Гражданский кодекс часть 1

ООО «Славянская Гостиница и Деловой Центр» (далее - общество, заявитель) обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 48 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 24.12.2009 № 358/24-15/191.Также заявитель просит обязать инспекцию зачесть в счет будущих платежей излишне уплаченный на основании оспариваемого решения налог на прибыль в сумме 1 533 779 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 3 770 658 руб., взысканный штраф в размере 72 687 руб., взысканные пени в сумме 198 319,90 руб.

Решением от 20.09.2010г. заявленные требования удовлетворены в полном объёме.

Инспекция не согласилась с принятым решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в виду его незаконности и необоснованности, отказать Заявителю в удовлетворении заявленных требований. При этом Заинтересованное лицо указывает, на несоблюдение судом норм материального права.

Заявитель представил отзыв, в котором указывает, что решение суда принято на основе правильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя Заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, Заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.

По результатам проверки принято решение от 24.12.2009 № 358/24-15/191 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 3 л.д. 1- 74), которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 72 687 руб., доначислены налоги в сумме 5 304 438 руб., начислены пени в сумме 198 319,90 руб. за несвоевременную уплату налогов.

Управление ФНС России по г. Москве оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу общества - без удовлетворения (т. 2 л.д. 31-32).

Рассмотрев представленные сторонами доказательства, учитывая, что доводы апелляционной жалобы тожественны доводам обжалуемого решения и были предметом исследования в заседании суда первой инстанции, суд не находит оснований для удовлетворения требований апелляционной жалобы.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что при выборе контрагентов ООО «Навикс», ООО «Полинекс», ООО «Инфоком», ООО «СтройПроект», ООО «Декла», ООО «Принтхэлп», ООО «Вест-Лайн» общество не проявило должной осмотрительности. Первичные документы и счета-фактуры содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны от имени руководителей поставщиков неуполномоченными лицами, что лишает общество права на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Суд не принимает данные доводы.

Между ООО «Славянская» и ООО «Навикс» был заключен контракт (№ 135/07 от 26.03.2007 г.) (Т. 7 л.д. 8-11) на поставку товара, в рамках реализации которого в адрес ООО «Славянская» поставлялись товары (минеральная вода, пиво и т.п.). Поставка производилась силами ООО «Навикс».

ООО «Славянская» в ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию проверяющих, в подтверждение правильности отражения в бухгалтерском учете операций по взаимоотношениям с ООО «Навикс» представило все необходимые документы, объективно подтверждающие фактические поставки реального товара: - счета-фактуры № 176 от 05.06.2007 г. (Т. 7 л.д. 134), № 310 от 19.06.2007 г., № 424 от 28.06.2007 г. (Т. 7 л.д. 124), № 455 от 02.07.2007 г. (Т. 7 л.д. 115), № 508 от 06.07.2007 г. ?L 7 л.д. 119), № 643 от 18.07.2007 г. ГГ. 7 л.д. 111), № 734 0т 26.07.2007 г. (Т, 7 л.д. 105), № 791 от 01.08.2007 г. (Т. 7 л.д. 100), № 644 от 18.07.2007 г. (Т. 7 л.д. 95), № 692 от 24.07.2007 г. (Т. 7 л.д. 91), № 979 от 17.08.2007 г. (Т. 7 л.д. 86), № 1331 от 04.09.2007 г. (Т. 7 л.д. 81), № 1410 от 11.09.2007 г. (Т. 7 л.д. 762), № 2628 от 04.10.2007 г. (Т. 7 л.д. 67), № 2692 от 17.10.2007 г. (Т. 7 л.д. 58), № 2752 от 23.10.2007 г. (Т. 7 л.д. 62), № 2810 от 01.11.2007 г. (Т. 7 л.д. 35). № 2827 от 07.11.2007 г. (Т. 7 л.д. 41), № 2855 от 15.11.2007 г. (Т. 7 л.д. 44), № 2873 от 20.11.2007 г. (Т. 7 л.д. 49), № 2897 от 27.11.2007 г. (Т. 7 л.д. 53). №2922 от 03.12.2007 г. (Т. 7 л.д. 30), № 2956 от 12.12.2007 г. (Т. 7 л.д. 26), № 2957 от 13.12.2007 г. (Т. 7 л.д. 22);

товарная накладная № 176 от 05.06.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель» на сумму 34986 руб. (в т.ч. НДС - 5336,85 руб.) (Т. 7 л.д. 176);

товарная накладная № 301 от 19.06.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель», «Перье» на сумму 90452,40 руб. (в т.ч. НДС - 13797,83 руб.) (Т. 7 л.д. 130);

товарная накладная № 424 от 28.06.2007 г. на поставку пива «Вайнштефан Ксан» на сумму 3264 руб. (в т.ч. НДС - 497,90 руб.) (Т. 7 л.д. 125);

товарная накладная № 455 от 02.07.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель», «Сан Пеллигрино» на сумму 70255,80 руб. (в т.ч. НДС - 10716,99 руб.) (Т. 7 л.д. 115);

товарная накладная № 508 от 06.07.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель» на сумму 17493 руб. (в т.ч. НДС - 2668,42 руб.) ГГ. 7 л.д. 120);

товарная накладная № 643 от 18.07.2007 г. на поставку пива «Вайнштефан Ксан» на сумму 17671,20 руб. (в т.ч. НДС - 2695,61 руб.) (Т. 7 л.д. 111);

товарная накладная № 734 от 26.07.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель» на сумму 17493 руб. (в т.ч. НДС - 2668,42 руб.) (Т. 7 л.д. 106);

товарная накладная № 791 от 01.08.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель» на сумму 37884 руб. (в т.ч. НДС - 5778,92 руб.) (Т. 7 л.д. 101);

товарная накладная № 644 от 18.07.2007 г. на поставку минеральной воды «Перье» на сумму 12484 руб. (в т.ч. НДС - 1904,36 руб.) (Т. 7 л.д. 96);

товарная накладная № 692 от 24.07.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель» на сумму 17434,69 руб. (в т.ч. НДС - 2659,53 руб.) (Т. 7 л.д. 92);

товарная накладная № 979 от 17.08.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель»на сумму 34986 руб. (в т.ч. НДС - 5336,85 руб.) (Т. 7 л.д. 86);

товарная накладная № 1331 от 04.09.2007 г. на поставку минеральной воды «Перье» на сумму 43956 руб. (в т.ч. НДС - 6705 руб.) (Т. 7 л.д. 12);

товарная накладная № 1410 от 11.09.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель», «Сан Пеллигрино» на сумму 84156 руб. (в т.ч. НДС - 12873,36 руб.) (Т. 7 л.д. 121)

товарная накладная № 2638 от 04.10.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель», «Перье» на сумму 93196 руб. (в т.ч. НДС - 14216,36 руб.) (Т. 7 л.д. 72);

товарная накладная № 2628 от 04.10.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель», «Сан Пеллигрино» на сумму 43264,50 руб. (в т.ч. НДС - 6599,67 руб.) (Т. 7 л.д. 68)

товарная накладная № 2752 от 23.10.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель» на сумму 1356,80 руб. (в т.ч. НДС - 1732,39 руб.) (Т. 7 л.д. 62);

товарная накладная № 2692 от 17.10.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель» на сумму 34986 руб. (в т.ч. НДС - 5336,85 руб.) (Т. 7 л.д. 59);

товарно-транспортная накладная № 2810 от 01.11.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель» на сумму 17493 руб. (в т.ч. НДС - 2668,42 руб.) (Т. 7 л.д. 36);

товарная накладная № 2827 от 07.11.2007 г. на поставку минеральной воды «Витель» на сумму 8746,50 руб. (в т.ч. НДС - 1334,21 руб.) (Т. 7 л.д. 41);

