Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Татнефть» им. В.Д. Шашина обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1, о признании недействительным решения №52-16- 14/672р/2162 в части п.п. 1.3.2, 1.3.3; обязании возвратить налог на добавленную стоимость в сумме 6 755 410 руб. 61 коп.

Решением от 17.09.2010 года заявленные требования удовлетворены в полном объёме.

Инспекция не согласилась с принятым решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в виду его незаконности и необоснованности, отказать Заявителю в удовлетворении заявленных требований. При этом Заинтересованное лицо указывает, на несоблюдение судом норм материального права.

Заявитель представил отзыв, в котором указывает, что решение суда принято на основе правильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя Заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, Заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела по результатам камеральной налоговой проверки в отношении ОАО «Татнефть» им. В.Д. Шашина, по уточненной налоговой декларации за февраль 2007 г. налоговым органом 26.04.2010 г. принято решение № 52-16- 14/672р/2162 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В соответствии с указанным решением Обществу отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, на основании п. 1 ст. 109 НК РФ; начислены пени по состоянию на 26.04.2010 г. в размере 482 205 руб.; доначислен налог на добавленную стоимость в размере 6845455 руб.; предложено уплатить пени, сумму налога; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Указанное решение налогового органа оспаривается заявителем в части пунктов 1.3.2, 1.3.3 мотивировочной части решения.

Суд не принимает доводы апелляционной жалобы по следующим основаниям. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой НК РФ.

По НГДУ «Альметьевскнефть». Налоговым органом установлено необоснованное заявление налоговых вычетов в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2007 г. по следующим счетам-фактурам: №117 от 12.12.06 г., № 12 от 16.02.07 г., № 120 от 12.12.06 г., № 13 от 16.02.07 г., № 155 от 29.12.06 г., № 4 от 29.01.07 г., № 4 от 29.01.07 г., № 5 от 29.01.07 г., № 7 от 29.01.2007 г., № 8 от 12.02.2007 г., № 99 от 05.12.2006 г., № 258 от 06.09.06 г., № 52 от 30.09.06 г., № 58 от 30.10.06 г., № 62 от 00.10.06 г., № 86 от 11.12.2006 г., № 95 от 11.12.2006 г. на общую сумму 2 327 410,37 руб.

Счета-фактуры № 117 от 12.12.2006, № 12 от 16.02.2007, № 120 от 12.12.2006, № 13 от 16.02.2007, № 155 от 29.12.2006, № 4 от 29.01.2007, № 5 от 29.01.2007, № 7 от 29.01.2007, № 8 от 12.02.2007, № 99 от 05.12.2006, № 258 от 06.09.2006 представлены Обществом в налоговый орган в соответствии с требованием № 11652 от 21.10.2009 г. для подтверждения заявленных сумм по разделу 3 декларации по НДС за март 2007 г. Иные первичные документы для подтверждения налоговых вычетов по разделу 3 налоговой декларации по требованию не запрашивались.

Счета-фактуры № 52 от 30.09.2006 г., № 58 от 30.10.2006 г., № 62 от 02.10.2006 г., № 86 от 11.12.2006 г., № 95 от 11.12.2006 г. представлены Обществом в налоговый орган в соответствии с требованием № 11652 от 21.10.2009 г. для подтверждения заявленных налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность ставки 0% по которым подтверждена.

По пункту 6 требования № 11652 от 21.10.2009 г. налоговым органом также были запрошены акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Согласно «Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ», утвержденных Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100: акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений; справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).

Формы № КС-2, № КС-3 к требованию были представлены по счетам-фактурам, относящимся к договорам подряда.

Содержание гр.1 представленных по требованию счетов-фактур позволяет определить, что счета-фактуры № 52 от 30.09.2006 г., № 58 от 30.10.2006 г., № 62 от 02.10.2006 г., № 86 от 11.12.2006 г., № 95 от 11.12.2006 г. ЗАО «Энерджи Консалтинг/КАТС» не относятся к строительным работам, монтажным работам, работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, другим подрядным работам.

Заявитель пояснил, что поскольку счета-фактуры № 52 от 30.09.2006 г., № 58 от 30.10.2006 г., № 62 от 02.10.2006 г., № 86 от 11.12.2006 г., № 95 от 11.12.2006 г. ЗАО «Энерджи Консалтинг/КАТС» не относятся к подрядным работам, формы № КС-2 и № КС-3 не оформлялись. Счета-фактуры № 52 от 30.09.2006 г., № 58 от 30.10.2006 г., № 62 от 02.10.2006 г., № 86 от 11.12.2006 г., № 95 от 11.12.2006 г. выставлены ЗАО «Энерджи Консалтинг/КАТС» на основании актов оказания услуг по договорам на оказание консультационных услуг.

В связи с тем, что в требовании налогового органа № 11652 от 21.10.2009 г. были запрошены только акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, акты оказания услуг не представлялись.

По НГДУ «Джалильнефть» (структурное подразделение без образования ю\лица)

Нам лотовым органом в пункте 1.3.3. решения камеральной налоговой проверки в таблице № 9 указано на то, что к по представленным счетам-фактурам не представлены документы, подтверждающие принятие к учету выполненных работ, услуг. 5 Заявитель указала на то, что НГДУ «Джалильнефть» по требованию № 11652 от 19.10.2009г. представило все документы, подтверждающие принятие к учету выполненных работ и услуг.

Счет-фактура № 177 от 12.12.2006г. ЗАО «Энерджи Консалтинг/КАТС» выставлен на имя налогоплательщика ОАО «Татнефть». Счет-фактура оформлена в USD, сумма НДС по счету-фактуре составила 18198,00 USD при пересчете в рубли доля НДС по услугам, оказанным для НГДУ «Джалильнефть» составила 163222,39руб., и отражена в книге покупок по строке 27.

Счет-фактура № 12 от 16.02.2007г. ЗАО «Энерджи Консалтинг/КАТС » выставлен на имя налогоплательщика ОАО «Татнефть», сумма НДС по счету-фактуре составила 30812,48руб., доля НДС по услугам оказанным для НГДУ «Джалильнефть» составила 8257,74 руб. и отражена в книге покупок по строке 28.

Счет-фактура № 13 от 16.02.2007г. ЗАО «Энерджи Консалтинг/КАТС» выставлен на имя налогоплательщика ОАО «Татнефть», сумма НДС по счету фактуре составила 15631,75 руб., доля НДС по услугам, оказанным для НГДУ «Джалильнефть» составила 5330,43 руб. и отражена в книге покупок по строке 29.

Счет-фактура 155 от 19.12.2006г. ЗАО «Энерджи Консалтинг/КАТС» выставлен на имя налогоплательщика ОАО «Татнефть», сумма НДС по счету-фактуре составила 43259,31руб., доля НДС по услугам оказанным для НГДУ «Джалильнефть» составила 11593,50 руб. и отражена в книге покупок по строке 30.

Счет-фактура № 5 от 29.01.2007г. ЗАО «Энерджи Консалтинг/КАТС» выставлен на имя налогоплательщика ОАО «Татнефть», сумма НДС по счету-фактуре составила 3336,22руб., доля НДС по услугам, оказанным для НГДУ «Джалильнефть» составила 894,11 руб. и отражена в книге покупок по строке 33.

Счет-фактура 7 от 29.01.2007г. ЗАО «Энерджи Консалтинг/КАТС» выставлен на имя налогоплательщика ОАО «Татнефть», сумма НДС по счету-фактуре составила 19500,63 руб., доля НДС по услугам, оказанным для НГДУ «Джалильнефть» составила 6649,71 руб. и отражена в книге покупок по строке 34.

По счету-фактуре № 155 от 31.01.2007г. ООО «ТНГ Групп» заявитель пояснил следующее. При формировании книги покупок произошел сбой программы. Ошибочно по графе «Наименование продавца» по строке 43 книги покупок автоматически присвоилось наименование НГДУ «Джалильнефть». Если программа при обработке не находит нужную счет-фактуру (например перед номером счет фактуры стоит пробел) автоматически ставит организацию с аналогичным номером и датой счета - фактуры, если такого документа нет то ставит НГДУ «Джалильнефть», приложена правильно оформленная книга покупок, сумма НДС 1677,81руб.

По счету-фактуре №390 от 28.02.2007г. ООО «ТНГ Групп» при формировании книги покупок произошел сбой программы. Ошибочно по графе «Наименование продавца» по строке 44 книги покупок автоматически присвоилось наименование ЗАО «Шешмастройсервис». Если программа при обработке не находит нужную счет- фактуру (например перед номером счет фактуры стоит пробел ) автоматически ставит организацию с аналогичным номером и датой счета-фактуры, если такого документа нет то ставит НГДУ «Джалильнефть», приложена правильно оформленная книга покупок, сумма НДС 951,58 руб.

По счету-фактуре № 391 от 28.02.2007г. ООО «ТНГ Групп» при формировании книги покупок произошел сбой программы. Ошибочно по графе «Наименование продавца» по строке 45 книги покупок автоматически присвоилось наименование ЗАО «Шешмастройсервис». Если программа при обработке не находит нужную счет- фактуру (например перед номером счет фактуры стоит пробел ) автоматически ставит организацию с аналогичным номером и датой счета-фактуры, если такого документа нет то ставит НГДУ «Джалильнефть», приложена правильно оформленная книга покупок, сумма НДС 2403,26 руб.

По счету-фактуре № 9 от 11.12.2006г. научно техническое общество нефтяников и газовиков РТ при формировании книги покупок произошел сбой программы. Ошибочно по графе «Наименование продавца» по строке 46 книги покупок автоматически присвоилось наименование ЗАО «Шешмастройсервис». Если программа при обработке не находит нужную счет-фактуру (например перед номером счет фактуры стоит пробел) автоматически ставит организацию с аналогичным номером и датой счета-фактуры, если такого документа нет то ставит НГДУ «Джалильнефть», приложена правильно оформленная книга покупок, сумма НДС 780,72руб.

Все счета-фактуры, указанные в таблице № 9 пункта 1.3.3 решения камеральной налоговой проверки, пояснения и документы предоставленные по требованию № 11652 подтверждают правильность определения суммы НДС, предъявленные к налоговому вычету после корректировок суммы НДС в части расходов будущих периодов, приходящейся на отгруженную на экспор продукцию.

По НГДУ «Азнакаевскнефть» (структурное подразделение без образования ю\лица)

Межрегиональной инспекцией ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2007 года вынесено решение о необоснованно заявленном налоговом вычете по НГДУ «Азнакаевскнефть» в размере 1 134 367,11 руб. По мнению налогового органа, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт принятия к учету выполненных работ (оказанных услуг).

