Гражданский кодекс часть 1

ОАО «НК «Роснефть» (заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным бездействия Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по перерасчету и возврату излишне уплаченных процентов ОАО «НК «Роснефть», в соответствии с п. 17 ст. 176 НК РФ, на основании заявления от 20.04.2011 г. № 23-01/1398 о перерасчете и возврате процентов, об обязании возвратить ОАО «НК «Роснефть» излишне уплаченные проценты в сумме 16 423 193 (шестнадцать миллионов четыреста двадцать три тысячи сто девяносто три) руб. 00 коп., в соответствии с п. 17 ст. 176 НК РФ на расчетный счет ОАО «НК «Роснефть» № 40702810700020105321 в ОАО «Сбербанк России» г. Москва, к.с. 30101810400000000225, ОКАТО 45286596000, БИК 044525225.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.03.2012г. требования общества удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, ОАО «НК «Роснефть» представило 20 апреля 2010 г. в Межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 налоговую декларацию по НДС за I квартал 2010 г., согласно которой подлежало возмещению из бюджета сумма НДС в размере 9 579 650 403 руб.

Руководствуясь статьей 176.1 НК РФ ОАО «НК «Роснефть» воспользовалось правом на заявительный порядок возмещения НДС, направило в Инспекцию Заявление о возврате НДС от 23.04.2010 № 23-01/1538 в соответствии с которым, просило Инспекцию осуществить возврат суммы налога в размере 9 079 650 403 руб. на расчетный счет организации.

На основании Решения от 30.04.2010 № 52-16-14/706р/248 о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, платежным поручением от 07.05.2010 № 376 налоговым органом был осуществлен возврат суммы налога в размере 9 079 650 403 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 года, было вынесено Решение от 14.09.2010 № 52-16-14/1469р/2248 об отказе в привлечении к ответственности, и Решение от 14.09.2010 № 52-16-14/1470р об отмене Решения 30.04.2010 № 52-16-14/706р/248 о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Одновременно налоговый орган выставил требования от 20.09.2010 № 24 и от 23.09.2010 № 25 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком в заявительном порядке сумм НДС, а также об уплате процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ в общей сумме 16 423 193 руб. Расчет процентов подлежащих уплате налогоплательщиком осуществлен исходя из суммы излишне перечисленного НДС в размере 280 101 101 руб. (разница между 780 101 101 руб. неподтвержденного НДС и 500 000 000 руб. которые общество не просило возмещать в заявительном порядке). Платежными поручениями от 22.09.2010 № 64 и от 24.09.2010 № 704 ОАО «НК «Роснефть» уплатило проценты в полном объеме.

ОАО «НК «Роснефть», не согласившись с выводами МИФНС по КН №1, воспользовалась правом, предусмотренным ст. 101.2 ПК РФ и направило апелляционную жалобу в ФНС России с просьбой об отмене Решений налогового органа. ФНС России Решением от 27.12.2010 № АС-37-9/18667@, на основании п. 2 ст. 140 НК РФ Решения налогового органа изменила, в частности отказ в возмещении уменьшен на 707 969 256 руб., и составил 72 131 845 руб. (вместо 780 101 101 руб. налога, ранее отказанного в возмещении).

Поскольку Решения Инспекции были частично отменены, ОАО «НК «Роснефть» обратилось в МИФНС по КН № 1 с письмами от 19.01.2011 № 23-01/136 и от 20.04.2011 № 23-01/1398 о перерасчете и возврате процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ.

МИФНС по КН № 1 письмом от 10.05.2011 № 52-12-11/09405 уклонилось от исполнения Заявления в части перерасчета и возврата процентов, сославшись на то, что в Налоговом кодексе РФ отсутствуют положения, регулирующие порядок перерасчета и возврат излишне взысканных процентов, начисленных в соответствии со ст. 176.1 НК РФ.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что действия налогового органа путем уклонения от исполнения Заявления в части перерасчета и возврата процентов, не соответствуют положениям ст. ст. 21, 32, 79 НК РФ, ст. ст. 160.1, 218 БК РФ и подлежат признанию незаконными с обязанием возвратить на расчетный счет ОАО «НК «Роснефть» суммы излишне уплаченных процентов в размере 16 423 193,00 руб., по следующим основаниям.

В соответствии с налоговой декларацией по НДС за 1 квартал, с учетом Решения ФНС России по апелляционной жалобе, подлежало возмещению из бюджета 9 507 518 558,00 руб., а фактически возмещение было осуществлено в размере 9 079 650 403,00 руб., у налогоплательщика имелась переплата по НДС, а равно оснований для начисления процентов не имелось. Факт переплаты Налоговым органом в судебном заседании не оспаривался.

Согласно п. 1 ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения НДС представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном данной статьей, зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В соответствии с положениями п. 15 ст. 176.1 НК РФ, в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 14 ст. 176.1 НК РФ, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

При этом, в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ на подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

В связи с тем, что МИ ФНС России по КН № 1 частично подтвердила право на возмещение по декларации за 1 квартал 2010 года, ОАО «НК «Роснефть» уплатило по заявлениям налогового органа проценты в порядке, установленном п. 17 ст. 176.1 НК РФ платежными поручениями от 22.09.2010 № 64 и от 24.09.2010 № 704 в полном объеме. При этом зачисление процентов осуществлено по коду бюджетной классификации - КБК 103 01000 01 2000 110.