товарная накладная № 2855 от 15.11.2007 г. на поставку минеральной воды Витель», «Сан Пеллигирно», «Перье» на сумму 62029,20 руб. (в т.ч. НДС - 9462,08 руб.) (Т.7 л.д. 45);

товарно-транспортная накладная № 2873 от 20.11.2007 г. на поставку минеральной воды Витель» на сумму 34986 руб. (в т.ч. НДС - 5336,85 руб.) (Т. 7 л.д. 50);

товарная накладная № 2897 от 27.11.2007 г. на поставку минеральной воды Перье» на сумму 26373,60 руб. (в т.ч. НДС - 4023,09 руб.) (Т. 7 л.д. 54);

товарная накладная № 2957 от 13.12.2007 г. на поставку минеральной воды Перье» на сумму 34164,80 руб. (в т.ч. НДС - 5364,12 руб.) (Т. 7 л.д. 23);

товарная накладная № 2956 от 12.12.2007 г. на поставку минеральной воды Витель» на сумму 72870 руб. (в т.ч. НДС - 11115,77 руб.) (Т. 7 л.д. 27);

товарная накладная № 2922 от 03.12.2007 г. на поставку минеральной воды Витель», «Сан Пеллигрино» на сумму 47403,75 руб. (в т.ч. НДС - 7231,08 руб.) (Т. 7 л.д.

31).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ от 12.03.2010 г. № 28178В-3/2010 (Т. 7 л.д. 19-20) учредителем и генеральным директором ООО «Навикс» с даты его регистрации - 14.03.2007 г. по настоящее время является ФИО5.

Из расширенной банковской выписки по расчетному счету ООО «Навикс» в КБ Инкредбанк» за период с 01.01.2007 г. по 31.07.2007 г. следует, что ООО «Навикс» осуществлялись разноплановые работы, услуги, за которые на расчетный счет ООО Навикс» поступали денежные средства от других организаций, а также производились списания денежных средств с расчетного счета ООО «Навикс» на расчетные счета других организаций, т.е. операционная деятельность проводилась.

За указанный период по счету ООО «Навикс» было совершено 1 363 операций, что свидетельствует о том, что ООО «Навикс» велась активная хозяйственная деятельность.

Между ООО «Славянская» и ООО «Полинекс» были заключены контракты (№ 102/07 от 01.03.2007 г. (Т. 4 л.д. 1-4) и № 169/07 от 15.11.2007 г. (Т. 4 л.д. 10-13)) на поставку товара, в рамках реализации которых в адрес ООО «Славянская» поставлялись товары (салфетки с логотипом, воск для свечей, номерная пластиковая пломба, горячий шоколад, сахар, пакеты для вакуумной упаковки, фольга оберточная, перчатки, лапша яичная, сминт сашеты, мастика для пола, средство для удаления лака, моющее средство, песок для пепельниц).

ООО «Славянская» в ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию проверяющих в подтверждение правильности отражения в бухгалтерском учете операций по взаимоотношениям с ООО «Полинекс» представило все необходимые документы:

контракт № 102/07 от 01 марта 2007 г. (Т. 4 л.д. 1-4), спецификация к договору № 102/07 (Т. 4 л.д. 5), дополнительное соглашение б/н от 22.08.2007 г. (Т. 4 л.д. 8-9), дополнительное соглашение б/н от 28.08.2008 г. (Т. 4 л.д. 6), дополнительное соглашение № 2 от 29.10.2007 г. к контракту № 102/07 от 01.03.2007 г. (Т. 4 л.д. 7);

приказы № 1 и № 2 о назначении генерального директора от 08.12.2006 г. (Т. 4 л.д. 46-47);

коды статистики (Т. 4 л.д. 45);

Решение № 1 от 24.11.2006 г. участника ООО «Полинекс» (Т. 4 л.д. 42);

Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе (4 л.д. 41);

Свидетельство о регистрации юридического лица (сер. 77 № 008427283) (Т. 4 л.д. 40);

учетные карточки из ОАО «Импэксбанк», ОАО «Уралсиб» (Т. 4 л.д. 38-39);

контракт № 169/07 от 15.11.2007 г., приложение № 1, приложение № 2 к контракту V 169/07 от 15.11.2007 г. (Т. 4 л.д. 8-9);

счета-фактуры № 1 от 15.03.2007 г. (Т. 5 л.д. 132), № 2 от 16.03.2007 г. (Т. 5 л.д. 136). № 3 от 19.03.2007 г. (Т. 5 л.д. 140), № 4 от 16.04.2007 г. (Т. 5 л.д. 125), № 5 от 25.04.2007 г. (Т. 5 л.д. 121). № 6 от 14.05.2007 г. (Т. 5 л.д. 116), № 7 от 23.05.2007 г. (Т. 5 л.д. 106), № 12 от 26.06.2007 г. (Т. 5 л.д. 101), № 13 от 19.06.2007 г. (Т. 5 л.д. 92), № 14 от 29.06.2007 г. (Т. 5 л.д. 96), № 15 от 03.07.2007 г. (Т. 5 л.д. 187), № 16 от 19.07.2007 г. (Т. 5 л.д. 82). № 17 от 25.07.2007 г. (Т. 5 л.д. 73), № 19 от 27.07.2007 г. (Т. 5 л.д. 77), № 22 от 30.08.2007 г. (Т. 5 л.д. 68), № 25, 26 от 11.09.2007 г. (Т. 5 л.д. 63, 59), № 23 от 03.09.2007 г. (Т. 5 л.д. 49). № 24 от 07.09.2007 г. (Т. 5 л.д. 54), № 28 от 25.09.2007 г. (Т. 5 л.д. 44), № 29 от 11.10.2007 г. (Т. 5 л.д. 39). № 30 от 26.10.2007 г. (Т. 5 л.д. 34). № 31 от 30.10.2007 г. (Т. 5 л.д. 29), № 32 от 21.11.2007 г. (Т. 5 л.д. 19). № 37 от 12.12.2007 г. (Т. 5 л.д. 2). № 38 от 18.12.2007 г. (Т. 5 л.д. 8);

товарная накладная № 1 от 15.03.2007 г. на поставку горячего шоколада на сумму 200 руб. (в т.ч. НДС - 1098,31 руб.) (Т. 5 л.д. 131);

товарная накладная № 3 от 19.03.2007 г. на поставку салфеток на сумму 94000 руб. в т.ч. НДС - 14338.98 руб.) (Т. 5 л.д. 141);

товарная накладная № 4 от 16.04.2007 г. на поставку салфеток, сахара на сумму 342902,50 руб. (в т.ч. НДС - 36966,48 руб.) (Т. 5 л.д. 126);

товарная накладная № 5 от 25.04.2007 г. на поставку номерной пластиковой формы на сумму 8730 руб. (в т.ч. НДС - 1331,70 руб.) (Т. 5 л.д. 122);

товарная накладная № 6 от 14.05.2007 г. на поставку горячего шоколада на сумму 7200 руб. (в т.ч. НДС - 1098,31 руб.) ГГ. 5 л.д. 117);

товарная накладная № 7 от 23.05.2007 г. на поставку пакетов для вакуумной упаковки на сумму 90000 руб. (в т.ч. НДС - 13728,82 руб.) (Т. 5 л.д. 107);

товарная накладная № 12 от 14.06.2007 г. на поставку сахара на сумму 238265,25 руб. (в т.ч. НДС - 21660.48 руб.) (т. 5 л.д. 102);

товарная накладная № 13 от 19.06.2007 г. на поставку фольги оберточной на сумму 66720 руб. (в т.ч. НДС - 10177,63 руб.) (Т. 5 л.д. 93);

товарная накладная № 14 от 29.06.2007 г. на поставку салфеток на сумму 94000 руб. (в т.ч. НДС - 14338,98 руб.) (Т. 5 л.д. 97);

товарная накладная № 15 от 03.07.2007 г. на поставку перчаток на сумму 15400 руб. (в т.ч. НДС - 2349,15 руб.) (Т. 5 л.д. 88);

