Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью "РОЛЬФ" (ОГРН <***>; 141410, <...>, <...>), (далее – заявитель, Общество, ООО "РОЛЬФ") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Государственному учреждению – Главному управлению Пенсионного фонда Российской Федерации № 3 по Москве и Московской области (ОГРН: <***>; 109316, <...>), (далее ответчик, ГУ-ГУ ПФР № 3, Пенсионный фонд) о признании незаконным действия, выразившиеся в отказе в приеме отчетности за 4 квартал 2012г., 1 квартал 2013г., 1 полугодие 2013г., 9 месяцев 2013г. по форме РСВ-1 и по формам АДВ-6-2, АДВ-6-3, АДВ-6-4, АДВ-6-5, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-3, СЗВ-6-2 , включающие данные о начисленных и уплаченных страховых взносах за период с 01.01.2012г. по 15.01.2012г.; об обязании учесть в базе данных данные о начисленных и уплаченных страховых взносах за период с 01.01.2012г. по 15.01.2012г. и принять отчетность за 4 квартал 2012г., 1 квартал 2013г., 1 полугодие 2013г., 9 месяцев 2013г. по форме РСВ-1 и по формам АДВ-6-2, АДВ-6-3, АДВ-6-4, АДВ-6-5, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-3, СЗВ-6-4.

Заявитель обратился с устным заявлением об уточнении требований в соответствии со ст. 49 АПК РФ.

Решением суда заявленные требований удовлетворены.

Государственным учреждением - ГУ ПФР № 3 по г. Москве и Московской области (далее -Ответчик) была подана Апелляционная жалоба на Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31 марта 2014 г. (далее - Решение) о признании незаконным, не соответствующим Федеральному закону от 24.06.2011 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» действий Ответчика, выразившееся в отказе в приеме отчетов за 4 квартал 2012 г., 1 квартал 2013 ,г., 1 полугодие 2013 г., 9 месяцев 2013 г. по форме РСВ-1 и по форме АДВ-6-2, АДВ-6-3, АДВ-6-4, АДВ-6-5. СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-3, СЗВ-6-4; об обязании Ответчика учесть в базе данных данные о начисленных и уплаченных ООО «РОЛЬФ» страховых взносах за период с 01 январяб 2012 г. по 15 января 2012 г. и принять отчеты за 4 квартал 2012 г., 1 квартал 2013 г., 1 полугодие 2013 г., 9 месяцев 2013 г. по форме РСВ-1 и по форме АДВ-6-2, АДВ-6-3, АДВ-6-4, АДВ-6-5, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-3, СЗВ-6-4.

ООО "РОЛЬФ" представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Как следует из материалов дела, ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» зарегистрировано в качестве страхователя в Государственном учреждении Главного управления Пенсионного фонда РФ № 3 по Москве и Московской области, имеет регистрационный номер 087-509-005452.

В период с 11.10.2011 г. по 15.01.2012 г. ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» представляло в ГУ-ГУ ПФР № 3 отчетность в качестве страхователя.

С 16.01.2012 г. ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» прекратило свою деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «РОЛЬФ».

Согласно Передаточному акту от 01.09.2011 г. ООО «РОЛЬФ» является правопреемником ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» по всем правам и обязанностям последнего без исключения, включая обязательства ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» перед ответчиком. В связи с этим, отчетность за 4 квартал 2012 г. была представлена ответчику Обществом с ограниченной ответственностью «РОЛЬФ» Филиал Восток (№ 087-509-005452) с учетом начисленных и уплаченных ООО "РОЛЬФ-ВОСТОК" страховых взносов за период с 01.01.2012 г. по 15.01.2012 г. включительно (то есть до реорганизации).

В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об обязательном индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (с изменениями и дополнениями от 24.07.2009 г.) страхователи обязаны представить в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы) сведения, предусмотренные данным Федеральным законом:

- за период 2002-2009 гг. - один раз в год не позднее 1 марта года, следующего за отчетным;

- за первый отчетный период 2010 г. (полугодие) до 01 августа 2010 года;

- за второй отчетный период 2010 г. (календарный год) - до 01 февраля 2011 года;

- с 2011 года - ежеквартально до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляют о каждом работающем у него застрахованном лице.

Согласно ст. 5 указанного Федерального закона органом, осуществляющим индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования, является Пенсионный фонд Российской Федерации.

