Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Евраз НТМК" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.06.2013 г. по делу № А40-17596/13, принятое судьей Бедрацкой А.В.

по заявлению ОАО "ЕВРАЗ НТМК" (ОГРН 1026601367539, 121353, г. Москва, ул. Беловежская, д. 4, к. 527)

к МИ ФНС России по КН № 5 (ОГРН 1047723039440, 129223, г. Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр. 164)

о признании недействительными решений от 08.10.2012 № 56-17-11/10-338; № 56-17-11/10-1423/442, обязании возместить НДС в размере 15825033 руб.

при участии:

от заявителя:

Иванов М.И. по доверенности от 11.10.2012 № 77АА7065290;

от ответчика:

Катков М.В. по доверенности от 10.12.2012;

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд г. Москвы обратилось ОАО "ЕВРАЗ НТМК" о признании недействительными решений от 08.10.2012 № 56-17-11/10-338; № 56-17-11/10-1423/442, обязании возместить НДС в размере 15 825 033 руб.

Решением суда от 04.06.2013 г. в удовлетворении заявления ОАО "ЕВРАЗ НТМК" о признании незаконными решений от 08.10.2012 № 56-17-11/10-338; № 56-17-11/10-1423/442, обязании возместить НДС в размере 15 825 033 руб. МИ ФНС России по КН № 5 отказано. При этом суд исходил из того, что реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.

С решением суда не согласился заявитель - ОАО "ЕВРАЗ НТМК" и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований. В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что в результате реорганизации заявителю были переданы по актам приема-передачи документы и после постановки объектов на учет и получении от ОАО «Завод ТБД» данных по остаткам на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям, заявителем было обнаружено, что НДС, связанный с приобретением объектов не был принят к вычету ОАО «Завод ТБД».

Инспекция возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и просит решение суда оставить без изменения, поскольку считает решение суда законным и обоснованным. Инспекцией представлен отзыв на апелляционную жалобу.

Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Оснований для отмены или изменения решения суда не установлено.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесены решения от 08.10.2012 № 56-17-11/10-338 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решение от 08.10.2012 № 56-17-11/10-1423/442 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для вынесения решений Инспекцией послужило то, что Общество в уточненной (3/2) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года неправомерно отразило вычеты по работам, выполненным (принятым и оплаченным) в 2003-2005 годах подрядными организациями при осуществлении капитального строительства объектов основных средств «Испытательный центр» и «Завод ТБД. Склад слябов», НДС по которым не был принят к вычету до 1 января 2005 года и, соответственно, по которым пропущен 3-х летний срок для налогового вычета по НДС, а также необоснованно заявило суммы НДС к вычету, по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором состоялось приобретение и принятие к учету основных средств (трансформаторная подстанция, штабелер гидравлический, тележка платформенная). Вышеперечисленные расходы (операции) были осуществлены ОАО «Завод по производству труб большого диаметра», которое было присоединено к Обществу 01.07.2011.

В заявлении ОАО «ЕВРАЗ НТМК» в обоснование своей позиции указывает на то, что в дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2011 года Обществом были включены счета-фактуры покупателя ОАО «Завод ТБД», относящиеся к периоду 2003-2005 годов и подтверждающие фактические затраты на сооружение и изготовление основных средств «Испытательный центр», «Завод ТБД.Склад слябов», которые формируют их первоначальную стоимость, а также счета-фактуры на приобретенные и принятые к учету объекты основных средств, а именно: трансформаторная подстанция, штабелер гидравлический, тележка платформенная.

Причиной для включения указанных счетов-фактур в дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2011 года и, соответственно, принятие к вычету по ним НДС, послужило то, что после принятия на учет объектов (в результате реорганизации), а также получения от ОАО «Завод ТБД» данных по остаткам на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», Обществом было обнаружено, что НДС, связанный с приобретением объектов, не был ранее принят к вычету ОАО «Завод ТБД».

Заявитель указывает, что все условия для применения налоговых вычетов были выполнены Обществом во 2 квартале 2011 года., о чем свидетельствует Акт о приеме-передаче здания (сооружения) от 01.04.2011г. №13 формы № ОС-1а.

В итоге, Общество полагает, что правомерно реализовало свое право на применение налогового вычета по НДС, путем подачи уточненной (3/2) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года, так как спорные объекты основных средств были включены в состав основных средств и отражены на счете 01 «Основные средства» в 2011 году и, соответственно, право на налоговый вычет по НДС возникло в соответствующем налоговом периоде 2011 года.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункту 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В данном случае сдача в аренду нежилых помещений.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, такие вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Кодекса и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее -Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ), установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Как правильно установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ОАО «Завод ТБД» было реорганизовано путем присоединения к ОАО «ЕВРАЗ НТМК», дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц - 11.07.2011.