товарная накладная № 16 от 19.07.2007 г. на поставку воска для свечей на сумму 243120 руб. (в т.ч. НДС - 37086,10 руб.) (Т. 5 л.д. 83);

товарная накладная № 17 от 25.07.2007 г. на поставку салфеток на сумму 94000 руб. (в т.ч. НДС - 14338,98 руб.) (Т. 5 л.д. 74);

товарная накладная № 19 от 27.07.2007 г. на поставку лапши яичной на сумму 3570 руб. (в т.ч. НДС - 324,55 руб.) (Т. 5 л.д. 78);

товарная накладная № 22 от 30.08.2007 г. на поставку горячего шоколада на сумму 7200 руб. (в т.ч. НДС - 1098,31 руб.) (Т. 5 л.д. 69);

товарная накладная № 23 от 03.09.2007 г. на поставку пакетов для вакуумной упаковки на сумму 68000 руб. (в т.ч. НДС - 10372,88 руб.) (Т. 5 л.д. 50);

товарная накладная № 24 от 07.09.2007 г. на поставку салфеток на сумму 94000 руб. (в т.ч. НДС - 14338,98 руб.) (т. 5 л.д. 55);

товарная накладная № 25 от 11.09.2007 г. на поставку бумаги для запекания на сумму 367200 руб. (в т.ч. НДС - 56013,56 руб.) (Т. 5 л.д. 64);

товарная накладная № 26 от 11.09.2007 г. на поставку номерной пластиковой пломбы на сумму 120000 руб. (в т.ч. НДС - 18305,07 руб.) (Т. 5 л.д. 60);

товарная накладная № 28 от 25.09.2007 г. на поставку воска для свечей на сумму 243120 руб. (в т.ч. НДС - 37086,10 руб.) (Т. 5 л.д. 45);

товарная накладная № 29 от 11.10.2007 г. на поставку салфеток на сумму 94000 руб. (в т.ч. НДС - 14338,98 руб.) (Т. 5 л.д. 40);

товарная накладная № 30 от 26.10.2007 г. на поставку перчаток на сумму 30800 губ. (в т.ч. НДС - 4698,31 руб.) (Т. 5 л.д. 34);

товарная накладная № 31 от 30.10.2007 г. на поставку сминт сашет на сумму 42000 руб. (в т.ч. НДС - 6406,78 руб.) (Т. 5 л.д. 30);

товарная накладная № 32 от 21.11.2007 г. на поставку горячего шоколада на сумму 94000 руб. (в т.ч. НДС - 14338,98 руб.) (Т. 5 л.д. 20);

товарная накладная № 33 от 02.11.2007 г. на поставку горячего шоколада на сумму 10000 руб. (в т.ч. НДС - 1525,43 руб.) (Т. 5 л.д. 25);

товарная накладная № 34 от 06.12.2007 г. на поставку сахара на сумму 224782,50 руб. (в т.ч. НДС - 20434,77 руб.) (Т. 5 л.д. 15);

товарная накладная № 37 от 12.12.2007 г. на поставку сахара, воска для свечей на сумму 231870 руб. (в т.ч. НДС - 33356,44 руб.) (Т. 5 л.д. 3);

товарная накладная № 38 от 18.12.2007 г. на поставку мастики для пола, средства хш удаления лака, моющего средства, песка для урн на сумму 366094,22 руб. (в т.ч. НДС - 55844,88 руб.) (Т. 5 л.д. 9);

платежные поручения (Т. 4 л.д. 107-116, Т. 5 л.д. 1,13,18, 23, 28, 33, 38, 43, 48, 58, 67, 72, 81, 86, 91,100,105,115,120,131).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ ООО «Полинекс» от 12.03.2010 г. № 28175В- 3/2010 (Т. 4 л.д. 32-34) учредителем и генеральным директором Общества с даты регистрации ООО «Полинекс» в качестве юридического лица по 15.06.2009 г. являлся ФИО6. Таким образом, в период существования финансово- хозяйственных отношений с ООО «Славянская» генеральным директором ООО Полинекс» являлся ФИО6

В соответствии с копией Заявления о государственной регистрации по форме №Р 11001 (Т. 4 л.д. 16-31), предоставленной ИФНС России № 8 по г. Москве по запросу ООО «Славянская» от 10.03.2010 г. № 02/119-10 (Т. 4 л.д. 35), заявителем при создании ООО «Полинекс» является ФИО6, его подпись сделана в присутствии и.о. нотариуса города Москвы ФИО7 ФИО8, подлинность подписи засвидетельствована, личность подписавшего документ установлена.

В 2007 году ФИО9 являлся исполнительным директором ООО Полинекс», о чем свидетельствует письмо от 17.10.2007 г. в адрес ООО «Славянская» за подписью исполнительного директора ООО «Полинекс» ФИО9 (Т. 4 л.д. 37)

ООО «Полинекс» в настоящее время отчитывается в налоговых органах и уплачивает налоги в бюджет (документы прилагаются) (Т. 4 л.д. 59-106)

п/п № 221 от 28.04.09 г. (налог на имущество за 1 квартал 2009 г.) (Т. 4 л.д. 111);

п/п № 247 от 27.07.09 г. (налог на имущество за 2 квартал 2009 г.) (Т. 4 л.д. 114);

п/п № 269 от 30.10.09 г. (налог на имущество за 3 квартал 2009 г.) (Т. 4 л.д. 116);

п/п № 214 от 06.04.09 г. (налог на имущество за 4 квартал 2008 г.) (Т. 4 л.д. 110);

п/п № 225 от 06.05.2009 г. (налог на прибыль в респ. бюджет за 1 квартал 2009 г.) (Т. 4 л.д. 113); п/п № 222 от 28.04.2009 г. (налог на прибыль в фед. бюджет за 1 квартал 2009 г.) (Т. 4 л.д. 112);

п/п № 202 от 20.01.2009 г. (НДС за 4 квартал 2008 г.) (Т. 4 л.д. 107);

п/п № 219 от 21.04.2009 г. (НДС за 1 квартал 2009 г.) (Т. 4 л.д. 108);

п/п № 245 от 20.07.2009 г. (НДС за 2 квартал 2009 г.) (Т. 4 л.д. 109);

п/п № 264 от 21.10.2009 г. (НДС за 3 квартал 2009 г.) (Т. 4 л.д. 115).

В соответствии с копиями Заявлений о государственной регистрации по формам 13001, №Р 14001 (Т. 4 л.д. 20-31), представленными ИФНС России № 8 по г. Москве по запросу ООО «Славянская» от 10.03.2010 г. № 02/119-10, заявителем является Мелик- ФИО10, его подпись сделана в присутствии нотариуса города Москвы ФИО11, подлинность подписи засвидетельствована, личность установлена. Указанные заявления были приняты в работу МИ ФНС РФ № 46 05 июня 2009 г., т.е. на момент существования отношений между ООО «Полинекс» и ООО «Славянская» генеральным директором ООО «Полинекс» являлся ФИО6. Других более ранних изменений в сведения об ООО «Полинекс» в Единый государственный реестр юридических лиц не вносилось.

Перед заключением контракта ООО «Славянская» проявило должную осмотрительность и осторожность в выборе контрагента и предприняло меры по оценке надежности ООО «Полинекс» - сведения проверялись путем получения выписки из ЕГРЮЛ, а также из представленных копий учредительных документов, свидетельств о внесении записи в ЕГРЮЛ, о постановке на налоговый учет, решений о назначении генерального директора, приказов, что в соответствии с письмами Минфина Росси от 10 апреля 2009 года № 03-02-07/1-177 (Т. 2 л.д. 155) и от 31 декабря 2008 года № 03-02-07/2- 231 (Т. 2 л.д. 156), является достаточным доказательством осмотрительности и осторожности ООО «Славянская» при выборе контрагента.