В ходе камеральной проверки согласно п.6 Требования № 11652 подвергались исследованию акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, применяемых для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ.

Содержание описи представленных документов, а также наименование выполненных работ (оказанных услуг) в счетах-фактурах №№ 325 от 06.12.2006г., 3016 от 31.12.2006г., 386 от 28.02.2007г., 156 от 31.01.07г., 8 от 26.02.07г., 8 от 08.02.2007г., 9 от 08.02.2007г. свидетельствует о том, что указанные счета-фактуры оформлены по работам и услугам, не имеющим отношения к строительно-монтажным работам. В случаях оказания услуг по подготовке земельных участков для производства земельных работ и выполнения работ по сейсморазведке акт выполненных работ по форме КС-2 не составляется. Представление иных актов выполненных работ указанным требованием не предусматривалось, поэтому акты выполненных работ по вышеуказанным счетам- фактурам к представленным документам не были приложены.

Поскольку в представленных документах частично указаны сведения о характере выполненных работ (оказанных услуг) и можно судить о форме, применяемой при оформлении акта выполненных работ, а также в связи с тем, что документы не представлены не ввиду их отсутствия, а ввиду исполнения конкретных пунктов требования. Таким образом, вывод выводы налогового органа о необоснованном применении вычета суд считает несостоятельным.

По НГДУ «Бавлынефть» (структурное подразделение без образования ю\лица).

Налоговым органом в решении сделан вывод о том, что Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС, которые не подтверждены документально, то есть не представлены документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг) в нарушении пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 НК РФ.

Из материалов дела и объяснений заявителя следует, что все документы, затребованные для камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2007 года были представлены Обществом в соответствии с требованием налогового орган о представлении документов № 11652 от 19.10.2009 года.

По данному требованию были затребованы:

акты приемки законченного строительством объекта по форме № КС-11, № КС-14;

акты о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1;

акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2;

справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме « КС-3.

Данные формы первичных документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата России № 100 от 11.11.1999г., № 71а от 30.10.1997г., № 7 от 21.01.2003г., применяются при учете работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работах.

В требовании о представлении документов не затребованы первичные документы по другим работам и услугам, не относящимся к капитальному строительству и ремонтно-строительным работам.

Так как приобретенные работы и услуги по счетам-фактурам, отраженным в таблице № 5 пункта 1.3.3. решения не относятся к капитальному строительству и ремонтно-строительным работам, запрашиваемые по требованию формы первичных документов (№ ОС-1, № КС-2, № КС-3, № КС-11, № КС-14) на данные услуги не оформляются.

Первичными документами для подтверждения этих работ и услуг являются акты выполненных работ, оформленные в соответствии с требованиями, предусмотренными статьей 9 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

Условия применения налоговых вычетов, которые приведены в статьях 171, 172, 173 НК РФ налогоплательщиком соблюдены, а именно:

затраты фактически произведены и приняты к учету (Акты выполненных работ, оказанных услуг оформлены в соответствии с требованиями, предусмотренными ст. 9 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.96г.);

фактически произведенные затраты предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры поставщика с выделенной суммой НДС.

Таким образом, суд считает, что в НГДУ «Бавлыиефть» ОАО «Татнефть» им. В.Д. Шашина все документы составлены в соответствии с требованиями закона и правомерно включены в налоговые вычеты по НДС.

По НГДУ «Елховнефть» (структурное подразделение без образования ю\лица) Согласно 1.3.3 Решения камеральной налоговой проверки в рассматриваемой уточненной налоговой декларации по НДС за март 2007 г. (корректировка № 9), НГДУ «Елховнефть» заявило налоговые вычеты по НДС, которые не подтверждены документально, т.е. не представлены документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг), тем самым налогоплательщиком нарушены п.2 ст. 171, п.1 ст. 172, п.1 ст. 173 НК РФ.

Заявитель пояснил, что НГДУ «Елховнефть» были представлены все запрашиваемые налоговым органом документы в ответ на требование № 11652 от 19.10.09 г. письмом № 6839/10-39-ИСХ(080) от 03.11.09 г., а именно:

к пункту 1: дополнительная книга покупок за март 2007 г.;

к пункту 2: письменное объяснение за март 2007 г.;

к пункту 3: выписка из регистров бухгалтерского учета по счетам 68,19;

к пункту 4: выписка из журнала регистрации полученных счетов- фактур;

к пункту 5: счет-фактура № 777 от 31.03.2007, счет-фактура № 2370 от 05.03.2007, счет-фактура № 231 от 30.03.2007, счет-фактура № 35 от 23.03.2007, счет-фактура

№ 8 от 12.02.2007, счет-фактура № 117 от 12.12.2006, счет-фактура № 7 от 29.01.2007, счет-фактура № 13 от 16.02.2007, счет-фактура № 36 от 23.03.2007, счет-фактура № 120 от 12.12.2006, счет-фактура № 4 от 29.01.2007, счет-фактура № 34 от 23.03.2007, счет- фактура № 155 от 29.12.2006, счет-фактура № 5 от 29.01.2007, счет-фактура № 12 от 16.02.2007, счет-фактура № 99 от 05.12.2006, счет-фактура № 39 от 31.07.2006.

Налоговым органом в вычете по НДС было отказано по следующим счетам- фактурам № 8 от 12.02.2007, № 117 от 12.12.2006, № 7 от 29.01.2007, № 13 от 16.02.2007, № 120 от 12.12.2006, № 4 от 29.01.2007, № 155 от 29.12.2006, № 5 от 29.01.2007, № 12 от 16.02.2007, № 99 от 05.12.2006, № 39 от 31.07.2006 на сумму 1177278,14 руб., Ответчиком сделан вывод о том, что Обществом не представлены документы, подтверждающие документы, фактически не запрашиваемые налоговым органом по пункту 5 требования.

По п. 6 требования необходимо было представить: «Для подтверждения заявленных налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг) обоснованность ставки 0% по которым подтверждена представить:

10- Расчет налоговых вычетов, приходящихся на экспортную продукцию, согласно методике, утвержденной в учетной политике;

счета-фактуры;

акты приемки законченного строительством объекта (форма № КС-14, № КС-п);

акты о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1);

акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2);

справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)».

Относительно п. 6 в сопроводительном письме Обществом было указано, что « по п. 6 требования дополнительных изменений не было». Поскольку запрашиваемые документы относятся к НДС по налоговой ставке 0 % и соответствуют 5 разделу налоговой декларации, а в уточненной налоговой декларации за март 2007 г. не было заявлено никаких дополнительных сумм по 5 разделу, то и никаких документов, касающихся этого раздела (так как они были представлены ранее) повторно Обществом не представлены.

АППАРАТ (структурное подразделение без образования ю\лица)

Документы, затребованные налоговым органом для камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, были представлены в полном объеме к требованию №11652 от 19.10.2009 года.

Документы не представленные налогоплательщиком к проверке, а именно акты приемки законченного строительством объекта по форме № КС-11, № КС-14; акты приемке-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1; акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2; справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Указанные документы применяются при учете работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работах.

Приобретенные работы и услуги по счетам-фактурам, отраженным в таблице № 6 пункта 2.3.2 акта не относятся к капитальному строительству и ремонтно- строительным работам. Запрашиваемые по требованию формы первичных документов (№ ОС-1, № КС-2, № КС-3 , № КС-11, № КС-14) на данные услуги не оформляются.

Первичными документами для подтверждения этих работ и услуг являются акты выполненных работ, оформленные должным образом, в требовании № 11652 от 19.10.2009г. указанные акты налоговым органом не запрашивались. Таким образом, суд считает, налоговые вычеты по НДС в исполнительном аппарате ОАО «ТН» включены правомерно на основании документов, составленных в соответствии с требованиями закона.

БМЗ (Бугульминский механический завод)(структурное подразделение без образования ю\лица).

В решении налоговым органом установлено, что Бугульминским механическим заводом не представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты за март 2007 г., а именно не подтвержден вычет по НДС по счету-фактуре № 00000039 от 22.02.2007г ООО «НПК ЦНИИТМАШ» на сумму 2340 руб.; счету-фактуре № 219015 от 19.02.2007г УК ООО «Татнефть-МехСервис» на сумму 28193,04 руб.

В п. 5 требования № 11652 от 19.10.2009г для подтверждения заявленных налоговых вычетов за март 2007г. по 3 разделу налоговой декларации требовалось предоставить соответствующие счета-фактуры. Бугульминский механический завод согласно требования налогового органа предоставил запрашиваемые документы (счета- фактуры). Для подтверждения заявленного налогового вычета в марте 2007г по счет- фактурам № 00000039 от 22.02.2007г ООО «НПК ЦНИИТМАШ» ; счет-фактуре № 219015 от 19.02.2007г УК ООО «Татнефть-МехСервис» на общую сумму 30533,04 руб.

В силу статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из изложенного, для получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, необходимо выполнение следующих условий:

наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

наличие соответствующих первичных документов, на основании которых приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет;

3) использование товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно статье 88 Кодекса камеральная налоговая проверка производится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Как следует из материалов проверки, пунктом 13.3. Решения Обществу отказано в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 5 630 111,98 рублей, поскольку Обществом в рамках проведения камеральной проверки не были представлены документы, подтверждающие принятие на учет товаров (работ, услуг).

В рамках камеральной проверки Обществу было направлено требование о предоставлении документов № 11652, в соответствии с которым у него были запрошены следующие документы для подтверждения заявленных налоговых вычетов:

расчет налоговых вычетов, приходящихся на экспортную продукцию, согласно методике, утвержденной в учетной политике;

счета фактуры;

акты приемки законченного строительством объекта (форма № КС-14, №КС41);

акты о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1);

акты о приемке выполненных работ (форма № К02);

справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КОЗ).

В связи с тем, что акты приемки - передачи по запрашиваемым формам ОАО «Татнефть» по требованию не представлены, Межрегиональной инспекцией отказано в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем, Межрегиональной инспекцией не учтено следующее.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 Л 0.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», установлено, что при разрешении налоговых споров следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим пред полагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны,

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговым законодательством, в частности главой 21 Налогового кодекса Российской Федераций, не предусмотрен конкретный перечень документов, которыми налогоплательщик обязан подтверждать, что приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС и приняты к учету. Таким образом, это могут быть любые документы, в частности, акты приема - передачи, в соответствии с которыми можно определить характер выполненных работ, физические и стоимостные объемы, объекты оказания услуг, содержащие предусмотренные Федеральным законом от 21Л1Л 996 №. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» реквизиты, имеющие значение для определения существа сделки.