Согласно пунктам 1, 2, 3 статьи 50 НК РФ, обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Из материалов дела следует, что ОАО «ЕВРАЗ НТМК» включило в дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2011 года выставленные в адрес ОАО «Завод ТБД», счета-фактуры, работы (товары, услуги) которые относятся к периоду 2003-2005 годов, тем самым подтверждая фактические затраты ОАО «Завод ТБД» на сооружение объектов капитального строительства «Испытательный центр», «Завод ТБД. Склад Слябов», которые формируют его первоначальную стоимость, а также затраты на приобретение отдельных объектов основных средств, а именно: тележки платформенной (счет-фактура от 20.09.2005 № 1065), штабелера гидравлического ручного (счет-фактура от 20.09.2005 № 1065), трансформаторной подстанции (счет-фактура от 28.10.2004 № 04).

Таким образом, Обществом были заявлены вычеты по счетам-фактурам 2003-2005 годов по мере включения (2 квартал 2011 года) в состав основных средств (отражены на счете 01 «основные средства», либо на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности») соответствующих объектов завершенного капитального строительства.

В отношении заявленных вычетов по НДС по объектам капитального строительства «Испытательный центр», «Завод ТБД. Склад Слябов», пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Как указано ранее, Обществом были заявлены вычеты по счетам-фактурам 2003-2005 годов по мере включения (2 квартал 2011 года) в состав основных средств (отражены на счете 01 «основные средства», либо на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности») соответствующих объектов завершенного капитального строительства.

Вместе с тем, ОАО «ЕВРАЗ НТМК» не учтено, что в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

Следовательно, суммы НДС по счетам-фактурам, предъявленным Обществу в 2005 году, подлежали вычетам в течение 2006 года равными долями.

Таким образом, Обществом утрачено право на применение налогового вычета по НДС по счетам-фактурам, предъявленным подрядными организациями в 2005 году и заявление соответствующих налоговых вычетов в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года неправомерно.

Конституционный Суд РФ в Определениях 675-О-П от 01.10.2008г. и 630-О-П от 03.07.2008г. указал, что пункт 2 статьи 173 НК РФ не нарушает конституционных прав налогоплательщиков, налогоплательщику предоставлена возможность возмещать налог в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, что корреспондирует срокам, установленным для налоговых органов на проведение проверок.

Таким образом, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Данный вывод согласуются с позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.06.2010 № 2217/10.

С учетом изложенного, Обществом утрачено право на применение налогового вычета по НДС по счетам-фактурам, предъявленным подрядными организациями по объектам капитального строительства в 2003-2004 годах и заявление соответствующих налоговых вычетов в уточненной (3/2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года неправомерно, поскольку согласно положениям статья 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ налогоплательщики вправе реализовать свое право на этот вычет в течение трех лет начиная с момента действия изменений, внесенных в названную статью Кодекса, то есть с 01.01.2006.

Доводы Общества, касающихся обоснованности заявления налоговых вычетов НДС по отдельным объектам основных средств, приобретенным в 2004-2005 годах, а именно: тележки платформенной, штабелера гидравлического ручного, трансформаторной подстанции не принимаются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Общество в заявлении указывает, что не имело право на налоговые вычеты по вышеуказанным объектам основных средств, так как они не были поставлены на учет в качестве объектов основных средств (отражены на счете 01 «Основные средства»), то есть не были введены в эксплуатацию.

Однако право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиком основных средств, налогоплательщик - покупатель имеет в полном объеме с момента принятия таких средств на учет. При этом законодатель не связывает такое право с постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что право на налоговый вычет по вышеуказанным основным средствам возникло у Общества в момент принятия их к бухгалтерскому учету, а именно: в 2004-2005 годах, и соответственно, заявление вычетов в уточненной (3/2) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 неправомерно в связи с пропуском трехлетнего срока.

Кроме того, несвоевременное принятие к учету не может являться основанием для применения налоговых вычетов, за пределами установленного п.2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока.

Довод заявителя о том, что пропуск трехлетнего срока на реализацию механизма возмещения НДС, установленного нормами Кодекса, не препятствует обращению в суд с исковым заявлением о принятии к вычету суммы НДС и ее возмещению, а также довод о том, что в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, предусмотренные частью 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, то есть течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, обоснованно отклонены судом первой инстанции как противоречащие положениям статей 50, 173 НК РФ.

Получение при реорганизации документов от правопредшественника не может считаться моментом, с которого налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права и не может являться основанием для применения налоговых вычетов, за пределами установленного п.2 ст. 173 НК РФ срока.

При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В соответствии со ст. ст. 104, 110 АПК РФ ОАО "ЕВРАЗ НТМК" подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина по апелляционной жалобе в размере 1 000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.06.2013 г. по делу № А40-17596/13 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с ОАО "ЕВРАЗ НТМК" (ОГРН 1026601367539, 121353, г. Москва, ул. Беловежская, д. 4, к. 527) в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1 000 (одна тысяча) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: Н.Н. Кольцова

Судьи: Д.Е. Лепихин

П.В. Румянцев