Из расширенной банковской выписки по расчетному счету ООО «Полинекс» в ЗАО Райффайзенбанк» за период с 28.02.2007 г. по 30.08.2007 г. следует, что ООО Полинекс» занималось оптовыми поставками различных товаров, за которые на расчетный счет ООО «Полинекс» поступали денежные средства от других организаций, а также производились списания денежных средств с расчетного счета ООО «Полинекс» на расчетные счета других организаций, т.е. операционная деятельность проводилась.

За указанный период по счету ООО «Полинекс» было совершено 194 операций, что свидетельствует о том, что ООО «Полинекс» велась активная хозяйственная деятельность.

Между ООО «Славянская» и ООО «Инфоком» был заключен контракт (№ 84/06 от 12.01.2007 г.) на поставку товара (Т. 9 л.д. 25-28), в рамках реализации которого в адрес ООО «Славянская» поставлялись товары (стаканы, салфетки, мешки для мусора, свечи, полотенца, тарталетки, миски из пенополистирола, скатерти, простыни, розетки бумажные для пирожных).

Согласно предоставленным счетам-фактурам ООО «Инфоком» в 2006-2007 гг. осуществлены поставки товаров (стаканы, салфетки, мешки для мусора, свечи, полотенца, тарталетки, миски из пенополистирола, скатерти, простыни, розетки бумажные для пирожных) общей стоимостью 4 506 005 руб. (в т.ч. НДС - 687 357 руб.):

контракт 84/06 от 12.01.2007 г. (Т. 9 л.д. 25-28);

свидетельство о государственной регистрации юридического лица сер. 77 № 009379403 (Т. 9 л.д. 1);

свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе сер. 77 № 009379404 (Т. 9 л.д. 2);

коды статистки (Т. 9 л.д. 9);

карточка учета основных сведений об организации (Т. 9 л.д. 10);

счета-фактуры (Т. 9 л.д. 43, 50, 56, 63, 68, 74, 81, 86, 92, 99,104,108);

накладные:

№ 71 от 25 июля 2006 г. на сумму 25 249 руб. (в т.ч. НДС - 3 879 руб.) (Т. 9 л.д. 105);

№ 81 от 11 августа 2006 г. на сумму 50 272,72 руб. (в т.ч. НДС - 7 668,72 руб.) (Т. 9 л.д. 100);

№ 82 от 29 августа 2006 г. на сумму 81 712,64 руб. (в т.ч. НДС - 12 464,64 руб.) (Т. 9 л.д. 109);

№ 91 от 21 сентября 2006 г. на сумму 118 908,60 (в т.ч. НДС - 18 138,60 руб.) (Т. 9 л.д. 93);

№ 101 от 20 октября 2006 г. на сумму 83 514,50 руб. (в т.ч. НДС - 12 739,50 руб.) (Т. 9 л.д. 87);

№ 102 от 30 октября 2006 г. на сумму 371 620,94 руб. (в т.ч. НДС - 56 687,94 руб.) (Т. 9 л.д. 82);

№ 111 от 07 ноября 2006 г. на сумму 282 989,96 руб. (в т.ч. НДС - 43 167,96 руб.) (Т. 9 л.д. 75);

№ 112 от 20 ноября 2006 г. на сумму 200 312,08 руб. (в т.ч. НДС - 30 556,08 руб.) (Т. 9 л.д. 64);

№ 113 от 22 ноября 2006 г. на сумму 144 233,76 руб. (в т.ч. НДС - 22 001,76 руб.) (Т. 9 л.д. 69);

№ 114 от 27 ноября 2006 г. на сумму 132 324,02 руб. (в т.ч. НДС - 20 185,02 руб.) (Т. 9 л.д. 57);

№ 121 от 18 декабря 2006 г. на сумму 70 370,48 руб. (в т.ч. НДС - 10 734,48 руб.) (Т. 9 л.д. 51);

№ 122 от 20 декабря 2006 г. на сумму 185 536,12 руб. (в т.ч. НДС - 28 302,12 руб.) (Т. 9 л.д. 44);

№ 123 от 29 декабря 2006 г. на сумму 79 227,56 руб. (в т.ч. НДС - 12 085,56 руб.) (Т. 10 л.д. 98);

№ 1 от 15 января 2007 г. на сумму 113 162 руб. (в т.ч. НДС - 17 262 руб.) (Т. 10 л-л. 93);

№ 2 от 16 января 2007 г. на сумму 179 832 руб. (в т.ч. НДС - 27 432 руб.) (Т. 10 л.д. 89);

№ 3 от 26 января 2007 г. на сумму 63 292,84 руб. (в т.ч. НДС - 9 654,84 руб.) (Т. 10 л.д. 82);

№ 22 от 26 февраля 2007 г. на сумму 238 514,58 руб. (в т.ч. НДС - 36 383,58 руб.) (Т. 10 л.д. 70);

№ 1 от 21 февраля 2007 г. на сумму 469 050 руб. (в т.ч. НДС - 71 550 руб.) (Т. 10 л.Д. 76);

№ 31 от 15 марта 2007 г. на сумму 505 943,88 руб. (в т.ч. НДС - 71 177,88 руб.) (Т. 10 л.д. 64);

№ 33 от 29 марта 2007 г. на сумму 270 574 руб. (в т.ч. НДС - 41 274 руб.) (Т. 10 л.д. 53);

№ 41 от 20 апреля 2007 г. на сумму 94 284,36 руб. (в т.ч. НДС - 14 382,36 руб.) (Т. 10 л.д. 46);

№ 51 от 16 мая 2007 г. на сумму 123 747,78 руб. (в т.ч. НДС - 18 876,78 руб.)

№ 61 от 08 июня 2007 г. на сумму 164 762,81 руб. (в т.ч. НДС - 25 133,31 руб.) (Т. 10 л.д. 32);

№ 72 от 04 июля 2007 г. на сумму 133 835,60 руб. (в т.ч. НДС - 20 415,60 руб.) (Т. 10 л.д. 21);

№ 71 от 03 июля 2007 г. на сумму 97 184,80 руб. (в т.ч. НДС - 14 284,80 руб.) (Т, 10 л.д. 26);

№ 73 от 05 июля 2007 г. на сумму 40 780,80 руб. (в т.ч. НДС - 6 220,80 руб.) (Т. 10 л.д. 16);

№ 74 от 13 июля 2007 г. на сумму 71 585,29 руб. (в т.ч. НДС - 10 919,79 руб.) (Т. 10 л.д. 9);

№ 80 от 07 августа 2007 г. на сумму 54 401,54 руб. (в т.ч. НДС - 8 298,54 руб.) (Т. 10 л.д. 3).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ от 12.03.2010 г. № 28178В-2/2010 (Т. 9 л.д. 7-82) генеральным директором ООО «Инфоком» с даты государственной регистрации - 22.03.2006 г. по настоящее время является ФИО12.

Из расширенной банковской выписки по расчетному счету ООО «Инфоком» в АКБ ВЕК» за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. следует, что организация занималась различными видами деятельности, на расчетный счет ООО «Инфоком» поступали денежные средства от других организаций, а также производились списания денежных средств с расчетного счета ООО «Инфоком» на расчетные счета других организаций (более 50 организаций), т.е. операционная деятельность проводилась.

За указанный период по счету ООО «Инфоком» было совершено 910 операций, что свидетельствует о том, что ООО «Инфоком» велась активная хозяйственная деятельность.

В рамках осуществления указанной деятельности между ООО «Славянская» и ООО «СтройПроект» был заключен договор (№ 18 от 23.04.2007 г.) (Т. 8 л.д. 1-4) на выполнение ремонтных работ, в рамках реализации которого силами ООО СтройПроект» были произведены работы по устранению повреждение теплотрассы по заданию ООО «Славянская».