В рассматриваемом случае Обществом представлены все необходимые документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды в виде получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и это является основанием для ее получения, поскольку Межрегиональной инспекцией не доказано, что сведения, содержащиеся & указанных документах, недостоверны и (или) противоречивы.

Межрегиональной инспекцией не представлено доказательств того, что согласно действующему законодательству Общество обязано было составлять акты приема - сдачи выполненных работ по формам № ОС-1, № КС-2, № КОЗ, № КС-11, № КС-14, а услуги, оказываемые ОАО «Татнефть» относились к услугам по капитальному строительству и ремонтно - строительным работам.

Так, например, оказание налогоплательщику ООО «ТНГ - Групп» услуг по проведению детализационных сейсморазведочных работ не подпадает под услуги, относящиеся к капитальному строительству и ремонтно - строительным работам.

Сейсморазведочные работы применяются для решения задач структурной геологии с целью поисков структур, благоприятных для скопления в них залежей нефти и газа и подготовки их к разведочному бурению, а также для прогнозирования наличия в них залежей нефти и газа.

Таким образом, затраты Общества, связанные с проведением детализационных сейсморазведочных работ, не были связаны с услугами, относящимися к капитальному строительству и ремонтно - строительным работам, а являлись работами по геологическому изучению недр для поиска и открытия новых месторождений нефти и газа.

Для целей налогового учета затраты налогоплательщика по проведению сейсморазведочных работ учитываются в соответствии с пунктом 2 статьи 261 Кодекса, как расходы на освоение природных ресурсов.

Изучение ловушек нефти в отложениях относится к. геологоразведочным работам по изучению, поиску, оценке, разведке и разработке месторождений нефти и газа в соответствии с Временным положением об этапах и стадиях геологоразведочных работ на нефть и газ, утвержденным приказом Министерства природных ресурсов России от 07.02.2001 №126.

Таким образом, составление первичных документов по формам №ОС-1, № КС-2, № КС-3, № КС-11, № КС-14 при проведении данных работ не требуется.

Также в материалах дела имеются акты сдачи - приемки работ по консультационным услугам, оказанным ООО «Оптима», ЗАО «Энерджи Консалтинг», имеющие все необходимые реквизиты, предусмотренные Федеральным законом №129~ФЗ «О бухгалтерском учете», подтверждающие факт оказания услуг Обществу. Требование о составлении актов приема - передачи по формам № 001, №КС-2, № КОЗ, №К(М1, №КС-14 в данном случае также не основано на законодательстве.

При проведении камеральной налоговой проверки Межрегиональная инспекция не получила доказательств того, что заявленные Обществом работы (услуги) не были ему оказаны, либо оказанные услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, каких - либо обоснований необходимости оформления Обществом актов приема - передачи именно по формам, запрашиваемым Межрегиональной инспекцией, в Решении не содержится.

Учитывая вышеизложенное, Межрегиональной инспекцией неправомерно отказано ОАО «Татнефть» в предоставлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации за март 2007 года по причине непредставления запрашиваемых актов приема - передачи услуг в сумме 5 630 111,98 рубля.

По НГДУ «Альметьевскнефть» (структурное подразделение без образования ю\лица).

ООО «Технопром» выставило в адрес НГДУ «Альметьевнефть» счета-фактуры № 67 от 29.09.2006 г., № 76, 78 от 31.10.2006 г. по устройству временных подъездных путей. В НГДУ «Альметьевнефть» суммы по указанным счетам-фактурам приняты к учету как расходы будущих периодов.

ООО «Шешмастройсервис» выставило в адрес НГДУ «Альметьевнефть» счета- фактуры № 461, 462, 463, 464, 465, 466, 467, 468, 470, 471, 472 от 30.09.2006 г. по отсыпке временных подъездных путей. В НГДУ «Альметьевнефть» суммы по указанным счетам-фактурам приняты к учету как расходы будущих периодов.

Суммы НДС по счетам-фактурам № 67 от 29.09.2006 г., № 76, 78 от 31.10.2006 г., № 461, 462, 463, 464, 465, 466, 467, 468, 470, 471, 472 от 30.09.2006 г. представлены в таблице «Хронология отражения суммы НДС по счетам-фактурам в книгах покупок НГДУ «Альметьевнефть».

Суммы НДС по счетам-фактурам № 67 от 29.09.2006 г., № 76, 78 от 31.10.2006 г. Методологический подход отражения сумм НДС по счетам-фактурам № 461, 462, 463, 464, 465, 466, 467, 468, 470, 471, 472 от 30.09.2006 г. аналогичен подходу отражения сумм НДС по счету-фактуре № 67 от 29.09.2006 г.

По действующему в 2006 году подходу, суммы НДС по затратам, относящимся к расходам будущих периодов, включались в налоговые вычеты по мере отнесения данных расходов на издержки производства.

Поэтому первоначально НГДУ «Альметьевнефть» отразило налоговые вычеты по счетам-фактурам № 67 от 29.09.2006 г., № 76, 78 от 31.10.2006 г., № 461, 462, 463, 464, 465, 466, 467, 468, 470, 471, 472 от 30.09.2006 г. в книге покупок и в налоговой декларации по НДС по мере отнесения расходов на издержки производства.

Расходы по устройству временных подъездных путей списываются в целях налогообложения в течение 5 лет (60 месяцев) с момента подписания акта о приемке выполненных работ. Доля НДС, подлежащая возмещению ежемесячно:

по сч.-ф. № 67: 74066,04 руб./ 60 мес. = 1234,43 руб.

по сч.-ф. № 76: 86359,14 руб./ 60 мес. = 1439,32 руб.

по сч.-ф. № 78: 99648,72 руб./ 60 мес. = 1660,81 руб.

Акт о приемке выполненных работ по счету-фактуре № 67 от 29.09.2006 г. датирован 29.09.2006 г. Счет-фактура поступил на предприятие 29.09.2006 г. РБП приняты к учету в сентябре 2006 г.

Акты о приемке выполненных работ по счетам-фактурам № 76, 78 от 31.10.2006 г. датированы 31.10.2006 г. Счета-фактуры поступили на предприятие 31.10.2006 г. РБП приняты к учету в октябре 2006 г.

По счету-фактуре № 67 от 29.09.2006 г. впервые подлежало списать долю РБП и принять к вычету долю НДС в сентябре 2006 г. Однако, ошибочно в сентябре, октябре и ноябре 2006 г. доля РБП не списывалась и доля НДС к вычету не принималась.

По счетам-фактурам № 76, 78 от 31.10.2006 г. впервые подлежало списать долю РБП и принять к вычету долю НДС в октябре 2006 г. Однако, ошибочно в октябре и ноябре 2006 г. доля РБП не списывалась и доля НДС к вычету не принималась.

В декабре 2006 г. отразили списание РБП в доле за 3 месяца и приняли к вычету сумму НДС в доле за 3 месяца. Принята к вычету сумма НДС в декабре 2006 г. (отражена в основной книге покупок): по счету-фактуре № 67: 1234,43 руб. * 3 = 3703,30 руб.; по счету-фактуре № 76: 1439,32 руб. * 3 = 4317,96 руб., по счету-фактуре № 78: 1660,81 руб. * 3 = 4982,44 руб.

Также в основной книге покупок за декабрь 2006 г. и в расшифровке «Определение доли НДС, по которым предполагается применение налоговой ставки 0% за декабрь 2006 г.» отражена красным сторно сумма приходящегося на экспорт входного НДС, которая была возмещена в 2007 г. по мере подтверждения факта экспорта.

В расшифровке «Определение доли НДС, по которым предполагается применение налоговой ставки 0% за декабрь 2006 г.» рассчитаны суммы приходящегося на экспорт входного НДС: по счету-фактуре № 67: 3703,30 руб. * 0,656 = 2429,36 руб., по счету-фактуре № 76: 4317,96 руб. * 0,656 = 2832,58 руб., по счету- фактуре №78: 4982,44 руб.* 0,656 = 3268,48 руб.

Итоговая сумма по расшифровке отражена красным сторно в книге покупок за декабрь 2006 г. (страница 59) в разрезе видов отгрузок.

Где 0,656 - поправочный коэффициент из гр.4 справочной информации по отгруженной нефти за декабрь 2006 г. на странице 34, Коэффициент определяет долю отгруженной на экспорт нефти.

Факт экспорта декабря 2006 г. подтвержден в январе, феврале, марте 2007 г.

Следовательно, доля НДС по счетам-фактурам 67 от 29.09.2006 г., № 76, 78 от 31.10.2006 г. принята к вычету в январе, феврале, марте 2007 г. (по сч.-ф. № 67 - строка 3 таблицы; по сч.-ф. № 76 - строка 10 таблицы, по сч.-ф. № 78 - строка 17 таблицы).

За январь 2007 г. принята к вычету сумма НДС (отражена в основной книге покупок) при подтверждении факта экспорта отгруженной нефти в декабре 2006 г.: по счету-фактуре № 67: 1149,75 руб., по счету-фактуре № 76: 1340,58 руб., по счету- фактуре № 78: 1546,88 руб.

Суммы отражены в книге покупок на странице 107.

По счетам-фактурам № 67 от 29.09.2006 г., № 76, 78 от 31.10.2006 г. в январе 2007 г. ошибочно доля РБП не списывалась и доля НДС к вычету не принималась. В феврале 2007 г. отразили списание РБП в доле за 2 месяца и приняли к вычету сумму НДС в доле за 2 месяца:

по счету-фактуре № 67: 1234,43 руб. * 2 = 2468,86 руб., по счету-фактуре № 76: 1439,32 руб. * 2 = 2878,64 руб., по счету-фактуре № 78: 1660,81 руб. * 2 - 3321,62 руб.

Суммы отражены в книге покупок на странице 118.

Также в феврале 2007 г. в основной книге покупок отражена красным сторно сумма приходящегося на экспорт входного НДС, которая была возмещена по мере подтверждения факта экспорта: по счету-фактуре № 67: 1546,99 руб., по счету-фактуре № 76: 1803,76 руб., по счету-фактуре № 78: 2081,33 руб.

Суммы отражены в книге покупок на странице 124.

За период с марта 2007 г. по июнь 2009 г. сумма НДС принималась к вычету ежемесячно равными долями в сумме: по счету-фактуре № 67: 1234,43 руб., по счету- фактуре № 76: 1439,32 руб., по счету-фактуре № 78: 1660,81 руб.

