Гражданский кодекс часть 1

судей:	ФИО1, Т.Б.Красновой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Б.В.Хмельницким,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале №15 апелляционные жалобы ИП ФИО2 и ИП ФИО3

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 29.04.2021 по делу №А40-233649/20 (154-2652)

по заявлению 1) ИП ФИО2, 2) ИП ФИО3

к ИФНС России №26 по г.Москве

третье лицо: УФНС России по г.Москве

о признании недействительными уведомлений,

при участии:

от заявителей:

1) ФИО4 по дов. от 12.10.2020;

2) ФИО5 по дов. от 12.10.2020;

от ответчика:

ФИО6 по дов. от 31.07.2020;

от третьего лица:

ФИО7 по дов. от 13.01.2021;

У С Т А Н О В И Л:

ИП ФИО2 и ИП ФИО3 (далее – заявители, предприниматель/предприниматели, налогоплательщики) обратились в Арбитражный суд города Москвы с уточненным в порядке ст.49 АПК РФ заявлением о признании незаконными действий ИФНС России по №26 по г.Москве (далее также – ответчик, Инспекция, налоговый орган) по пересчету ИП ФИО2 согласно налоговому уведомлению от 01.09.2020 №64465207 налога на имущество физических лиц в отношении: нежилого помещения с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, расположенного по адресу: <...>; нежилого помещения с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, расположенного по адресу: <...>, и обязании принять меры по устранению отражения недействительной информации в карточке расчета по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, признании незаконными действия ИФНС России по №26 по г.Москве по пересчету ИП ФИО2 налога на имущество физических лиц согласно налоговому уведомлению от 21.09.2020 №84029114 и обязании принять меры по устранению отражения недействительной информации в карточке расчета по налогу на имущество физических лиц за 2017 и 2018гг., о признании незаконными действий ИФНС России по №26 по г.Москве по пересчету ИП ФИО3 согласно налоговому уведомлению от 01.09.2020 №61275052 налога на имущество физических лиц в отношении: нежилого помещения с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, расположенного по адресу: <...>; нежилого помещения с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, расположенного по адресу: <...>, и обязании принять меры по устранению отражения недействительной информации в карточке расчета по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, о признании незаконными действий ИФНС России по №26 по г.Москве по пересчету ИП ФИО3 налога на имущество физических лиц согласно налоговому уведомлению от 23.09.2020 №84053339 и обязать принять меры по устранению отражения недействительной информации в карточке расчета по налогу на имущество физических лиц за 2017 и 2018гг.

Решением суда от 29.04.2021 в удовлетворении заявленных предпринимателями требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением суда первой инстанции, заявители обратились с апелляционными жалобами, доводы которых полностью поддержали, просили решение отменить по изложенным в жалобах основаниям и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель ответчика в судебном заседании, а также в отзыве на жалобу, представленном в порядке ст.262 АПК РФ, возражал против доводов и требований заявителей, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, а жалобы – без удовлетворения.

Представитель третьего лица в судебном заседании также поддержал позицию Инспекции, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, а жалобы – без удовлетворения.

Проверив в соответствии со ст.ст.266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, заслушав представителей лиц, участвующих в деле лиц, поддержавших в судебном заседании свои доводы и требования, изучив материалы дела, доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из нижеследующего.

Как усматривается из материалов дела, заявители являются сособственниками нежилых помещений с кадастровыми номерами 77:05:0001020:3279, 77:05:0007002:14424, 77:05:0006006:2369 (далее также – объекты недвижимости), что подтверждается выписками из ЕГРН, представленными в материалы дела.

ИП ФИО2 получила налоговое уведомление от 01.09.2020 №64465207, согласно которому предпринимателю начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период – 2019 год в отношении следующих объектов недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0кв.м, расположенное по адресу: <...>, в размере 374 446 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6кв.м, расположенное по адресу: <...>, в размере 1 501 965 руб.

Также предпринимателем получено налоговое уведомление от 21.09.2020 №84029114, которым начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период – 2017 год в отношении следующих объектов недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0кв.м, расположенное по адресу: <...>, в размере 411 037 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6кв.м, расположенное по адресу: <...> в размере 1 661 134 руб., а также по налоговому периоду – 2018 год, за следующие объекты недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0 кв.м., расположенное по адресу: <...>, в размере 440 397 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6кв.м, расположенное по адресу: <...>, в размере 1 779 786 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0006006:2369, общей площадью 314,9кв.м, расположенное по адресу: <...>, в размере 52 329 руб.