ООО «Славянская» в ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию проверяющих в подтверждение правильности отражения в бухгалтерском учете операций по взаимоотношениям с ООО «СтройПроект» представило все необходимые документы, объективно подтверждающие фактические поставки реального товара:

договор № 18 от 23.04.2007 г. (Т. 8 л.д. 1-4), приложение № 1 (протокол соглашения о договорной цене на аварийные работы по ремонту теплотрассы) (Т. 8 л.д. 36), приложение № 3 (техническое задание) (Т. 8 л.д. 5-6);

локальная смета б/н (Т. 8 л.д. 12-21);

лицензия на строительство зданий и сооружений сер. Д № 826451 от 29.12.2006 г. (Т. 8 л.д. 22-24);

счет-фактура № 0010 от 02 июля 2007 г. на сумму 1 610 000 руб. (в т.ч. НДС - 245 593,22 руб.) (Т. 8 л.д. 58);

акт № 00000008 от 02 июля 2007 г. (Т. 8 л.д. 59).

Все перечисленные документы подписаны со стороны Поставщика генеральным директором ООО «СтройПроект» ФИО13

Работа проводилась на основании Акта-Предписания № 505 от 10.01.2007 г. (Т. 8 л.д. 10) и Акта-Предписания № 30 от 22.01.2007 г. (Т. 8 л.д. 9), выданного 7 эксплуатационным районом ОАО «Московская теплосетевая компания» в связи с аварией на I теплотрассе. Авария была ликвидирована с привлечением ООО «СтройПроект». Приемка выполненных работ осуществлялась надлежащим образом, в соответствии с условиями договора, выполненные работы отражены в бухгалтерском учете ООО Славянская». Обязанности по договору сторонами выполнены в полном объеме.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ от 12.03.2009 г. № 28175В-4/2010 (Т. 8 л.д. 2-28) учредителем и генеральным директором ООО «СтройПроект» с даты регистрации общества - 23.08.2006 г. по настоящее время является ФИО13.

Из расширенной выписки по расчетному счету ООО «СтройПроект» в ЗАО ГЛОБЭКСБАНК» за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. следует, что ООО СтройПроект» осуществляло строительную, торговую деятельность, операционная деятельность в указанный период велась.

Расширенной банковской выписки по расчетному счету ООО «СтройПроект» Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 48 по г. Москве не представлено.

Между ООО «Славянская» и ООО «Декла» был заключен контракт (№ 9731 от 26.02.2007 г.) на поставку товара (Т. 6 л.д. 4-6), в рамках реализации которого в адрес ООО «Славянская» поставлялись товары (махровые халаты, простыни, полотенца, махровые коврики, наволочки, пододеяльники, наматрасники).

ООО «Славянская» в ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию проверяющих в подтверждение правильности отражения в бухгалтерском учете операций по взаимоотношениям с ООО «Декла» представило документы, объективно подтверждающие фактические поставки реального товара:

контракт № 9731 (Т. 6: л.д. 4-6);

свидетельство о государственной регистрации юридического лица сер. 77 № 006499877 (Т. 6: л.д. 1);

решение о назначении генерального директора б/н от 05 сентября 2005 г. (Т. 6: л.д. 2);

коды статистки (Т. 6: л.д. 3);

счета-фактуры (Т. 6: л.д. 18.22. 26,29,32.35.38. 49, 52. 56. 60. 64, 69, 75);

счета:

№ 131 от 29 марта 2007 г. на сумму 87 168,96 руб. (в т.ч. НДС - 13 296,96 руб.)

№ 96 от 03 мая 2006 г. на сумму 281 394,60 руб. (в т.ч. НДС - 42 924,60 руб.) (Т. 6; л.д. 66);

№ 172 от 22 июня 2006 г. на сумму 22 782 руб. (в т.ч. НДС - 3 475,22 руб.) (Т. 6: л.д. 71);

№ 175 от 30 июня 2006 г. на сумму 561 147,82 руб. (в т.ч. НДС - 85 598,82 руб.)

приходный ордер № 411 от 18 мая 2007 г. на сумму 87 169,02 руб. (в т.ч. НДС - 13 296,97 руб.) ГГ. 6; л.д. 20);

накладные:

№ 84 от 14 марта 2007 г. на сумму 121 127 руб. (в т.ч. НДС - 18 477 руб.)

№ 83 от 14 марта 2007 г. на сумму 155 052 руб. (в т.ч. НДС - 23 652 руб.)

№ 82 от 14 марта 2007 г. на сумму 136 880 руб. (в т.ч. НДС - 20 880 руб.)

№ 81 от 14 марта 2007 г. на сумму 86 800,80 руб. (в т.ч. НДС - 13 240,80 руб.) (Т. 6: л.д. 36);

№ 80 от 14 марта 2007 г. на сумму 117 457,20 руб. (в т.ч. НДС - 17 917,20 руб.) (Т. 6: л.д. 39);

№ 91 от 22 марта 2007 г. на сумму 62 931,76 руб. (в т.ч. НДС - 9 599,76 руб.) (Т. 6: л.д. 23);

№ 153 от 18 мая 2007 г. на сумму 87 168,96 руб. (в т.ч. НДС - 13 296,96 руб.) (Т. 6: л.д.-19);

№ 32 от 27 марта 2007 г. на сумму 15 837,96 руб. (в т.ч. НДС - 2 415,96 руб.) (Т. 6: л.д. 50);

№ 33 от 28 марта 2007 г. на сумму 102 946,74 руб. (в т.ч. НДС - 15 703,74 руб.) (Т. 6: л.д. 53);

№ 72 от 10 мая 2007 г. на сумму 54 813,36 руб. (в т.ч. НДС - 8 361,36 руб.) (Т. 6: л.д.- 61);

№ 141 от 10 июля 2007 г. на сумму 226 581,24 руб. (в т.ч. НДС - 34 563,24 руб.) (Т6 : л.д. 65);

№ 125 от 05 июля 2007 г. на сумму 22 782 руб. (в т.ч. НДС - 3 475,22 руб.) (Т. 6; л.д. 70).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ ООО «Декла» от 12.03.2010 г. № 28178В- 1 2010 (Т. 6 л.д. 14-15) учредителем и генеральным директором общества с даты государственной регистрации общества - 05.09.2005 г. по настоящее время является ФИО14.

Из расширенной банковской выписки по расчетному счету ООО «Декла» в ОАО Московский кредитный банк» за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. следует, что ООО «Декла» занималось перепродажей различных товаров, на расчетный счет ООО Декла» поступали денежные средства от других организаций, а также производились списания денежных средств с расчетного счета ООО «Декла» на расчетные счета других организаций (более 50 организаций), т.е. операционная деятельность проводилась.

Расширенной банковской выписки по расчетному счету ООО «Декла» Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 48 по г. Москве не представлено.

Между ООО «Славянская» и ООО «Принтхэлп» был заключен договор об изготовлении и размещении рекламы (№ 382 от 23.01.2007 г.) (Т. 8 л.д. 87-89).