Суммы за март 2007 г. отражены в книге покупок на странице 150.

Также в соответствии с долей отгруженной на экспорт нефти ежемесячно за период с марта 2007 г. по июнь 2009 г. отражена красным сторно сумма приходящегося на экспорт входного НДС, которая была возмещена по мере подтверждения факта экспорта.

Суммы за март 2007 г. отражены в книге покупок на странице 156.

За период с декабря 2006 г. по июнь 2009 г. принята к вычету сумма НДС: по счету-фактуре № 67: 40736,20 руб., по счету-фактуре № 76: 47497,56 руб., по счету-фа ктуре № 78: 54806,74 руб.

За период с декабря 2006 г. по июнь 2009 г. отражена красным сторно сумма приходящегося на экспорт входного НДС, которая была возмещена по мере подтверждения факта экспорта: по счету-фактуре № 67: 26737,99 руб., по счету- фактуре № 76: 31175,97 руб., по счету-фактуре № 78: 35973,47 руб.

За период с января 2007 г. по июнь 2009 г. принята к вычету сумма НДС при подтверждении факта экспорта отгруженной нефти: по счету-фактуре № 67: 24629,79 руб., по счету-фактуре № 76: 29306,40 руб., по счету-фактуре № 78: 33816,29 руб.

С июля 2009 года в ОАО «Татнефть» применяется новый подход в части сумм НДС по затратам, относящимся к расходам будущих периодов. Сумма НДС принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий: имеется акт о приемке выполненных работ и счет-фактура, оформленный надлежащим образом; РБП осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности; РБП приняты к учету.

Поэтому в 2009 г. все суммы НДС по счетам-фактурам № 67 от 29.09.2006 г., № 461, 462, 463, 464, 465, 466, 467, 468, 470, 471, 472 от 30.09.2006 г., отраженные ранее в книгах покупок, сторнированы (по счете-фактуре № 67 - строки 4, 5, 6 таблицы; по счету-фактуре № 76 - строки 11, 12, 13 таблицы; по счету-фактуре № 78 - строки 18, 19, 20 таблицы). При этом сторнирование снятия с возмещения входного НДС в связи с отгрузкой на экспорт было отражено «черным».

По новому подходу право принять к вычету НДС в полной сумме по счетам- фактурам № 67 от 29.09.2006 г., № 461, 462, 463, 464, 465, 466, 467, 468, 470, 471, 472 от 30.09.2006 г. возникло в сентябре 2006 г. - по дате акта, дате принятия к учету РБП и дате поступления счета-фактуры на предприятие.

Акты о приемке выполненных работ датированы сентябрем 2006 г. РБП приняты к учету в сентябре 2006 г. Счета-фактуры поступили на предприятие в 15 сентябре 2006 г., что подтверждается выпиской из журнала регистрации входящих счетов-фактур за сентябрь 2006 г. на странице 181.

Согласно новому подходу в дополнительной книге покупок за сентябрь 2006 г. в полной сумме отражен НДС: по счету-фактуре № 67: 74066,04 руб. Сумма отражена на странице 77.

Также в дополнительной книге покупок за сентябрь 2006 г. отражена красным сторно сумма приходящегося на экспорт входного НДС, подлежащая возмещению по мере подтверждения факта экспорта: по счету-фактуре № 67: 74066,04 руб. *- 0,7881 =

58371,45 руб. Сумма отражена на странице 77.

Где 0,6627 - поправочный коэффициент из гр.4 справочной информации по отгруженной нефти за сентябрь 2006 г. на странице 34. Коэффициент определяет долю отгруженной на экспорт нефти.

Факт экспорта сентября 2006 г. подтвержден в октябре 2006 г. и в ноябре 2006 г.

За октябрь 2006 г. принята к вычету сумма НДС (отражена в дополнительной книге покупок) при подтверждении факта экспорта отгруженной нефти в сентябре 2006 г.: по счету-фактуре № 67: 15183,01 руб. Сумма отражена на странице 79.

За ноябрь 2006 г. принята к вычету сумма НДС (отражена в дополнительной книге покупок ) при подтверждении факта экспорта отгруженной нефти в сентябре 2006 г.: по счету-фактуре № 67: 43188,50 руб. Сумма отражена на странице 80.

По новому подходу право принять к вычету НДС в полной сумме по счетам- фактурам ООО «Технопром» № 76, 78 от 31.10.2006 г. возникло в октябре 2006 г. - по дате акта, дате принятие к учету РБП и дате поступления счета-фактуры на предприятие.

Акты о приемке выполненных работ датированы 31.10.2006 г. РБП приняты к учету в октябре 2006 г. Счета-фактуры поступили на предприятие 31.10.2006 г., что подтверждается выпиской из журнала регистрации входящих счетов-фактур за октябрь 2006 г. на странице 182.

Согласно новому подходу в дополнительной книге покупок за октябрь 2006 г. в полной сумме отражен НДС: по счету-фактуре № 76: 86359,14 руб., по счету-фактуре № 78: 99648,72 руб. Суммы отражены в книге покупок на странице 78.

Также в дополнительной книге покупок за октябрь 2006 г. отражена красным сторно сумма приходящегося на экспорт входного НДС, подлежащая возмещению по мере подтверждения факта экспорта: по счету-фактуре № 76: 86359,14 руб. *- 0,6627 =

57230,20 руб., по счегу-фактуре № 78: 99648,72 руб. *- 0,6627 = - 66037,21 руб. Суммы отражены в книге покупок на странице 78.

Где 0,6627 - поправочный коэффициент из гр.4 справочной информации по отгруженной нефти за октябрь 2006 г. на странице 34 . Коэффициент определяет долю отгруженной на экспорт нефти.

Факт экспорта октября 2006 г. подтвержден в ноябре 2006 г., декабре 2006 г., январе 2007 г.

За ноябрь 2006 г. принята к вычету сумма НДС (отражена в дополнительной книге покупок ) при подтверждении факта экспорта отгруженной нефти в октябре 2006 г.: по счету-фактуре № 76: 21050,97 руб., по счету-фактуре № 78: 24290,45 руб. Суммы отражены в книге покупок на странице 80.

За декабрь 2006 г. принята к вычету сумма НДС (отражена в дополнительной книге покупок) при подтверждении факта экспорта отгруженной нефти в октябре 2006 г.: по счету-фактуре № 76: 25711,49 руб., по счету-фактуре № 78: 29668,16 руб. Суммы отражены в книге покупок на странице 81.

За январь 2007 г. принята к вычету сумма НДС (отражена в дополнительной книге покупок) при подтверждении факта экспорта отгруженной нефти в октябре 2006 г.: по счету-фактуре № 76: 10032,00 руб., по счету-фактуре № 78: 1157580 руб. Суммы отражены в книге покупок на странице 14. Расчет налоговых вычетов за март 2007 г. с указанием периодов отгрузки на экспорт отражен в справочной информации за март 2007 г. на странице 33.

Представленная по требованию дополнительная книга покупок (страница 179) за март 2007 г. для подтверждения заявленных сумм по разделу 3 декларации по НДС за март 2007 г. позволяет определить заявленные суммы НДС по счетам-фактурам, указанным в таблице № 3 решения

Сумма НДС по указанным в решении в таблице № 3 счетам-фактурам составляет по книге покупок к разделу 3 декларации по НДС: - 7 866Д1 руб. (вычет сторнирован).

НДС по счетам-фактурам указан в решении ошибочно в сумме 19 262,55 руб., т.к. учтено только сторнирование снятия с возмещения входного НДС в связи с отгрузкой на экспорт, которое было отражено «черным».

Таким образом, по указанным в решении счетам-фактурам НДС к вычету в дополнительном расчете за март 2007 г. не принимался, а был сторнирован.

По НГДУ «Джалильнефть» (структурное подразделение без образования ю\лица)

19 НГДУ «Джалильнефть» ОАО «Татнефть» согласно требования № 11652 МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1 от 19.10.2009 г. за март 2007г. представило для камеральной налоговой проверки все запрашиваемые документы. В пункте 1.3.2. решения № 52-16-14/672р/2162 приведен перечень счетов-фактур, по которым отказано в возмещении НДС из бюджета за март 2007 года мотивируя это, тем что по указанным счетам-фактурам право на применение налоговых вычетов возникло в сентябре и октябре 2006 года, согласно первичным учетным документам и счетам-фактурам.

Указанные счета-фактуры действительно датированы сентябрем и октябрем 2006 года, о чем указано в выписке журнала регистрации входящих счетов-фактур за соответствующие месяцы 2006 года, которые приложены в качестве подтверждающих документов для проведения камеральной налоговой проверки по НДС за сентябрь и октябрь 2006 года по требованиям № 11706,11707 от 21 октября 2009 года и направлены вместе с сопроводительными письмами № 6434/14-04,6435/14-04 от 5 ноября 2009 года.

Согласно методики ОАО «Татнефть» сумма НДС, подлежащая вычету в отчетном периоде, состоит из двух составляющих: сумма НДС, подлежащая вычету на внутреннем рынке, сумма НДС, подлежащая вычету по экспорту (раздел 5 налоговой декларации по НДС).

Сумма НДС, подлежащая вычету на внутреннем рынке возмещается сразу в отчетном периоде и отражается в разделе 3 налоговой декларации по НДС. При расчете суммы НДС, приходящейся на отгруженную на экспорт продукцию определяется доля отгруженной на экспорт продукции из общего количества отгруженной продукции (Сумма НДС по счетам -фактурам отчетного периода) х (доля отгруженной экспорт продукции) =сумме НДС в доле отгруженной продукции на экспорт которая не подлежит налоговому вычету, если не оплачена .

Сумма НДС, приходящейся на отгруженную на экспорт продукцию подлежит налоговому вычету в том периоде, когда производится оплата отгруженной на экспорт продукции, по законодательству, действующему в 2006-2007 годах этот период составлял 180 дней. Значит по счетам-фактурам, которые участвуют в расчете экспорта, сумма НДС возмещается из бюджета в течении 180 дней по мере оплаты, отгруженной на экспорт продукции.

