Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «МОЕТ ХЕННЕССИ УАЙТХОЛЛ РУС» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве от 17.03.2010 № 478 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.09.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявителем представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проведения выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 19.02.2010 № 313 и принято решение от 17.03.2010 № 478 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 2.282.488 руб., обществу начислены пени в сумме 1.041.770 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 22.748.059 руб., штрафы, пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 12.05.2010 № 21-19/049559 решение инспекции от 17.03.2010 № 478 изменено в части налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в общем размере 18.791.362 руб. в остальной части решение оставлено без изменения, решение инспекции утверждено и признано вступившим в законную силу.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

В апелляционной жалобе инспекция указывает на то, что обществом неправомерно в августе 2007 принят к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО «Уайтхол-Центр» при уплате вознаграждения за достигнутый объем покупок по договору купли-продажи от 12.07.2006 № 001/1 в сумме 2.516.949 руб.

Доводы органа налогового контроля отклоняются судом апелляционной инстанции исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что обществом (оптовый поставщик) заключены договоры с ООО «Уайтхол-Центр» (организация торговли) на поставку и продвижение товаров поставщика на рынке алкогольной продукции: от 12.07.2006 № 001/1 с дополнительным соглашением от 20.12.2006, согласно которому продавец (общество) обязуется передать, а покупатель – ООО «Уайтхол-Центр» принять и оплатить алкогольную продукцию; от 01.08.2006 № 472, согласно которому исполнитель – ООО «Уайтхол-Центр» обязуется по заданию заказчика (общества) оказать рекламные, маркетинговые и иные услуги по продвижению продукции, поставляемой заказчиком – заявителем.

В соответствии с письмом Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 28.08.2007 № 20-12/081752: дистрибьютор – организация, осуществляющая сбыт на основе оптовых закупок у крупных промышленных производителей (крупных оптовых продавцов), то есть предоставляющая маркетинговые и посреднические услуги при покупке определенной группы товаров.

Данное соглашение может быть заключено, как в виде отдельного договора на выполнение магазином или торговой сетью указанных услуг, так и являться составной частью договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки).

Таким образом, ООО «Уайтхол-Центр» является дистрибьютором оптового поставщика – общества.

При этом, целенаправленные и оговоренные в дополнительном соглашении от 20.12.2006 к договору от 12.07.2006 № 001/1 и в договоре от 01.08.2006 № 472 действия ООО «Уайтхол-Центр» как покупателя товаров и исполнителя рекламных и маркетинговых услуг, способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом и достижению им определенных в дополнительном соглашении от 20.12.2006 объемов закупок товаров поставщика.

Исходя из условий договора поставки и дополнительного соглашения к нему, вознаграждение за достижение условий по объемам закупок товара, поставленного по договору поставки, выплачивается покупателю поставщиком в случае превышения объема закупок за период с 01.01.2007 по 01.08.2007 свыше 440.000.000 руб.

Указанное вознаграждение является стимулирующей прогрессивной платой поставщика покупателю за оказание соответствующей услуги, то есть деятельности, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (письмо Федеральной налоговой службы от 21.03.2007 №ММ-8-03/207@).

Таким образом, расходы на вознаграждение покупателю за достигнутый объем закупок, является расходом, непосредственно связанным с операциями по основной деятельности общества – реализацией алкогольной продукции.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Операции по реализации алкогольной продукции налогоплательщиком облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В соответствии с письмом Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 13.11.2006 № 19-11/99884, премия (бонус), полученная дистрибьютором (покупателем) за выполнение определенных условий договора, рассматривается как средства, полученные за услугу по сбыту определенного объема товаров, и прочие услуги, которые включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

Данный вывод основывается на пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг у покупателя товаров.

При этом следует учитывать тот факт, что в случае если операции по реализации товаров (работ, услуг) НДС не облагаются, но поставщик товаров (работ, услуг) при их реализации выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, то согласно пп. 2 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, не подлежат налогообложению в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Период, относящийся к данной хозяйственной операции, проверен налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Уайтхол-Центр». Замечания относительно правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость отсутствуют, НДС с вознаграждения в сумме 2.516.949 руб. полностью включен в налоговую базу по НДС.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, поскольку произведенные расходы связаны с деятельностью облагаемой НДС, и обществом выполнены все требования, предъявляемые к оформлению счета-фактуры, выставленному поставщиком услуг их покупателю, то НДС, предъявленный обществом, подлежит вычету в полном объеме в общеустановленном порядке.

Заявитель имел право принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный в августе 2007 ООО «Уайтхол-Центр» при уплате вознаграждения за достигнутый объем покупок по договору купли-продажи от 12.07.2006 № 001/1 в сумме 2.516.949 руб.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают установленные обстоятельства и выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.09.2010 по делу № А40-88548/10-114-367 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий Т.Т. Маркова

Судьи Е.А. Солопова

П.В. Румянцев

телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00