Страхователь представляет (статья 8 Закона) в соответствующий территориальный орган ПФР сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, а также сведения об уплачиваемых страховых взносах в целом за всех работающих в организации застрахованных лицах. Сведения представляются в территориальный орган ПФР в соответствии с утвержденными в установленном порядке формами документов и инструкциями.

К таким формам документов относятся:

1. Форма АДВ - 6-1 (опись документов, передаваемых страхователем в ПФР);

2. Список застрахованных лиц;

3. Форма СЗВ -4-1, СЗВ-4-2 (индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах);

4. Форма АДВ-11 (ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) с Протоколом к ведомости.

В сроки, установленные п. 9 ст. 15 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", то есть до 15.02.2013 г., ООО «РОЛЬФ» Филиал Восток представило ответчику в электронном виде отчетность за 4 квартал 2012 г. по форме РСВ-1 ПФР и по формам АДВ-6-2, АДВ-6-3, АДВ-6-4, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-3 (персонифицированный учет) с учетом начисленных и уплаченных ООО "РОЛЬФ-ВОСТОК" страховых взносов за период с 01.01.2012 г. по 15.01.2012 г. включительно (то есть до реорганизации).

Протоколом контроля отчетности файлов от 20.02.2013 г. в приеме отчетности было отказано по причине того, что допущена ошибка при сверке сумм СЗВ6-3 и СЗВ6-1(2), то есть неверно указаны суммы начисленных и уплаченных взносов. В принятии повторно представленной отчетности за 4 квартал 2012 г. заявителю было неоднократно отказано. Последний отказ был 16.01.2014 г.

В установленные сроки, то есть до 15.05.2013 г. заявитель представил ответчику в электронном виде отчетность за 1 квартал 2013 г. по форме РСВ-1 ПФР и по формам АДВ-6-2, АДВ-6-5, СЗВ-6-4 (персонифицированный учет) с учетом начисленных и уплаченных ООО "РОЛЬФ-ВОСТОК" страховых взносов за период с 01.01.2012 г. по 15.01.2012 г. (то есть до реорганизации).

Протоколом контроля отчетности файлов от 14.05.2013 г. в приеме отчетности было отказано со ссылкой на то, что неверно указаны суммы начисленных и уплаченных взносов.

В установленные сроки, то есть до 15.08.2011 г. заявитель представил ответчику в электронном виде отчетность за 1 полугодие 2013 г. по форме РСВ-1 ПФР и по формам АДВ-6-2, АДВ-6-5, СЗВ-6-4 (персонифицированный учет) с учетом начисленных и уплаченных ООО "РОЛЬФ-ВОСТОК" страховых взносов за период с 01.01.2012 г. по 15.01.2012 г. (то есть до реорганизации).

Протоколом контроля отчетности файлов от 14.08.2013 г. в приеме отчетности было отказано со ссылкой на то, что неверно указаны суммы начисленных и уплаченных взносов.

В установленные сроки, то есть до 15.11.2013 г. заявитель представил ответчику в электронном виде отчетность за 9 месяцев 2013 г. по форме РСВ-1 ПФР и по формам АДВ-6-2, АДВ-6-5, СЗВ-6-4 (персонифицированный учет) с учетом начисленных и уплаченных ООО "РОЛЬФ-ВОСТОК" страховых взносов за период с 01.01.2012 г. по 15.01.2012 г. (то есть до реорганизации).

Протоколом контроля отчетности файлов от 29.10.2013 г. в приеме отчетности было отказано со ссылкой на то, что неверно указаны суммы начисленных и уплаченных взносов.

В принятии повторно представленной отчетности за 1 квартал 2013 г. заявителю было отказано. Последний отказ по отчетности за 1 квартал 2013 г., 1 полугодие 2013 г. и 9 месяцев 2013 г. был 16.01.2014 г.

На неоднократные письменные обращения заявителя с разъяснениями и просьбой принять отчет за 4 квартал 2012 г. Ответчик отказывал в принятии отчетности, сообщал о выявлении ошибок и предлагал исправить отчеты в соответствии с замечаниями.

Общество не согласившись, с действиями Пенсионного фонда, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Судом из представленных материалов дела установлено следующее.

Электронная форма отчетности заявителя обусловлена требованиями п. 10 ст. 15 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ), так как среднесписочная численность работников превышает 50 человек.