Доля НДС, заявленная к налоговому вычету в том или ином периоде определяется пропорционально коэффициенту оплаты отгруженной на экспорт продукции.Согласно приложенной таблицы №1 «Хронология отражения суммы НДС по счетам-фактурам в книге покупок», представленной в материалы дела, следует, что по строкам 1, 19, 35, 52, 68, 86, 102, 116, 130 в основной книге покупок заявлена сумма НДС, пропорциональная доле списания РБП на себестоимость. По строкам 2, 20, 36, 53, 69, 87, 103, 117, 131 уменьшена сумма НДС строки 1 в размере отгруженной, но не оплаченной экспортной нефти текущего месяца, которая рассчитывается произведением коэффициента отгруженной нефти и суммы НДС к вычету. По мере оплаты нефти сторнированная сумма НДС восстанавливается строки 3-6, 21-33, 37-40, 54-56, 70-73,88-91, 104-106, 118-120, 132- 134 таблицы №1.

Например, счет-фактура №399 от 30.09.2006г. ЗАО Шешмастройсервис зарегистрирована в журнале учета полученных счетов-фактур 30.09.2006г. и затраты отнесены на 97 счет «Расходы будущих периодов». Со следующего месяца началось списание затрат по устройству временных подъездных путей на себестоимость, срок списания 60 месяцев согласно НК РФ. По строке 1 - с октября 2006г. началось возмещение суммы НДС. Всего сумма НДС по счету-фактуре 399 составляет 28376,64 руб. Ежемесячная сумма НДС к возмещению составила 472,94руб., что отражено по строке 1 таблицы №1.

В марте 2007г. поставлено к возмещению 1/60 доля НДС по счету-фактуре 472,94руб., что отражено в книге покупок. В марте 2007 г. коэффициент отгруженной нефти согласно таблицы №2 составил по: Дальнему зарубежью 0,6148 сумма НДС составит 472,94*0,6148=290,76 руб., Республике Беларусь 0,0601. сумма НДС составит 472,94*0,0601=28,43 руб.

Всего сторнируется по счету-факгуре 399 290,76+28,43=319,19 руб. и отражено в таблице №1 графа 20 строки 2.

В марте 2007г. оплачена экспортная нефть, которая была отгружена в ноябре, декабре 2006г и в январе 2007г. Сумма НДС рассчитана по коэффициенту и поставлена к возмещению по счету-фактуре 399 в размере: за декабрь 2006г. 109,53 руб. ПИК НДС за март 2007г.; за январь 2007г. 150,52 руб. ПИК НДС за март 2007г.; за февраль 2007г. 117,92 руб. ПИК НДС за март 2007г., что следует из графы 20 строкам 3-6 таблицы №1.

Таким образом, рассчитана сумма НДС подлежащая налоговому вычету по мере списания доли расходов будущих периодов на затраты. Следовало принимать НДС к налоговому вычету на основании выставленных счетов-фактур после отражения стоимости фактически оказанных услуг на б/счете 97. 21 В 2009г. сделан перерасчет. Все суммы НДС, рассчитанные по счетам-фактурам в долях сторнированы, что следует из строк 10-17, 27-33,44-50, 60-66, 77-84, 95-100, 110-114, 124-128, 138-144 таблицы №1

На примере счета-фактуры № 399 в таблице №1 по строкам : 10- сумма -472,94 руб. книга покупок, 11- сумма +319,19 руб. книга покупок, 12- сумма -117,84 руб. книга покупок, 13- сумма -150,48 руб. книга покупок, 14- сумма -108,92 руб. книга покупок.

Одновременно с этим полная сумму НДС по счету-фактуре к вычету в момент оприходования ставится на б/счет 97и регистрации счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур, что отражено в таблице №1 по строкам 7, 24, 41, 57, 74, 92, 107, 121, 135.

На примере счета-фактуры 399 видно, что по строке 7 графы 12, вся сумма НДС поставлена к вычету и отражена в книге покупок.

По строкам 8, 25, 42, 58, 75, 93, 108, 122, 136 сторнирована сумма, пропорциональная отгруженной неоплаченной экспортной нефти рассчитанная по коэффициенту. По счету-фактуре №399 сумма указана по строке 8 графы 12: дальнее зарубежье 0,7217*28376,64=20479,42 руб., республика Беларусь 0,0667*28376,64=1892,72 руб. Всего НДС в доле отгруженной неоплаченной экспортной нефти 20479,42+1892,72=22372,14 руб. сумма отражена по строке 8 графы 12 таблицы №1, в книге покупок.

Нефть, отгруженная в сентябре 2006 г. оплачена в октябре, ноябре 2006г. По счету-фактуре №399 строка 9 графы 13,14 таблицы эти суммы составили: в октябре 5819,88 руб., в книге покупок, в ноябре 16553,54 руб. в книге покупок.

Аналогично перерасчет произведен по другим счетам-фактурам. В таблице №1 суммыпоказаны в соответствии с графой 9.

Все корректировки внесены в книгу покупок и уточнены налоговые декларации по НДС раздел 3 и раздел 5 за указанный период.

Таким образом, на основании изложенного, суд считает, что все счета-фактуры, указанные в таблице № 2 пункта 1.3.2 решения камеральной налоговой проверки, пояснения и документы предоставленные по требованию № 11652 подтверждают правильность определения суммы НДС, предъявленные к налоговому вычету после корректировок суммы НДС в части расходов будущих периодов, приходящейся на отгруженнуюна экспорт продукцию.

По НГДУ «Лениногорскнефть» (структурное подразделение без образования ю\лица).

Налоговым органом в решении указан перечень счетов-фактур, по которым отказано в возмещении НДС из бюджета за март 2007: № 32 от 15.06.06 г., №37 от

22 31.07.06 г., № 38 от 31.07.06 г., № 40 от 31.07.06 г., № 41 от 31.07.06 г., № 45 от 31.08.06 г., № 49 от 31.08.06 г., № 58 от 30.10.06 г., № 59 от 30.10.06 г., № 61 от 02.10.06 г., № 64 от 02.10.06 г. на общую сумму 1 099 621,22 руб.

Указанные в решении счета-фактуры, действительно датированы июнем, июлем, августом, сентябрем и октябрем 2006 года, а поступили в НГДУ «Лениногорскнефть» в ноябре и декабре 2006 года, о чем указано в выписке из журнала регистрации входящих счетов-фактур за соответствующие месяцы 2006 года, и которые были приложены в качестве подтверждающих документов для проведения камеральной налоговой проверки по НДС за ноябрь и декабрь 2006 года по требованиям №№ 11708, 11709 от 21 октября 2009 г. и отправлены вместе с сопроводительными письмами №9032/13-11, 9033/13-11 от 4 ноября 2009 г.

Согласно методики ОАО «Татнефть» сумма НДС, подлежащая вычету (отраженная в книге покупок) в отчетном периоде, состоит из двух составляющих: сумма НДС, подлежащая вычету на внутреннем рынке (раздел 3 декларации по НДС); сумма НДС, подлежащая вычету по экспорту (раздел 5 декларации по НДС).

В свою очередь сумма НДС, подлежащая вычету на внутреннем рынке равна сумме НДС по счетам-фактурам, которые не участвуют в расчете НДС по экспорту, и доли НДС по счетам-фактурам, участвующим в расчете экспорта. Доля НДС к вычету на внутреннем рынке по счетам-фактурам, которые участвуют в расчете экспорта, определяется как: (сумма НДС по счетам-фактурам, участвующим в расчете экспорта) X отгружено всего-отгружено на экспорт/отгружено всего.

Сумма НДС, подлежащая вычету по экспорту определяется как: (сумма НДС по счетам-фактурам, участвующим в расчете экспорта) X отгружено на экспорт/отгружено всего X коэф. оплаты.

Сумма НДС, подлежащая вычету на внутреннем ранке, возмещается единовременно в том периоде, когда соблюдены три необходимых условия:

наличие счета-фактуры установленного образца и заполненного в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ №914 от 2 декабря 2000 года;

принятие к учету товаров (работ, услуг) указанных в счете-фактуре;

участие принятых товаров (работ, услуг) в операциях, признанных объектом обложения по НДС.

Сумма НДС, подлежащая возмещению по экспорту, принимается к вычету в том периоде, когда производится оплата нефти, отгруженной на экспорт и по законодательству, действующему в 2006-2007 годах, этот период мог длиться до 180

23 дней. То есть, по счетам-фактурам, которые участвуют в расчете экспорта, сумма НДС может возмещаться в течение последующих 180 дней по мере оплаты нефти, отгруженной на экспорт. Один и тот же счет будет фигурировать в книгах покупок в течение нескольких периодов до тех пор, пока вся нефть отгруженная в том периоде, когда счет-фактура принята и зарегистрирована в журнале входящих счетов-фактур, не будет оплачена в полном объеме. Доля НДС, заявленная к вычету в том или ином периоде определяется пропорционально коэффициенту оплаты отгруженной нефти.

Таким образом, к вычету за март 2007 года заявлены (указаны в книге покупок) счета-фактуры за декабрь 2006 года и январь-март 2007 года, т.е. за те периоды, в которых нефть отгружалась на экспорт, и была оплачена в марте. Если же отгрузка за эти месяцы еще оплачивалась и в других периодах, то счета-фактуры за декабрь 2006 года и январь-март 2007 года будут отражаться в книгах покупок за те периоды, когда производилась оплата отгруженной нефти.

Суд считает доводы налогового органа необоснованными.

По счету-фактуре № 32 от 15 июня 2006 года:

Согласно Приказа начальника НГДУ «Лениногорскнефть» программный продукт SAP/R3 в НГДУ «Лениногорскнефть» с 1 января 2007 года вводится в опытно- промышленную эксплуатацию. В результате этого, вся сумма затрат по подготовке данного проекта, собранная на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов», должна была списаться на себестоимость в течение 1 года. В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за март 2007 года была отражена сумма 30 237,94 руб., которая составляет 3/12 часть от общей суммы НДС, указанной в счете-фактуре. Это было связано с тем, что изначально планировалось НДС принимать к вычету равными долями по мере списания затрат по счету на себестоимость продукции, т.е. в течение 1 года (12 месяцев). Таким образом, ежемесячная сумма НДС, заявляемая к вычету, должна была составить 10 079,33 руб. Так как приказ был оформлен не с начала года, а за год надо было списать сумму полностью, то в марте указали сумму за квартал в размере 30 237,94 руб. В этом же периоде согласно информации, полученной из УРНиН, был определен коэффициент экспорта, который равнялся 0,67493. Исходя из этого, в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -20 408,48 руб. Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке составила 9 828,20 руб. (30 237,94 - 20 408,48). Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что нефть, отгруженная на экспорт в марте 2007 года, в этом же периоде не оплачивалась. Согласно Приказа генерального директора ОАО «Татнефть» программный продукт SAP/R3 в НГДУ «Лениногорскнефть» с 1 июля 2007 года вводится в опытно- промышленную эксплуатацию. Это означает что все затраты по подготовке данного проекта, собранные на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов» с 1 июля будут списываться на себестоимость продукции в течение 5 лет. В результате этого, приказ начальника НГДУ отменен и все ранее проведенные суммы по этому счету были сторнированы без пересчета экспорта, т.е. в книге покупок по внутреннему рынку за март была отражена сумма -30 237,94 руб. без расчета экспортного НДС.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за апрель 2007 года была отражена сумма 10 079,33 руб. Коэффициент экспорта в апреле составил 0,66251. Следовательно, в апреле в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму - 6677,67 руб. (10 079,33 D0,66251). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в апреле 2007 года, составила 3 401,66 руб. Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в апреле была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в марте, и коэффициент реализации за март 147,18711. Дебет 68 счета за март составил 42 264 491 руб.. Объем оплаченной экспортной нефти в апреле по отгрузке марта составил 68 142,673 т.