ООО «Славянская» в ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию проверяющих в подтверждение правильности отражения в бухгалтерском учете операций по взаимоотношениям с ООО «Принтхэлп» представило все необходимые документы, объективно подтверждающие фактические поставки реального товара:

дополнительное соглашение к договору № 382 от 23.01.2007 г. (Т. 8 л.д. 90);

счета-фактуры № 908 от 25.10.2007 г. (Т. 8 л.д. 107), № 995 от 01.12.2007 г. (Т. 8 л.д. 109);

акт № 908 от 25.10.2007 г. об оказании услуг по размещению рекламы в журнале Московский бизнес», выпуск № 148 (стоимость 42 750 руб., НДС не обложено) (Т. 8 л.д. 108)

акт № 995 от 01.12.2007 г. об оказании услуг по размещению рекламы в журнале Московский бизнес», выпуск № 149 (стоимость 42 750 руб., НДС не обложено)

счета-фактуры № 00908 от 25.10.2007 г. (Т. 8 л.д. 107) и № 00995 от 01.12.2007 г. Т. 8 л.д. 109)

В соответствии с указанным договором Поставщик изготовил макет рекламы и обеспечил размещение рекламы в журнале «Московский бизнес - Moscow Business Telephone Guide» (Т. 8 л.д. 91-99), а Покупатель оплатил вознаграждение за оказанные услуги. Стоимость услуг согласована сторонами в указанном договоре, подписанном со стороны Поставщика генеральным директором ООО «Принтхэлп» ФИО15 Стоимость указанных услуг не включает НДС в связи с тем, что ООО «Принтхэлп» применяет упрощенную систему налогообложения (не является плательщиком НДС) (Т. 8 л.д. 86).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ ООО «Принтхэлп» от 12.03.2010 г генеральным директором ООО «Принтхэлп» с 15.04.2005 г. (даты регистрации общества) являлась ФИО15, а с 10.10.2007 г. по 12.09.2008 г. (даты регистрации прекращения деятельности общества путем реорганизации в форме слияния) - ФИО16.

Все представленные в соответствии с требованием проверяющего органа документы подписаны генеральными директорами ООО «Принтхэлп», за исключением актов об оказании услуг № 908 от 25.10.2007 г. (Т. 8 л.д. 108), № 995 от 01.12.2007 г. (Т. 8 л.д. 110) и счетов-фактуры № 908 от 25.10.2007 г. (Т. 8 л.д. 107), № 995 от 01.12.2007 г. (Т. 8 л.д. 109), выставленных ООО «Принтхэлп» в адрес ООО «Славянская», которые были подписаны по доверенности от 12.10.2007 г., оформленной надлежащим образом.

Из расширенной банковской выписки по расчетному счету ООО «Принтхэлп» в ОАО «Сбербанк России (Мещанское отделение № 7811) за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. следует, что ООО «Принтхэлп» вело реальную хозяйственную деятельность, на расчетный счет ООО «Принтхэлп» поступали денежные средства от других организаций, а также производились списания денежных средств с расчетного счета ООО Принтхэлп» на расчетные счета других организаций, т.е. операционная деятельность проводилась.

За указанный период по счету ООО «Принтхэлп» было совершено 747 операций, что свидетельствует о том, что ООО «Принтхэлп» велась активная хозяйственная деятельность.

ООО «Славянская» приобрело у ООО «Вест-Лайн» товар - доски скольжения к беговой дорожке Quinton 3+ в количестве 2 шт. Поставка производилась силами ООО Вест-Лайн».

ООО «Славянская» в ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию проверяющих в подтверждение правильности отражения в бухгалтерском учете операций по взаимоотношениям с ООО «Вест-Лайн» представило все необходимые документы:

счет-фактура № 308 от 05.06.2006 г. (Т. 8 л.д. 74);

товарная накладная № 308 от 05.06.2006 г. (Т. 8 л.д. 75), стоимость переданного имущества в виде досок скольжения к беговой дорожке Quinton 3+ в количестве 2 шт. составила 31 000 руб. (26 271, 19 руб. без НДС, сумма НДС - 4 728, 81 руб.);

приходный ордер № 5172 от 05.06.2006 г. (Т. 8 л.д. 76) (данные соответствуют товарной накладной).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ ООО «Вест-Лайн» от 12.03.2010 г. № 28175В-2/2010 (Т. 8 л.д. 70-71) учредителем и генеральным директором ООО «Вест- Лайн» с 11.08.2005 г. до настоящего времени является ФИО17.

Из расширенной выписки по расчетному счету ООО «Вест-Лайн» в ООО КБ «Пульс Столицы» за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. следует, что ООО «Вест-Лайн» осуществлялся разноплановый характер работ, услуг, за которые поступали денежные средства на расчетный счет ООО «Вест-Лайн», а также списывались с расчетного счета организации (за разовую продажу мебели, оборудования, спортинвентаря, металлоизделий, лома черных металлов и т.п.).

За указанный период по счету ООО «Вест-Лайн» было совершено 3 509 операций, что свидетельствует о том, что ООО «Вест-Лайн» велась активная хозяйственная деятельность.

Отрицание хозяйственных связей лицами, которые по сведениям ЕГРЮЛ имеют право без доверенности действовать от имени юридического лица, не может служить единственным доказательством недобросовестности Общества, поскольку в данном случае факт противоправных действий может иметь место и со стороны поставщиков товара по сокрытию информации о реализованной продукции и занижению валовой выручки для снижения налоговых обязательств.

Представленные в материалы дела заявления по форме Р11001 содержат нотариально удостоверенные подписи, что свидетельствует о том, что государственная регистрация юридических лиц при создании осуществлена именно этими лицами.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Определении № 329-0 от 16.10.2003, налогоплательщик не несет ответственности за действия (бездействие) третьих лиц по выполнению возложенных на них обязанностей.

О реальности произведенных Обществом затрат свидетельствует и то, что оплата за поставленный товар осуществлялась Обществом своим контрагентам исключительно безналичным путем, что подтверждается платежными поручениями и ни кем не ставится под сомнение.

При таких обстоятельствах, налоговым органом не доказано, что налогоплательщиком для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), либо налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Изложенная выше позиция была сформирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении № 18162/09 от 20 апреля 2010 года.

При выборе поставщиков ООО «Славянская» руководствовалась такими критериями как:

ценовая политика компаний;

надежность;

своевременная и оперативная поставка заказанного наименования, ассортимента и количества товара;

гибкость и оперативность при решении нестандартных ситуаций.

Большинство товаров поставляется с логотипом «Рэдиссон», который используется в деятельности гостиницы по лицензионному соглашению.

Поиск поставщиков подразделяется на несколько этапов:

поиск постоянных поставщиков;

изучение рекламных материалов;

сбор информации у достаточно широкого круга лиц из различных источников.

ООО «Славянская» осуществлялся сбор и анализ учредительных, правоустанавливающих и налоговых документов (Устав, Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ, Свидетельство о постановке на налоговый учет, коды статистики, доверенность на подписание документов, решение о назначении генерального директора, карточка основных сведений с банковскими реквизитами и Ф.И.О. главного бухгалтера).

Длительная практика анализа рынка поставщиков ООО «Славянская» позволяет выделить следующие основные источники информации: каталоги, прайс-листы, торговые журналы, рекламные материалы (фирменные каталоги, информация в СМИ), выставки, собственные исследования, переписка и контакты с возможными поставщиками. В выборе поставщиков товаров (работ, услуг) ООО «Славянская» немалую роль играют собственные исследования,

На основании выше изложенных критериев рассматривается несколько компаний по закупкам определенной продукции и выносится на утверждение Генеральному менеджеру Гостиницы. В соответствии с Договором об управлении и роялти Управляющая компания на протяжении всей деятельности Гостиницы в лице Генерального менеджера Гостиницы осуществляет самостоятельный определяющий выбор поставщиков, связанных с гостиничной деятельностью.

Исходя из приведенных выше соображений, вышеуказанные поставщики были выделены среди конкурентов по следующим характеристикам:

Качество и ассортимент продукции, способность поставщика обеспечить товары и услуги в соответствии со специфичностью деятельности ООО «Славянская» в сфере гостиничного бизнеса (гостиницы международного класса уровня 4 звезды, в системе гостиничной цепи «Рэдиссон»).

Надежность поставщика (честность, отзывчивость, обязательность, заинтересованность в ведении бизнеса, финансовая стабильность, репутация в своей сфере, соблюдение ранее установленных объемов поставки и сроков поставки и т. д.).

Цена, в которой учтены все затраты на закупку конкретного материального ресурса, т. е. транспортировку, административные расходы, риск изменения курсов валют, таможенные пошлины и т. д.

Качество обслуживания (оперативность поставщика в случаях изменяющихся требований и условий поставок, квалификации обслуживающего персонала и т. д.)