Таким образом, фактически Заявителем была произведена оплата процентов, начисленных налоговым органом в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ, на подлежащую возврату налогоплательщиком сумму налога.

Как указывает налоговый орган в письме от 10.05.2011 №52-12-11/09405, положениями законодательства не урегулирован вопрос о перерасчете и возврате излишне уплаченных процентов.

Однако суд считает, что положениями Налогового и Бюджетного кодекса РФ предусмотрена возможность возврата излишне уплаченных (взысканных) процентов, и не содержится ограничений в отношении процентов, уплачиваемых в соответствии со ст. 176.1 НК РФ.

Согласно ст. 218 БК РФ исполнение бюджетов по доходам предусматривает возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в порядке, установленном Минфином России.

Принятие решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет относится к полномочиям администратора доходов бюджета (ст. 160.1 БК РФ). В п.2 ст. 160,1 БК РФ прямо указано, что администратор доходов бюджета обладает полномочиями, в том числе, по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) процентов, начисленных на излишне взысканные суммы.

В соответствии с пунктом 1 Приказа ФНС от 05.12.2008 г. № ММ-3-1/643@ «О порядке осуществления территориальными органами федеральной налоговой службы бюджетных полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы российской федерации» на территориальные органы федеральной налоговой службы возложены полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 «Федеральная налоговая служба».

В числе бюджетных полномочий администратора доходов бюджета, определенных п. 1 Приказа ФНС от 05.12.2008 г. № ММ-3-1/643@ указаны, в том числе, полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней, штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы.

Таким образом, администраторы доходов бюджета в лице федеральной налоговой службы и ее территориальных отделений наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм процентов, начисленных в порядке п. 17 ст. 176.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 и пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном, в том числе статьей 79 НК РФ.

Согласно п. 1, 2, 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В пункте 9 статьи 79 НК РФ указано, что ее положения применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов, авансовых платежей, сборов, юней и штрафов.

При этом вопрос о порядке возврата или зачета излишне уплаченных сумм процентов, излишне уплаченных в порядке ст. 176.1 НК РФ, Налоговым кодексом напрямую не урегулирован, однако это обстоятельство не может лишить права налогоплательщика на возврат или зачет излишне уплаченных сумм процентов.

В Постановлении Конституционного суда РФ от 15.07.1999 № 11-П, 1 относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П, Определении от 04.07.2002 № 202-О указал, что пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Проценты, подлежащие уплате в бюджет в порядке, установленном п. 17. ст. 176.1 НК РФ по своей сути, а также целям их введения (целью начисления процентов является компенсацию потерь бюджета), близки к пеням, а потому правовое регулирование их возврата или зачета относится к сфере налоговых правоотношений.

Начисленные к уплате проценты за несвоевременный возврат налогов, классифицируются в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 190н по коду бюджетной классификации 182 1 03 01000 01 2000 110 - пени и проценты по НДС. По данному же коду бюджетной классификации осуществляется классификация доходов в виде процентов, уплаченных налогоплательщиком, начисленных к уплате налоговым органом в соответствии с п. 17 ст. 176 НК РФ.

Поскольку п. 7 ст. 79 НК РФ допускает вынесение налоговым органом решения о возврате процентов, начисленных за несвоевременный возврат налога, классифицируемые по коду бюджетной классификации 182 1 03 01000 01 2000 110, а проценты, начисленные в порядке п. 17 ст. 176 НК РФ также классифицируются по коду 182 1 03 01000 01 2000 110, соответственно налоговый орган, как администратор доходов бюджета, вправе, и у него имеются такие полномочия, вынести решение о возврате (выплате), в том числе, излишне уплаченных налогоплательщиком процентов.

ФАС МО в Постановлении от 18.05.2007, 21.05.2007 № КА-А40/4236-07 отметил, что проценты за пользование бюджетными средствами, уплачиваемые в период реструктуризации задолженности по налогам и сборам, по своей сути близки к пеням, а потому правовое регулирование их возврата или зачета относится к сфере налоговых правоотношений.

В Постановлениях ФАС МО от 25.08.2008 № КА-А40/6573-08, ФАС УО от 3.07.2007 № Ф09-5095/07-СЗ, арбитражные суды указали, что поскольку бюджетным законодательством не предусмотрен порядок возврата излишне уплаченных денежных средств в связи с реструктуризацией задолженности в бюджет по обязательным платежам, подлежат применению в силу ч. 6 ст. 13 АПК РФ по аналогии закона положения НК РФ - положения ст. ст. 78, 79 НК РФ, регулирующих сходные отношения в сфере налоговых правоотношений -порядок и условия возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в соответствии с действующим законодательством, бездействие налогового органа по возврату налогоплательщику излишне уплаченных процентов в порядке п. 17 ст. 176.1 НК РФ является незаконным.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Поскольку в силу п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. № 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.03.2012 г. по делу № А40-135302/11-140-545 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий: С.Н. Крекотнев

Судьи: Н.О. Окулова

Р.Г. Нагаев

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.