В части 3 статьи 8 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода, которым в силу части 1 статьи 10 Закона № 212-ФЗ признается календарный год.

В соответствии с пунктом 6 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

На основании пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ облагаемая база плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В статье 75 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что изменение подведомственности (подчиненности) организации или ее реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации.

Довод ответчика об отсутствии оснований считать ООО «РОЛЬФ» правопреемником ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» в части базы для начисления страховых взносов и о неприменении гражданского законодательства о реорганизации к отношениям, связанным с исчислением и уплатой страховых взносов, является необоснованным.

В соответствии с частью 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица другому юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В силу части 1 статьи 59 Гражданского кодекса передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Из указанной нормы следует, что при универсальном правопреемстве в передаточном акте учитываются, в том числе, обязательства и права преобразуемого лица по правоотношениям, связанным с исчислением и уплатой обязательных платежей, включая страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В соответствии с пунктом 16 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

При этом в соответствии с частью 4 ст. 10 Закона № 212-ФЗ, если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до даты завершения ликвидации или реорганизации. В силу части 6 ст. 10 Закона № 212-ФЗ предусмотренные частью 4 статьи 10 Закона № 212-ФЗ правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Таким образом, действующее законодательство о страховых взносах прямо предусматривает правопреемство по отношениям, связанным с исчислением и уплатой страховых взносов.

Данный вывод подтверждается судебном практикой, в том числе: Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2013 г. по делу № А41-33864/13.

ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» (peг. номер 087-509-049 781) было поставлено на учет в Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам № 15 по СВАО г. Москвы 18.07.2003 г. с присвоением ОГРН: <***>, ИНН: <***>. ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» было 16.01.2012 г. реорганизовано в форме присоединения к ООО «РОЛЬФ», которое зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по Московской области 29.03.2004 г. (ОГРН: <***>, ИНН: <***>).

Поскольку после реорганизации трудовые отношения между работниками реорганизованной организации (ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК») и его правопреемником (ООО «РОЛЬФ») были продолжены, отчетность правопредшественника в части начислений оплаты труда работникам и страховых взносов подлежит передаче правопреемнику; база по исчислению страховых взносов правопредшественника, формируемая на основе указанных данных, также подлежит учету при определении базы правопреемника.

Таким образом, налоговая база для каждого работника ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» формируется с 01.01.2012 г. до 15.01.2012 г. - в отчетности ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК», а с 16.01.2012 г. (с момента реорганизации) по 31.01.2012 г. - в отчетности ООО «РОЛЬФ» Филиал Восток. Соответственно, сумма страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии по каждому сотруднику ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» за январь 2012 г. складывается из двух сумм:

суммы, уплаченной в качестве страховых взносов ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» за период с 01.01.2012г. по 15.01.2012 г. (то есть до реорганизации);

суммы, уплаченной в качестве страховых взносов ООО «РОЛЬФ» Филиал Восток за период с 16.01.2012 г. по 31.01.2012 г.

Следовательно, исчисление базы для начисления страховых взносов производится путем суммирования, в течение календарного года произведенных за каждый месяц выплат в пользу работников.

Это подтверждается сложившейся судебной практикой, в том числе: Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.04.2008г. № 13584/07,

Ответчик ссылается на Распоряжение Правления ПФР от 18.04.2013 г. № 137р.

Однако Распоряжение Правления ПФР от 18.04.2013 г. № 137р «Порядок организации работы территориальных органов Пенсионного фонда РФ по учету страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, поступивших от плательщиков страховых взносов - реорганизованных юридических лиц», не является нормативным правовым актом и не может быть применено по следующим основаниям: В соответствии с Указом Президента РФ «О введении государственной регистрации актов, издаваемых Пенсионным фондом РФ, Федеральным Фондом обязательного медицинского страхования и Фондом социального страхования РФ» № 318 от 20.03.2001 г. (в редакции Указов Президента РФ от 20.07.2005г. № 850, от 18.01.2010г. № 80), пунктом 1 данного Указа была введена государственная регистрация имеющих нормативный характер актов, издаваемых Пенсионным фондом РФ, затрагивающих права и обязанности граждан, устанавливающих правовой статус организации или носящих межведомственный характер. Государственная регистрация актов осуществляется Министерством юстиции РФ и подлежит обязательному официальному опубликованию в порядке, установленном для официального опубликования нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти. В соответствии с п. 9 Указа Президента РФ «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативным правовых актов федеральных органов исполнительной власти № 763 от 23.05.1996 г. (в ред. Указов Президента РФ от 16.05.1997г. № 490, от 13.08.1998г. № 963, от 28.06.2005г. № 736, от 17.11.2011г. № 1505, от 02.02.2013г. № 88), нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" в течение десяти дней после дня их регистрации, а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти государственного учреждения - издательства "Юридическая литература" Администрации Президента Российской Федерации, который издается еженедельно. Официальным также является указанный Бюллетень, распространяемый в электронном виде федеральным государственным унитарным предприятием "Научно-технический центр правовой информации "Система" Федеральной службы охраны Российской Федерации, а также органами государственной охраны.