Сумма НДС, заявленная к вычету за апрель по экспортной нефти, составила 7 175,72 руб. Нефть, отгруженная на экспорт в апреле, не оплачивалась.

Согласно Приказа генерального директора ОАО «Татнефть» программный продукт SAP/R3 в НГДУ «Лениногорскнефть» с 1 июля 2007 года вводится в опытно- промышленную эксплуатацию. Это означает что все затраты по подготовке данного проекта, собранные на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов» с 1 июля будут списываться на себестоимость продукции в течение 5 лет. В результате этого приказ начальника НГДУ отменен и все ранее проведенные суммы по этому счету были сторнированы без пересчета экспорта, т.е. в книге покупок по внутреннему рынку за апрель была отражена сумма -10 079,33 руб.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за май 2007 года была отражена сумма 10 079,33 руб. Коэффициент экспорта в мае составил 0,66961. Следовательно, в мае в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -6 749,17 руб. (10 079,33*0,66961). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в мае 2007 года, составила 3 330,16 руб. Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в мае была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в марте и апреле, а коэффициенты реализации составили 147,18711 и 131,54284 соответственно. Дебет 68 счета за март составил 42 264 491 25 руб., за апрель - 33 742 587руб. Объем оплаченной экспортной нефти в мае по отгрузке марта составил 113 686,017 т, по отгрузке апреля - 47 653,268 т.

Сумма НДС, заявленная к вычету за май по экспортной нефти, составила 13 644,10 руб.

Нефть, отгруженная на экспорт в мае, не оплачивалась.

Согласно Приказа генерального директора ОАО «Татнефть» программный продукт SAP/R3 в НГДУ «Лениногорскнефть» с 1 июля 2007 года вводится в опытно- промышленную эксплуатацию. Это означает что все затраты по подготовке данного проекта, собранные на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов» с 1 июля будут списываться на себестоимость продукции в течение 5 лет. В результате этого приказ начальника НГДУ отменен и все ранее проведенные суммы по этому счету были сторнированы без пересчета экспорта, т.е. в книге покупок по внутреннему рынку за май была отражена сумма -10 079,33 руб.

В июне 2007 года в основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) сумма НДС не отражалась, так как уже было известно о выходе Приказа генерального директора ОАО «Татнефть» о том, что затраты по программному продукту будут списываться с 1 июля. Однако, из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в июне была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в марте, апреле и мае, а коэффициенты реализации составили 147,18711; 131,54284 и 120,73141 соответственно. Дебет 68 счета за март составил 42 264 491 руб., за апрель - 33 742 587 руб., за май - 33 251 995 руб. Объем оплаченной экспортной нефти в июне по отгрузке марта составил 11976,042 т, по отгрузке апреля - 104950,557 т, по отгрузке мая - 47615,50 т.

Сумма НДС, заявленная к вычету за июнь по экспортной нефти, составила 7 127,54 руб.

Нефть, отгруженная на экспорт в июне, не оплачивалась.

Согласно Приказа генерального директора ОАО «Татнефть» программный продукт SAP/R3 в НГДУ «Лениногорскнефть» с 1 июля 2007 года вводится в опытно- промышленную эксплуатацию. Это означает что все затраты по подготовке данного проекта, собранные на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов» с 1 июля будут списываться на себестоимость продукции в течение 5 лет. В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за июль 2007 года была отражена сумма 2 015,58 руб., которая составляет одну шестидесятую часть от общей суммы НДС, указанной в счете-фактуре. Это было связано с тем, что изначально планировалось НДС принимать к вычету равными долями по мере списания затрат по счету на

26 себестоимость продукции, т.е. в течение 5 лет (60 месяцев). Таким образом, ежемесячная сумма НДС, заявляемая к вычету, должна была составить 2015,87 руб., а в июле указали разницу 5015,58 руб. (120 951,91 - (2 015,87*59) = 5015,58). В этом же периоде согласно информации, полученной из УРНиН, был определен коэффициент экспорта, который равнялся 0,71667. Исходя из этого в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -1444,50 руб. Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке составила 571,08 руб. (2015,58 -1444,50). Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что нефть, отгруженная на экспорт в июле 2007 года, в этом же периоде не оплачивалась. Однако в июле оплачена нефть, отгруженная на экспорт в апреле и мае 2007 года, а коэффициенты оплаты составили 131,54284 и 120,73141 соответственно. Дебет 68 счета за апрель - 33 742 587руб., за май - 33 251 995 руб. Объем оплаченной экспортной нефти в июле по отгрузке апреля -17339,78 т, по отгрузке мая - 83638,056 т.

Сумма НДС, заявленная к вычету за июль по экспортной нефти, составила 3742,16 руб.

В 2009 году при исполнении уточненного расчета по причине изменения подхода к возмещению НДС по расходам будущих периодов (НДС на возмещение ставится единовременно, а не долями по мере списания затрат на себестоимость как было ранее) за июль 2007 года указанные выше суммы в книге покупок по внутреннему рынку сторнируется в полном объеме.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за август 2007 года по этому же счету-фактуре была отражена сумма 2015,87 руб. Коэффициент экспорта в августе составил 0,71583. Следовательно, в августе в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму - 1443,03 руб. (2015,87*0,71583). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в августе 2007 года, составила 572,84 руб. (2015,87 - 1443,03). Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти следует, что в августе была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в мае и июле, а коэффициенты оплаты составили 120,73141 и 132,25575. Дебет 68 счета за май - 33 251 995 руб., за июль - 38 728 052 руб. Объем оплаченной экспортной нефти в августе по отгрузке мая - 53170,05 т, по отгрузке июля - 90048,07 т.

Сумма НДС, заявленная к вычету за август по экспортной нефти, составила 2565,63 руб.

Нефть, отгруженная на экспорт в августе, не оплачивалась.

После сдачи основного расчета по НДС за август 2007 года из УРНиН поступила информация об изменении отгрузки нефти. В результате этого был подан

27 дополнительный расчет №1, в котором был произведен пересчет суммы «Сторно НДС». Фактически коэффициент экспорта за август составил 0,73772, а в основном расчете был 0,71583, разница - 0,02189. Умножив разницу в коэффициентах 0,02189 на сумму НДС, заявленную к вычету 2015,87 руб., получаем сумму НДС, указанную в дополнительной книге покупок по внутреннему рынку как «Сторно НДС» на сумму -44,11 руб.

Позже из УРНиН была получена информация, что для 50 756,679 тонн из всего объема отгруженной на экспорт нефти в августе 2007 года факт экспорта не подтвердился. Таким образом, новый коэффициент экспорта составил 0,54363. Умножив разницу в коэффициентах 0,19409 (0,54363 - 0,73772) на сумму НДС, заявленную к вычету 2015,87 руб., получаеся сумма НДС, указанная в дополнительной книге покупок по внутреннему рынку как «Сторно НДС» на сумму 319,25 руб.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за сентябрь 2007 года по этому же счету-фактуре была отражена сумма 2015,87 руб. Коэффициент экспорта в сентябре составил 0,82055. Следовательно, в сентябре в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -1654,11 руб. (2015,87*0,82055). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в сентябре 2007 года, составила 361,76 руб. (2015,87 - 1654,11). Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в сентябре была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в июле и августе, а коэффициенты реализации составили 132,25575 и 160,26593 соответственно. Дебет 68 счета за июль - 38 728 052 руб., за август - 41 912 302 руб. Объем оплаченной экспортной нефти в сентябре по отгрузке июля - 68820,211 т, по отгрузке августа - 53138,865 т.

Сумма НДС, заявленная к вычету за сентябрь по экспортной нефти, составила 883,32 руб.Нефть, отгруженная на экспорт в сентябре, не оплачивалась. Позже из УРНиН была получена информация, что для 53 938,345 тонн из всего объема отгруженной на экспорт нефти в сентябре 2007 года факт экспорта не подтвердился. Таким образом, новый коэффициент экспорта составил 0,61117. Умножив разницу в коэффициентах 0,20938 (0,61117 - 0,82055) на сумму НДС, заявленную к вычету 2015,87 руб., получается сумма НДС, указанная в дополнительной книге покупок по внутреннему рынку как «Сторно НДС» на сумму 422,07 руб.

Таким образом, в дополнительной книге покупок по внутреннему рынку указана итоговая сумма -783,83 руб. В книге покупок по экспорту отражена сумма -883,33 руб., которая была заявлена к вычету в основном расчете.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за октябрь 2007 года по этому же счету-фактуре была отражена сумма 2015,87 руб. Коэффициент экспорта в октябре составил 0,60066. Следовательно, в октябре в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму - 1210,78 руб. (2015,87*0,60062). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в октябре 2007 года, составила 805,09 руб. (2015,87 - 1210,78). Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в октябре была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в июле, августе и сентябре, а коэффициенты реализации составил 132,25575; 160,26593 и 177,98141 соответственно. Дебет 68 счета за июль - 38 728 052 руб., за август -41 912 302 руб., за сентябрь - 45 850 635. Объем оплаченной экспортной нефти в октябре по отгрузке июля - 50991,568 т, по отгрузке августа - 89030,726 т, по отгрузке сентября - 84 654,893 т.

Сумма НДС, заявленная к вычету за октябрь по экспортной нефти, составила 1699,70 руб.Нефть, отгруженная на экспорт в октябре, не оплачивалась.

