Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ № 9 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.06.2007 г. по делу № А40-1293/07-116-6, принятое судьёй ФИО3

по заявлению ООО «Афин Лизинг Восток»

к ИФНС РФ № 9 по г. Москве

третье лицо - ИФНС РФ № 43 по г. Москве

о признании недействительным решения в части,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Афин Лизинг Восток» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ № 9 по г. Москве № 17-04-706/1403 от 25.05.2006 г. «об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части указания уплатить исчисленную в заниженном размере сумму налога в размере 8132094 руб. (п. 2.1), уменьшения по исчисленным в завышенных размерах суммы вычета в размере 39891125 руб. (п. 2.2), внесения необходимых исправлений в бухгалтерский учет (п. 2.3).

Арбитражный суд г. Москвы решением от 05.06.2007 г. удовлетворил заявленное ООО «Афин Лизинг Восток» требование в полном объеме. При этом суд исходил из того, что заявителем документально подтвержден факт уплаты НДС на таможне, и НК РФ не связывает право на получение налогового вычета по НДС с получением отчета таможенного органа о расходовании денежных средств.

ИФНС РФ № 9 по г. Москве не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Проверив законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, оспариваемое решение № 17-04-706/1403 от 25.05.2006 г. было принято на основании материалов камеральной проверки заявителя за июнь 2005 г. и уточненной налоговой декларации по НДС, в соответствии с которой сумма налоговых вычетов за июнь 2005 г. составила 48 102 725 руб.

Названным решением инспекции отказано в привлечении ООО «Афин Лизинг Восток» к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также заявителю предложено уплатить исчисленную в заниженном размере сумму налога 8 132 094 руб., уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налогового вычета 39 891 125 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Апелляционным судом установлено, что основными доводами инспекции в обоснование уменьшения налоговых вычетов явились: не получен акт сверки либо отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей в Центральную Акцизную Таможню; суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также при приобретении товаров на территории Российской Федерации и предназначенных для передачи в лизинг, по мнению ИФНС № 9 по г. Москве могут приниматься к вычету только по окончании договора лизинга и в момент полной оплаты лизинговых платежей. На этом основании ИФНС № 9 по г. Москве уменьшила налоговые вычеты на сумму 35 281 548 рублей.

Апелляционная жалоба содержит аналогичные доводы.

Оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, апелляционный суд считает приведенные в апелляционной жалобе доводы подлежащими отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Таким образом, НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень условий для применения налоговых вычетов.

В соответствии со ст. 164 Таможенного кодекса РФ выпуск товара в свободное обращение производится после уплаты таможенных пошлин и налогов.

В налоговый орган заявителем представлены ГТД с отметкой таможенного органа «Выпуск разрешен», в том числе и оформленные на Центральной Акцизной Таможне, что подтверждается материалами дела (л.д. 59, 60, 78 т. 2, л.д. 52-53 т. 5). Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств направления в Центральную Акцизную Таможню указанного в оспариваемом решении запроса и получения отказа Центральной Акцизной Таможни в представлении информации.

Не принимается апелляционным судом ссылка налогового органа на п. 4 ст. 330 Таможенного кодекса РФ, согласно которому по требованию налогоплательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования.

Статьей 330 Таможенного кодекса РФ предусмотрено право (но не обязанность) налогоплательщика запросить отчет о расходовании авансовых платежей у таможенного органа, причем наличие либо отсутствие отчета не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов, при условии соблюдения им установленных налоговым законодательством требований.

Является необоснованным довод инспекции о неподтверждении в соответствии с отчетом о расходовании денежных средств, представленном Московской Западной таможней, уплаты НДС по ГТД, заявленным в июне 2005 г. (л.д. 47-49 т. 5). Представленные в материалы дела платежные поручения № 356 от 21.04.2004 г. и № 346 от 20.04.2004 г. (л.д. 21-22 т. 5) подтверждают оплату авансовых платежей организацией ООО «Ветт Транс», с которой заявитель заключил договор об оказании брокерских услуг в области таможенного дела. На указанных платежных поручениях имеются отметки таможенного органа о расходовании авансовых платежей. Учитывая, что доводы инспекции об отсутствии отчета о расходовании денежных средств не основаны на нормах налогового законодательства, а оплата таможенных платежей подтверждается материалами дела, данные выводы ответчика не могут служить основанием для отказа в вычете уплаченного при ввозе товара НДС.

Довод налогового органа о том, что имущество, предназначенное для передачи в лизинг, не является объектом основных средств и объектом налогообложения по НДС, не принимается апелляционным судом по следующим основаниям.

В соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ, условиями для принятия к вычету сумм НДС являются: уплата НДС в составе цены за приобретенные товары (работы, услуги); приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС; наличие счетов-фактур; принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Довод налогового органа о том, что приобретаемый лизингодателем товар не соответствует критериям товара для целей налогообложения, не обоснован. Согласно п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 128 ГК РФ, любое имущество, предназначенное для реализации, рассматривается налоговым законодательством в качестве товара.

Ссылка налогового органа на положения п. 1 ст. 374 НК РФ является несостоятельной в связи с тем, что указанная норма имеет специальный предмет регулирования и устанавливает объект налогообложения по налогу на имущество.

В силу п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Федеральный закон № 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом указанного Федерального закона.

В соответствии с п. 4 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ лизинговые платежи в целях налогообложения прибыли относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Судом установлен, материалами дела подтвержден и налоговым органом не оспорен факт уплаты налогоплательщиком лизинговых платежей с учетом НДС в сумме 35 797 079 руб., при ввозе товара на территорию РФ и 2 137 842 руб., уплаченной по договорам купли продажи.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 169, 171, 172 НК РФ, суд считает, что вычеты сумм НДС по лизинговым платежам в указанных выше суммах применены обществом обоснованно в том налоговом периоде, в котором произведена их уплата вне зависимости от окончания срока действия лизингового договора.

Апелляционным судом рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены.

С учетом того, что налоговым законодательством не предусмотрено освобождение налоговых органов от уплаты госпошлины при совершении ими процессуальных действий по делам, где они участвуют в качестве ответчика (заинтересованного лица), в силу положений ст. 110 АПК РФ госпошлина по апелляционной жалобе подлежит взысканию с налогового органа.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.06.2007 г. по делу № А40‑1293/07‑116‑6 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС РФ № 9 по г. Москве в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Председательствующий: П.А. Порывкин

Судьи: С.Н. Крекотнев

Е.А. Птанская