отказано в виду пропуска трехлетнего срока (решение суда от 22.03.2021 в указанной части вступило в силу).

Судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Доводы апелляционной жалобы верных выводов суда первой инстанции не опровергают, а выражают свое несогласие с ними, что не может случить причиной для отмены судебного решения.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы согласно статье 110 АПК РФ относятся на общество.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Эверестстрой» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 11.04.2022 по делу № А81-8058/2020 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления
в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Н.Е. Иванова

А.Н. Лотов