После сдачи основного расчета по НДС за октябрь 2007 года из УРНиН поступила информация об изменении отгрузки на экспорт, в результате чего был подан дополнительный расчет №1, в котором был произведен пересчет суммы «Сторно НДС». Фактически коэффициент экспорта за октябрь составил 0,60834, а в основном расчете был 0,60062, разница - 0,00768. Умножив разницу в коэффициентах 0,00772 на сумму НДС, заявленную к вычету 2015,87 руб., получается сумма НДС, указанная в 29 дополнительной книге покупок по внутреннему рынку как «Сторно НДС» на сумму -15,55 руб.

Позже из УРНиН была получена информация, что для 4 437,591 тонн из всего объема отгруженной на экспорт нефти в октябре 2007 года факт экспорта не подтвердился. Таким образом, новый коэффициент экспорта составил 0,58902. Умножив разницу в коэффициентах 0,01932 (0,58902-0,60834) на сумму НДС, заявленную к вычету 2015,87 руб., получаем сумму НДС, указанную в дополнительной книге покупок по внутреннему рынку как «Сторно НДС» на сумму 38,94 руб.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за ноябрь 2007 года по этому же счету-фактуре была отражена сумма 2015,87 руб. Коэффициент экспорта в ноябре составил 0,59977. Следовательно, в ноябре в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -1209,05 руб. (2015,87*0,59977). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в ноябре 2007 года, составила 806,82 руб. (2015,87 - 1209,05). Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в ноябре была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в сентябре и октябре, а коэффициенты оплаты составили 177,98141 и 210,47991 соответственно. Дебет 68 счета за сентябрь - 45 850 635 руб., за октябрь - 47 413 286 руб. Объем оплаченной экспортной нефти в ноябре по отгрузке сентября - 64845,834 т, октября - 56220,56 т.

Сумма НДС, заявленная к вычету за ноябрь по экспортной нефти, составила 1013,24 руб.Нефть, отгруженная на экспорт в ноябре, не оплачивалась.

В результате изменения УРНиНом отгрузки на экспорт за октябрь 2007 года возникла необходимость пересчета экспортного НДС за ноябрь 2007 года. Из-за изменения суммы отгрузки на экспорт в октябре, поменялся коэффициент оплаты отгруженной на экспорт нефти за ноябрь, так как часть нефти, отгруженной на экспорт в октябре, оплачена в ноябре и сумма НДС была отражена в основной книге покупок по экспорту за ноябрь. Изменение коэффициента оплаты составило -4,06627 (206,41364 - 210,47991). Умножив разницу в коэффициентах -4,06627 на количество оплаченной

30 нефти за ноябрь 56522,056 и на долю счета в общей сумме НДС, получается сумма дополнительного расчета в ноябре за счет изменения коэффициента оплаты, равную -9,77 руб. Таким образом, сумма НДС отраженная в дополнительной книге покупок по экспорту равна -9,77 руб.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за декабрь 2007 года по этому же счету-фактуре была отражена сумма 2015,87 руб. Коэффициент экспорта в декабре составил 0,60980. Следовательно, в декабре в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -1229,28 руб. (2015,87*0,60980). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в декабре 2007 года, составила 786,59 руб. (2015,87 - 1229,28). Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в декабре была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в сентябре, октябре и ноябре, а коэффициенты реализации составили 177,98141; 206,41364 и 186,07600 соответственно. Дебет 68 счета за сентябрь - 45 850 635 руб., за октябрь - 47 413 286 руб., за ноябрь - 51 761 005 руб. Объем оплаченной экспортной нефти в декабре по отгрузке сентября - 7945,725 т, октября - 78776,037 т, ноября -65135,267.

Сумма НДС, заявленная к вычету за декабрь по экспортной нефти, составила руб. Нефть, отгруженная на экспорт в декабре, не оплачивалась.

В 2009 году при исполнении уточненного расчета по причине изменения подхода к возмещению НДС по расходам будущих периодов (НДС на возмещение ставится единовременно, а не долями по мере списания затрат на себестоимость как было ранее) все указанные выше суммы сторнируются в обратном порядке. Т.е. в дополнительной книге покупок по внутреннему рынку отражена сумма -2015,87 руб. и «Сторно НДС» 1229,28 руб. Таким образом, в дополнительной книге покупок по внутреннему рынку указана итоговая сумма -786,59 руб. В книге покупок по экспорту отражена сумма - руб., которая была заявлена к вычету в основном расчете. 31 В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за 1 квартал 2008 года по этому же счету-фактуре была отражена сумма 6047,61 руб. (2015,87*3мес). Коэффициент экспорта в 1 квартале помесячно составил: в январе - 0,68456, в феврале 0,66414, в марте - 0,58912. Следовательно, в 1 квартале в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -3906,40 руб. (2015,87* (0,68456+0,66414+0,58912)). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в 1 квартале 2008 года, составила 2141,21 руб. Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в 1 квартале была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в ноябре, декабре 2007 года и январе, феврале 2008 года. Коэффициенты оплаты составили: за ноябрь - 186,07600, за декабрь - 286,95972, за январь - 146,45477, за февраль- 292,10597.

Дебет 68 счета за ноябрь - 51 761 005 руб., за декабрь - 74 294 510 руб., за январь

41 891 704 руб., за февраль 68 445 784 руб. Данные об объеме оплаченной экспортной нефти и сумме НДС подлежащей вычету в январе - марте 2008 года приведены заявителем в Таблице 3.

Сумма НДС, заявленная к вычету за 1 квартал по экспортной нефти, составила: за январь 1464,72 руб., за февраль 995,04 руб., за март 1517,89 руб.

Итого сумма НДС, заявленная к вычету по экспорту, составила 3977,65 руб.

Также в первом квартале согласно информации из УРНиН произошло изменение количества оплаченной в марте экспортной нефти по отгрузке февраля в сторону уменьшения, что повлекло за собой пересчет суммы НДС заявленной по экспорту. Согласно новым данным количество оплаченной нефти составило 70121,441 т. Умножив разницу оплаты - 9722,564 (70121,441-79844,005) на коэффициент реализации за февраль (292,10597), получается сумму дополнительного расчета по экспортному НДС -2 840 019 руб. Таким образом, в дополнительном расчете №1 по экспорту по счету-фактуре №1511 отражена сумма НДС равная -83,64 руб.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за 2 квартал 2008 года по этому же счету-фактуре была отражена сумма 6047,61 руб. (2015,87*3мес). Коэффициент экспорта во 2 квартале помесячно составил: в апреле - 0,67762, в мае - 0,67133, в июне - 0,63853. Следовательно, во 2 квартале в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -4006,51 руб. (2015,87*(0,67762+0,67133+0,63853)). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке во 2 квартале 2008 года, составила 2041,10 руб. Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что во 2 квартале была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в январе - мае 2008 года. Коэффициенты реализации составили: за январь - 146,45477, за февраль - 292,10597, за март - 327,62223, за апрель - 229,37145, за май -272,21811.

Дебет 68 счета за январь - 41 891 704 руб., за февраль 68 445 784 руб., за март -78 979 304 руб., за апрель - 65 083 698 руб., за май - 66 671 801 руб. Данные об объеме оплаченной экспортной нефти и сумме НДС подлежащей вычету в апреле - июне 2008 года приведены заявителем в Таблице 3.

Сумма НДС, заявленная к вычету за 2 квартал по экспортной нефти, составила: за апрель 1319,20 руб., за май 1444,14 руб., за июнь 1507,72 руб.

Итого сумма НДС, заявленная к вычету по экспорту, составила 4271,05 руб.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за 3 квартал 2008 года по этому же счету-фактуре была отражена сумма 6047,61 руб. (2015,87*3мес). Коэффициент экспорта в 3 квартале помесячно составил: в июле - 0,64282, в августе - 0,81346, в сентябре - 0,69555. Следовательно, в 3 квартале в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -4337,82 руб. (2015,87*(0,64282+0,81346+0,69555)). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в 3 квартале 2008 года, составила 1709,79 руб. Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в 3 квартале была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в мае - августе 2008 года. Коэффициенты реализации 33 составили: за май - 272,21811, за июнь - 245,21277, за июль - 235,27537, за август -302,28062.

Дебет 68 счета за май - 66 671 801 руб., за июнь - 70364333 руб., за июль -63 467 208 руб., за август - 74 119 803 руб. Данные об объеме оплаченной экспортной нефти и сумме НДС подлежащей вычету в июле - сентябре 2008 года приведены заявителем в Таблице 3.

Сумма НДС, заявленная к вычету за 3 квартал по экспортной нефти, составила: за июль 1398,75 руб., за август 1367,25 руб., за сентябрь 1373,53 руб.

Итого сумма НДС, заявленная к вычету по экспорту, составила 4139,53 руб.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за 4 квартал 2008 года по этому же счету-фактуре была отражена сумма 6047,61 руб. (2015,87*3мес). Коэффициент экспорта в 4 квартале помесячно составил: в октябре - 0,60877, в ноябре

0,56130, в декабре - 0,68782. Следовательно, в 4 квартале в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -3810,82 руб. (2015,87*(0,56130+0,68785)+(2123,57[1]*0,60877)). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в 4 квартале 2008 года, составила 2236,79 руб. Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в 4 квартале была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в августе - ноябре 2008 года. Коэффициенты оплаты составили: за август - 302,28062, за сентябрь - 336,96751, за октябрь - 327,35295, за ноябрь - 641,50448.

Дебет 68 счета за август - 74 119 803 руб., за сентябрь - 82 859 672 руб., за октябрь 78 872 001 руб. за ноябрь - 127 426 788 руб.

Данные об объеме оплаченной экспортной нефти и сумме НДС подлежащей вычету в октябре - декабре 2008 года приведены заявителем в Таблице 3.

Сумма НДС, заявленная к вычету за 4 квартал по экспортной нефти, составила: за октябрь 1608,88 руб., за ноябрь 858,72 руб., за декабрь 1440,30 руб.

Итого сумма НДС, заявленная к вычету по экспорту, составила 3907,89 руб.

При расчете сумм по экспортной нефти была допущена механическая ошибка, описанная в примечании 1. В результате этого возникла необходимость представления дополнительного расчета по НДС в части внутреннего рынка за октябрь 2008 года (т.к. была завышена сумма «Сторно НДС») и в части экспорта за ноябрь и декабрь 2008 года (т.к. в результате завышения суммы «Сторно НДС» излишне заявлена сумма к вычету по экспорту). Фактическая сумма «Сторно НДС» за октябрь 2008 года должна была составить 1227,26 руб.(2015,87*0,6088), а в основном расчете была указана сумма 1292,82 руб. (1123,57*0,6088). Таким образом, в дополнительном расчете №1 по внутреннему рынку указана сумма «Сторно НДС» 65,56 руб., рассчитанную следующим образом: (78 872 001-74 872 001)/74 872 001*2015,87*0,60877)=65,56 руб.