Распоряжение Правления ПФР от 18.04.2013г. № 137р, на которое ссылается Ответчик и которое непосредственно затрагивает права и обязанности граждан, в нарушение п. 1 Указа Президента № 318 от 20.03.2001 г. не было зарегистрировано в Минюсте и опубликовано в вышеназванных официальных источниках, следовательно, данное Распоряжение не может быть применено и ссылка на него неправомерна.

Таким образам суд считает, отказ ответчика в принятии отчетности нарушает права и законные интересы как заявителя, которому может быть предъявлено требование об уплате штрафных санкций, так и права и законные интересы физических лиц-сотрудников заявителя. В частности, в базе данных ответчика отсутствуют сведения о денежных средствах, выплаченных сотрудникам заявителя за период непринятия отчетности ответчиком, и указанные сведения не отражаются на лицевых счетах сотрудников для исчисления пенсии.

Доводы апелляционной жалобы при этом во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.

Довод Ответчика об отсутствии оснований у юридического лица - правопреемника учитывать базу для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, накопленную присоединенным юридическим лицом (ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК»), не основан на нормах права.

В соответствии с частью 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Из указанной нормы следует, что при универсальном правопреемстве в передаточном акте учитываются в том числе обязательства и права присоединенного юридического лица (ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК») по правоотношениям, связанным с исчислением и уплатой обязательных платежей, включая страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В соответствии с пунктом 16 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) в случае реорганизации плательщика страховых взносов • организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

В соответствии со статьей 75 Трудового кодекса Российской Федерации изменение .подведомственности (подчиненности) организации или ее реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации.

ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» было 16.01.2012 г. реорганизовано в форме присоединения к ООО «РОЛЬФ». В данном случае трудовые договоры с работниками ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» вследствие присоединения ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» к ООО «РОЛЬФ» не прекращались. Соответственно, ООО «РОЛЬФ» продолжило учет страховых взносов отдельно по каждому сотруднику помесячно нарастающим итогом с начала года

Таким образом, налоговая база для каждого работника ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» формируется с 01 января 2012 г. до 15 января 2012 г. - в отчетности ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК», а с 16 января 2012 г. (с момента реорганизации) по 31 января 2012 г. - в отчетности ООО «РОЛЬФ» Филиал Восток. Соответственно, сумма страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии по каждому сотруднику ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» за январь 2012 г. складывается из двух сумм:

суммы, уплаченной в качестве страховых взносов ООО «РОЛЬФ-ВОСТОК» за период с 1 по 15 января 2012 г. (то есть до реорганизации);

суммы, уплаченной в качестве страховых взносов ООО «РОЛЬФ» Филиал Восток за период с 16 января 2012 г. по 31 января 2012 г.

Таким образом, Решение было вынесено судом в соответствии с требованиями Закона № 212-ФЗ, судом было дано верное толкование норм Закона № 212-ФЗ, а доводы Ответчика, приведенные в апелляционной жалобе, являются неосновательными.

Доводы Ответчика противоречат сложившейся правоприменительной практике по данной категории дел.

Споры о признании незаконным отказа в приеме отчетности к Пенсионному фонду неоднократно являлись предметом рассмотрения в судах, и суды в подобных ситуациях расценивали отказ Пенсионного фонда в принятии отчетности неправомерным и указывал на то, что организации-налогоплательщики правомерно определяли предельную величину базы для начисления страховых взносов с учетом выплат присоединенных юридических лиц.

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г.Москвы от 31.03.2014 по делу № А40-12806/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий-судья В.Я.Голобородько

Судьи: Е.А.Солопова

Р.Г.Нагаев

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00. 19 июня 2014 года