Условия платежа (отсрочка платежа) и возможность внеплановых поставок, что позволяют избежать многих проблем снабжения в повседневной деятельности гостиницы.

То есть, на момент заключения договоров с ООО «Навикс», ООО «Полинекс», ООО «Инфоком», ООО «СтройПроект», ООО «Декла», ООО «Принтхэлп», ООО «Вест-Лайн», указанные поставщики наиболее отвечали всем требованиям ООО «Славянская».

Расходы, отраженные в учете, но не принятые налоговой инспекцией согласно Решению № 358/24-15/191 от 24 декабря 2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения составили:

год - 605 652, 38 (Шестьсот пять тысяч шестьсот пятьдесят два рубля, 38 коп.), что составляет от общего объема расходов 0,06% (общие расходы за 2006 г. 967 688 000, 53 (Девятьсот шестьдесят семь миллионов шестьсот восемьдесят восемь тысяч рублей, 53 коп.)).

год - 5 785 097,00 (Пять миллионов семьсот восемьдесят пять тысяч девяносто семь рублей, 00 коп.), что составляет от общего объема расходов 0,53% (общие расходы 1 089 428 560, 23 (Один миллиард восемьдесят девять миллионов четыреста двадцать восемь тысяч пятьсот шестьдесят рублей, 23 коп.)).

По всем организациям, указанным в Решении МИ ФНС России № 48 по г. Москве № 358/24-15/191 от 24 декабря 2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, хозяйственные операции с участием ООО «Славянская» были фактически осуществлены и документально подтверждены первичными документами документами и распечатками из системы складского учета (приход на склад и списание со склада).

В оспариваемом решении Налогового органа отсутствуют доводы и подтверждающие их доказательства, ставящие под сомнение реальность приобретения Обществом товаров (работ, услуг) у Контрагентов.

Приобретенные у Контрагентов товары (работы, услуги) предназначались и использовались в предпринимательской деятельности Общества, и по ним получен доход. В проверяемый период Общество имело положительные финансовые показатели и уплачивало налоги, что не отрицается Налоговым органом.

Кроме того, Налоговый орган не представила доказательств того, что сделки Общества с Контрагентами признаны недействительными в установленном законом порядке, либо в установленном законом порядке к данным сделкам применены последствия их ничтожности.

Инспекция не представила доказательств того, что Общество реально не вступало в договорные отношения с Контрагентами.

В свою очередь Заявителем представлены доказательства реального исполнения заключенных с Контрагентами сделок.

В действиях Общества отсутствуют признаки недобросовестности, поскольку сделки были фактически исполнены Контрагентами, намерения сторон по сделкам были направлены на создание соответствующих им последствий.

Таким образом, операции по приобретению товаров (работ, услуг) у Контрагентов учтены в соответствии с их действительным экономическим смыслом, эти операции обусловлены экономическими причинами, налоговая выгода получена Обществом в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности.

Утверждение апелляционной жалобы о том, что в учетной политике ООО «Славянская» в целях налогообложения (Приказ от 31.12.2005 г. № 156, от 31.12.2006 г. № 150) не определен список совокупных расходов, относящихся к производству и реализации услуг, не облагаемой налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ (стр. 69 Решения № 358/24-15/191), не принимается судом.

Раздельный учет затрат на производство также как и доходов в Обществе ведется по каждому подразделению в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (Приложение № 2 к Учетной политике на 2006, 2007 гг.) (Т.11 л.д.18-38, Т.12 л.д.1-21), в котором счета, относящиеся к расходам подразделения «Департамент Управления» (Администрация) обозначаются цифрой 1 в середине номера счета (26.1.00), подразделения «Деловой Центр» цифрой 2 (20.2.00, 25.2.00, 44.2.03), подразделения «Гостиница» цифрой 3 (20.3.00, 44.3.00 - подробная аналитика в оборотном балансе Гостиницы). Внутри каждого счета ведется аналитика по кодам, которые обозначают наименования статей затрат, отделов, организаций и т.п.

Так как, услуги, не подлежащие налогообложению НДС, оказываются только в подразделении «Деловой Центр», то затраты по этим услугам могут отражаться только на счетах подразделения «Деловой Центр». Учитывая положения п. 4 ст. 170 НК РФ План счетов Общества уже определяет расходы, относящиеся к деятельности Делового Центра, где оказываются услуги, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Однако не возможно разделить затраты по обслуживанию офисов, которые сдаются в аренду иностранным или российским компаниям. Для этого к расходам Делового Центра применяется та же пропорция, которая используется при расчете облагаемых и необлагаемых доходов согласно п. 4. ст. 170 НК РФ. Данная методика также отражена в Учетной политике п. 3.2.1.(Т.11 л.д.5, Т.11 л.д.139).

В составе расходов Делового Центра отражены расходы на аренду здания и коммунальные платежи в размере, установленном Учредительными документами, т.е. пропорционально объему занимаемых площадей. Распределение производится от площадей приносящих доход, в том числе вспомогательных площадей (лестницы и коридоры).

Распределение площадей утверждено Договором о создании и деятельности СОВМЕСТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ИНТУРИСТ-РАДАМЕР ГОСТИНИЦА И КОММЕРЧЕСКИЙ ЦЕНТР» от 22 мая 1990 года с последующими изменениями от 18 декабря 2003 года. Город Москва является собственником Здания и имеет исключительное и не ущемленное право использования Здания под Гостиницу. Город Москва сдает Здание в аренду Обществу на основании Договора Аренды Гостиницы «Славянская», по которому Общество получает полностью построенное, но немеблированное здание для использования под Гостиницу и Деловой Центр на срок, равный сроку существования Общества, начиная с Дня Открытия. Арендная Плата определяется на основании Договора Аренды Гостиницы «Славянская» в твердой сумме периодических платежей, размер которых определяется в установленном порядке. При этом будет считаться, что 30 процентов Арендной Платы относится к Деловому Центру и 70 процентов относится к Гостинице.

Ссылка на Договор о создании и деятельности СП содержится в п. 1.9 Договора об управлении и роялти (Т.3 л.д.103-140) (данные договоры с изменениями и дополнениями были представлены в ходе проверки по Требованию № 6). Также данное распределение содержится в Бюджетах подразделений, которые составляются ежегодно, в соответствии с Договором об управлении и роялти и утверждаются Участниками Общества на собрании Участников.

Согласно п. 5 Требования № 6 были предоставлены копии поэтажных планов здания и экспликации к поэтажному плану здания, составленные ГУП МосгорБТИ. Какие помещения занимает Деловой Центр, а какие Гостиница Московское Городское БТИ не выделяет. Требование проверяющих о выделении границ в поэтажном плане в данном случае является не корректным, так как вносить какие либо изменения в официальные документы самостоятельно Общество не имеет право. Из экспликации видно, что каждое помещение пронумеровано и налоговые инспекторы могли проверить эти помещения, однако этого сделано не было.

Обществом была сделана опись коммерческих площадей Делового Центра (Т.12 л.д.117-126), т.е. только тех которые приносят доход. Из этой описи видно, что от общего объема площадей, приносящих доход, площадь Делового Центра составляет 30%. Опись была представлена в Налоговую инспекцию вместе с апелляционной жалобой.

Правильность данного распределения подтверждает также и доля совокупных доходов Делового Центра в общем объеме доходов (25,3 % в 2006 году и 25,4 % в 2007 году). Т.е., если бы арендная плата распределялась бы пропорционально доходам, то сумма была бы почти такой же.

Коммунальные платежи распределяются аналогично арендной плате на 30% - Деловой Центр и 70% - Гостиница. Данное распределение производится на основании Положения о взаиморасчетах между подразделениями, которое утверждено Генеральным директором на заседании Дирекции Общества 21 сентября 1999 года. Согласно п. 1.7. этого Положения взаиморасчеты за коммунальные услуги относятся на счета Гостиницы и Делового Центра в соответствии с утвержденным соотношением в разделении площадей здания 70 % и 30 % соответственно. Извлечение из данного Положения было представлено при рассмотрении возражений в налоговой инспекции.

Раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций ведется в соответствии с Планом счетов (Приложение № 2 Учетной политики (Т.11 л.д.18-38, Т.12 л.д.1-21)) на б/счетах Делового Центра 19.2.01 «НДС по приобрет. ОС ДЦ», 19.2.02 «НДС по приобрет. НМА ДЦ», 19.2.03 «НДС по приобрет. ТМЦ ДЦ», 19.2.04 НДС за работы, услуги ДЦ», 19.2.05 «НДС за услуги нерезид. ДЦ».

Также на счете 19.1.04 «НДС за работы, услуги АДМ» отражается общая сумма НДС от аренды и коммунальных платежей, расходы по которым отражены в подразделениях Деловой Центр - 30 % (б/с 25) и Гостиница - 70% (б/с 25). Разделить сумму НДС от аренды и коммунальных платежей по балансовым счетам подразделений (б/с 19) не представляется возможным, так как счет-фактура выписывается общая, а балансовые счета (б/с 19) технически (Бухгалтерская программа SUN) связаны с книгой покупок.

В соответствии с Требованием Инспекции № 1 был предоставлен План счетов (Приложение № 2 к Учетной политике (Т.11 л.д.18-38, Т.12 л.д.1-21)) и регистры бухгалтерского и налогового учета (перечень и формы утверждены Приложением № 3 к Учетной политике (Т.12 л.д.173-174, Т12 л.д.116, Т.11 л.д.39-40, Т11 л.д.134), в которых четко видно, что на расходы Делового Центра (б/с 25.2.00 (Т.11 л.д.130, Т.12 л.д.263)) отнесено только 30 % от арендной платы (строка 1.4.11 Регистра № 100/200/16КР) и коммунальных платежей (строка 1.1.1 Регистра № 100/200/16 КР) (Т.11 л.д.134, Т.12 стрИб). 18 % от этих расходов составляет сумма НДС, отраженная в специальном расчете, для определения суммы налога, подлежащей отнесению на затраты. Порядок расчета сумм НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, используемым для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ, не подлежащих обложению НДС отражен в п. 4.3.5 Учетной политики (Т.11 л.д.17, Т.11 л.д.151) и в специальном расчете (Приложение № 5 - 2006 г., № 4 - 2007 г. (Т.11 л.д.41- 42, Т.1224-25)). В расчете указан НДС по видам расходов только Делового Центра.

Таким образом, общая сумма НДС за аренду здания и коммунальные услуги не может принимать участие в расчете, так как сами расходы отнесены на себестоимость услуг не только Делового Центра, но и Гостиницы.

Что касается НДС по б/счетам 19.1.01 «НДС при приобрет. ОС АДМ», 19.1.02 «НДС по приобрет. НМА АДМ», 19.1.03 «НДС по приобрет. ТМЦ АДМ», то эти счета относятся только к Департаменту Управления.

Все затраты Делового Центра на оказание услуг как облагаемых, так и необлагаемых НДС делятся на прямые и косвенные. Косвенные расходы Делового Центра уже включают в себя расходы по административно-управленческому руководству Деловым Центром (расходы Генерального менеджера Делового Центра и его офиса).

Что касается расходов Бухгалтерии Общества, Транспортного отдела, Отдела информационных технологий, Службы безопасности, Группы обработки и анализа информации, Отдела развития трудовых ресурсов, то эти расходы сразу попадают на косвенные расходы Делового Центра и Гостиницы.

На балансовых счетах Департамента управления остаются только расходы Генерального директора и его офиса, Заместителя Генерального директора (Руководителя Департамента Управления) и его офиса (Секретариат), Главного бухгалтера и тех сотрудников, кто связан с финансовой отчетностью и бюджетом, а также Экономического и Юридического отделов и Отдела кадров.

Данные расходы непосредственно на себестоимость услуг необлагаемых НДС не относятся, а списываются в Дебет счета 90 «Продажи». Соответственно и НДС от этих расходов не должен принимать участия в расчете сумм НДС, подлежащих отнесению на себестоимость.

Ссылка Инспекции на Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2009 года № КА-А40/12391-09 не корректна, так как судом было опровергнуто мнение налогового органа о том, что принципы раздельного учета должны быть определены каждым подразделением налогоплательщика самостоятельно. В нашем случае подразделения Общества не устанавливают самостоятельно принципы раздельного учета.

В Обществе существует единая Учетная политика. Каждое подразделение ведет раздельный учет доходов (в том числе и необлагаемых НДС) по видам и расходов по элементам в соответствии с требованиями Бухгалтерского и Налогового учета по единому принципу во всех подразделениях. Существуют только субсчета и коды аналитики. Разница между подразделениями только в видах доходов, так как подразделение «Гостиница» не сдает офисы в аренду, то соответственно в Гостинице не может быть доходов, необлагаемых согласно п. 1 ст. 149 НК РФ. Данные доходы получает только Деловой Центр. Поэтому в расчет не может приниматься доля арендных и коммунальных платежей, приходящихся на Гостиницу.

В соответствии со ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Порядок ведения раздельного учета затрат устанавливался налогоплательщиком самостоятельно на основании Приказа Минфина России от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98» и оформлялся ежегодно приказом об учетной политике руководителем организации.

Как следует из Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2008 № А17- 6397/2007, критериями для распределения сумм НДС, предъявляемым к вычету, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности.

Раздельный учет следует организовать по правилам бухгалтерского учета. Исходя из того, что гл. 21 НК РФ порядок ведения раздельного учета при осуществлении льготируемой деятельности не устанавливает, налогоплательщик вправе применять любой другой метод с учетом особенностей его деятельности.

Данный вывод также подтверждается многочисленной арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 04.07.2008 № КА-А40/6077-08; ФАС Северо-Западного округа от 07.04.2008 № А26-4772/2007; ФАС Уральского округа от 28.07.2008 № Ф09-5252/08-С2; ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2008 № Ф04- 2192/2008(3 012-А27-14)).

При этом гл. 21 НК РФ не содержит каких-либо обязательных требований к методикам раздельного учета.

Налогоплательщик обязан утверждать учетную политику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 12 ст. 167 НК РФ).

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Ко всему выше изложенному необходимо добавить, что на основании п. 4 ст. 170 Налогового Кодекса РФ, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта. В ООО «Славянская» данные расходы за 2006 и 2007 гг. составляют менее 5%. Расчет был представлен при рассмотрении возражений. Ссылка Инспекции на то, что свое право Общество должно закрепить в Учетной политике ничем не подтверждена, так как Налоговый Кодекс четко прописывает данное право налогоплательщика.

В связи с этим обвинение ООО «Славянская» в недоплате налога на добавленную стоимость не состоятельно, так как ООО «Славянская» могло воспользоваться своим правом, предусмотренным п. 4 ст. 170 НК РФ. В этом случае сумма оплаченного налога была бы гораздо меньше.

По смыслу правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14 июля 2005 г. № 9-П публично-правовая природа налоговых правоотношений предполагает, что по таким делам требуется обнаружение, выявление налоговых правонарушений, собирание доказательств.

В соответствии со ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренные НК РФ. Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

В Решении налоговым органом не представлено документального подтверждения фактов налоговых правонарушений со стороны ООО «Славянская».

Как следует из всего вышеизложенного, оснований для доначисления и взыскания сумм налогов, а также привлечения к налоговой ответственности ООО «Славянская» по основаниям, указанным в Решении, не имеется.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.09.2010 г. по делу №А40-57138/10-99-285 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме в Федеральный арбитражный суд Московского округа

Председательствующий судья: С.Н. Крекотнев

Судьи: Н.О. Окулова

Р.Г. Нагаев