Изменение суммы «Сторно НДС» за октябрь привело к необходимости пересчета Суммы НДС к вычету по экспорту за ноябрь и декабрь 2008 года. Уточненный коэффициент реализации за октябрь составил 310,75122. Воспользовавшись данными из Таблицы 3 и применив вышеприведенную формулу расчета суммы НДС к вычету, получается: 65,56.

Таким образом, в дополнительном расчете №1 по экспортной нефти за 4 квартал

года отражена сумма 65,56 руб.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за 1 квартал 2009 года по этому же счету-фактуре была отражена сумма 6047,61 руб. (2015,87*3мес). Коэффициент экспорта в 1 квартале помесячно составил: в январе - 0,65481, в феврале - 0,62870, в марте - 0,59335. Следовательно, в 1 квартале в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -3783,50 руб. (2015,87*(0,65481+0,62870+0,59335)). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в 1 квартале года, составила 2264,11 руб. Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в 1 квартале была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в ноябре, декабре 2008 года и январе, феврале 2009 года. Коэффициенты реализации 35 составили: за ноябрь - 641,50748, за декабрь - 498,40709, за январь - 317,11899, за февраль - 292,25230.

Дебет 68 счета за ноябрь - 127 426 788 руб., за декабрь - 113 965 916 руб., за январь - 74 813 172 руб., за февраль 80 222 122 руб. Данные об объеме оплаченной экспортной нефти и сумме НДС подлежащей вычету в январе - марте 2009 года приведены заявителем в Таблице 3.

Сумма НДС, заявленная к вычету за 1 квартал по экспортной нефти, составила: за январь1056,48 руб., за февраль 1234,93 руб., за март 1611,10 руб.

Итого сумма НДС, заявленная к вычету по экспорту, составила 3902,51 руб.

В основном расчете (книге покупок по внутреннему рынку) за 2 квартал 2009 года по этому же счету-фактуре была отражена сумма 6047,61 руб. (2015,87*3мес). Коэффициент экспорта во 2 квартале помесячно составил: в апреле - 0,62596, в мае - 0,62822, в июне - 0,69511. Следовательно, во 2 квартале в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму 3929,52 руб. (2015,87*(0,62596+0,62822+0,69511)). Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке во 2 квартале 2009 года, составила 2118,09 руб. Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что во 2 квартале была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в феврале - мае 2009 года. Коэффициенты реализации составили: за февраль -292,25230, за март - 292,87224, за апрель - 289,85456, за май - 304,14394.

Дебет 68 счета за февраль - 80 222 122 руб., за март - 89 042 613 руб., за апрель -77 281 103 руб., за май - 80 336 965 руб. Данные об объеме оплаченной экспортной нефти и сумме НДС подлежащей вычету в апреле - июне 2009 года приведены заявителем в Таблице 3.

Сумма НДС, заявленная к вычету за 2 квартал по экспортной нефти, составила: за апрель 1349,13 руб., за май 1047,11 руб., за июнь 1371,58 руб.

Итого сумма НДС, заявленная к вычету по экспорту, составила 3767,82 руб.

В этом же дополнительном расчете в 2009 году (книге покупок по внутреннему рынку) за декабрь 2006 года была единовременно отражена сумма 120951,93 руб., равная фактической сумме НДС, указанной в счете-фактуре. В этом же периоде по данному счету, исходя из коэффициента экспорта за декабрь (0,65633), была рассчитана сумма «Сторно НДС» равная - 79385,35 руб. Таким образом, общая сумма НДС по данному счету, которая была заявлена к вычету в книге покупок по внутреннему рынку, равна 120951,93 - 79385,35 = 41566,58 руб.

Согласно полученной из УРНиН ОАО «Татнефть» информации, нефть, отгруженная на экспорт в декабре, оплачивалась в течение последующих трех месяцев. Сумма НДС, подлежащая к вычету по экспортной нефти, определяется по формуле: сумма НДС = количество оплаченной нефти X коэф. реализации.

Коэффициент реализации за декабрь составил 233,85258. Количество оплаченной нефти, отгруженной в декабре, составило: в январе 2007 года - 79 999,071 т, в феврале 2007 года - 29 751,935 т, в марте 2007 года - 59 324,128 т.

Дебет 68-го счета за декабрь 2006 года - 60 241 310 руб.

Для определения доли НДС, подлежащей к вычету по экспорту, по каждому отдельно взятому счету-фактуре, используем формулу: доля НДС = (сумма НДС к вычету за период по экспорту/сумма НДС к вычету за период всего) х сумма НДС по счету.

Так, за январь 2009 года доля экспортного НДС, подлежащая вычету составила: 37 561, 73 руб., за февраль: 13969,34 руб., за март 27854,28 руб.

Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету по экспорту, составила: за январь 2007 года - 37 561,73 руб., за февраль 2007 года - 13969,34, за март 2007 года &; 27854,28 руб.

Заявителем указано на то, что хронология движения по периодам и порядок возмещения НДС по счетам-фактурам по ЗАО «Энерджи консалтинг» №37, № 38 от 31.07.06 г, № 40 от 31.07.06 г, № 41 от 31.07.06 г., № 45 от 31.08.06 г, № 49 от 37 06.09.06 г., № 58 от 30.10.06 г., № 59 от 30.10.06 г., № 61 от 02.10.06 г., № 64 от 02.10.06 г. аналогичны порядку по счету- фактуре №32 по ЗАО «Энерджи консалтинг».

По счету-фактуре № 1511 от 30 декабря 2006 года:

Затраты по счету-фактуре №1511 представляют собой расходы, классифицируемые как расходы будущих периодов (НИОКР). Согласно существовавшему на тот период подходу по списанию НДС по РБП долями пропорционально объему затрат, списанных на себестоимость продукции, НДС по данному счету-фактуре должен был возместиться в течение 1 года, начиная с сентября 2007 года. Так как документы в НГДУ «Лениногорскнефть» поступили в июле 2008 года, а списание должно было начаться с сентября 2007 года, то за оставшиеся 2 месяца необходимо было списать всю сумму затрат на себестоимость, и НДС принять к вычету равными долями за оставшиеся 2 месяца. В результате этого в основной книге покупок (по внутреннему рынку) за 3 квартал была указана сумма 4 400,00 руб. (2000 руб. в июле и 2 400 руб. в августе). Коэффициент экспорта в июле 2008 года составил 0,6428, в августе - 0,8135. Следовательно, в 3 квартале 2008 года в книге покупок была сделана запись «Сторно НДС» на сумму -3 237,95 руб. (за июль - 1 285,64 руб., в августе - 1 552,31 Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету на внутреннем рынке в 3 квартале 2008 года, составила 1162,05 руб. Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в 3 квартале 2008 года оплачивалась нефть, отгруженная в мае, июне, июле и августе. Таким образом, по счету-фактуре №1511 в августе была оплачена нефть, отгруженная на экспорт июле, а в сентябре была оплачена отгрузка июля и августа. Коэффициенты реализации составили: за июль - 235,27537, за август- 302,28062.

Дебет 68 счета за июль - 63 467 208 руб., за август - 74 119 803 руб. Данные об объеме оплаченной экспортной нефти и сумме НДС подлежащей вычету в июле - сентябре 2008 года приведены заявителем в Таблице 3. .

Сумма НДС, заявленная к вычету за 3 квартал по экспортной нефти, составила: за август - 1043,55руб., за сентябрь - 1586,84руб.

Итого сумма НДС, заявленная к вычету по экспорту за 3 квартал 2008 года, составила 2 630,39 руб.

В основном расчет (книге покупок по внутреннему рынку) за 4 квартал 2008 года по счету-фактуре №1511 записей нет. Из информации об отгрузке и оплате экспортной нефти известно, что в 4 квартале была оплачена часть нефти, отгруженной на экспорт в августе - ноябре 2008 года. Т.е. по счету-фактуре №1511 в сентябре была оплачена нефть, отгруженная в августе. Коэффициенты оплаты составили: за август - 302,28062.

Дебет 68 счета за август - 74 119 803 руб. Данные об объеме оплаченной экспортной нефти и сумме НДС подлежащей вычету в октябре 2008 года приведены заявителем в Таблице 3.

Сумма НДС, заявленная к вычету за 4 квартал по экспортной нефти, составила: за октябрь 607,55 руб.

Итого сумма НДС, заявленная к вычету по экспорту за 4 квартал 2008 года, составила 607,55 руб.

В этом же дополнительном расчете в 2009 году (книге покупок по внутреннему рынку) за декабрь 2006 года была единовременно отражена сумма 4 400,00 руб., равная фактической сумме НДС, указанной в счете-фактуре. В этом же периоде по данному счету, исходя из коэффициента экспорта за декабрь (0,65633), была рассчитана сумма «Сторно НДС» равная - 2 887,89 руб. Таким образом, общая сумма НДС по данному счету, которая была заявлена к вычету в книге покупок по внутреннему рынку, равна 4 400,00-2 887,89= 1 512,11 руб.

Дебет 68-го счета за декабрь 2006 года - 60 241 310 руб.

Так, за январь 2009 года доля экспортного НДС, подлежащая вычету составила: 1366,42 руб., за февраль: 508,18 руб., за март: 1013,29 руб.

Таким образом, сумма НДС, заявленная к вычету по экспорту, составила: за январь 2007 года - 1 366,42 руб., за февраль 2007 года - 508,18 руб., за март 2007 года &; 1 013,29 руб.

Кроме того, заявителем заявлено имущественное требование об обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 6 755 410,61 руб.

Суд считает данное требование также подлежащим удовлетворению, с учетом того, что ответчиком не представлено в ходе судебного заседания, доказательств наличия задолженности Общества по налогам по уплате в бюджет.

В соответствии с пунктом 5 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.03.2007 г. № 177 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции Информационного письма ВАС РФ от 11.05.2010 г. № 139), если судебный акт принят не в пользу государственного органа, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ). Данный порядок применяется и в отношении дел, стороной по которым выступают государственные органы, освобождённые от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1. пункта 1 ст. 333.37 НК РФ. Следовательно, государственная пошлина по настоящему делу подлежит взысканию с налоговой инспекции в пользу заявителя.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.09.2010 г. по делу №А40-85092/10-140-434 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме в Федеральный арбитражный суд Московского округа

Председательствующий судья: С.Н. Крекотнев

Судьи: Н.О. Окулова

Р.Г. Нагаев