ИП ФИО3 получено налоговое уведомление от 01.09.2020 №61275052, согласно которому предпринимателю начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период – 2019 год в отношении следующих объектов недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0 кв.м., расположенное по адресу: <...>, в размере 517 091 руб. нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6кв.м, расположенное по адресу: <...>, в размере 1 990 977 руб.

Также ИП ФИО3 получил налоговое уведомление от 23.09.2020 №84053339, которым начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период – 2017 год в отношении следующих объектов недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0кв.м, расположенное по адресу: <...>, в размере 567 623 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6кв.м, расположенное по адресу: <...>, в размере 2 201 968 руб., а также по налоговому периоду – 2018 год за следующие объекты недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0кв.м, расположенное по адресу: <...>, в размере 608 168 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6кв.м, расположенное по адресу: <...>, в размере 2 359 252 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0006006:2369, общей площадью 314,9кв.м, расположенное по адресу: <...>, в размере 93 029 руб.

В рассматриваемом случае заявители имеют в совместной собственности одни и те же объекты недвижимого имущества, в отношении которых ИНФС России №26 по г.Москве направила заявителям налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц.

Предприниматели указывают на неоднократное обращение в ИФНС России №26 по г.Москве с заявлением о предоставлении льгот по налогу на имущество физических лиц, что подтверждается представленными в материалы дела копиями заявлений с отметкой налогового органа о принятии.

По результатам направленных в налоговый орган заявлений предпринимателями получены уведомления о подтверждении права налогоплательщика на предоставление льгот:

- для ФИО2: уведомления №9724429 от 15.05.2018 в период с 01.01.2014 по 31.12.2017, №10488243 от 18.07.2018 в период с 01.01.2017 по 31.12.2018, №2265592 от 29.05.2019 в период с 01.01.2017 по 31.12.2019, №1721435 от 09.04.2019 в период с 01.01.2017 по 31.12.2019;

- для ФИО3: уведомления №10488363 от 18.07.2018 в период с 01.01.2017 по 31.12.2018, №2265175 от 29.05.2019 в период с 01.01.2017 по 31.12.2019, № 2469779 от 11.06.2019 в период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

07.08.2020 и 10.08.2020 заявителями в УФНС России по г.Москве поданы жалобы об оспаривании налоговых уведомлений за налоговый период – 2017 год, по результатам рассмотрения которых решениями УФНС России по г.Москве оспариваемые уведомления оставлены в силе, а жалобы – без удовлетворения.

16.10.2020 предпринимателями в УФНС России по г.Москве поданы жалобы об оспаривании налоговых уведомлений за налоговый период с 2018-2019гг., по результатам рассмотрения которых решениями УФНС России по г.Москве оспариваемые уведомления оставлены в силе, а жалобы – без удовлетворения.

Налоговый орган в ответе, направленном ИП ФИО2, указал, что Инспекцией 21.09.2020 предпринимателю исчислен налог за 2017-2019гг. в отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами 77:05:0001020:3279, 77:05:0007002:14424 за 2018 год в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 77:05:0006006:2369.

Посчитав действия налогового органа по пересчету заявителям согласно налоговым уведомлениям от 01.09.2020 №64465207, от 21.09.2020 №84029114, от 01.09.2020 №61275052, от 23.09.2020 №84053339 налога на имущество физических лиц незаконными и нарушающими их права, ИП ФИО2 и ИП ФИО3 обратились в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу с указанными выше требованиями.

В обоснование заявления предприниматели указывают, что Инспекцией неправомерно произведен перерасчет ранее исчисленных сумм налога на имущество физических лиц и направлены оспариваемые налоговые уведомления, что повлекло увеличение ранее уплаченных сумм указанного налога и противоречит положениям п.2.1 ст.52 НК РФ.

Исследованными судом апелляционной инстанции доказательствами подтверждается правильное разрешение дела по существу арбитражным судом первой инстанции.

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ индивидуальный предприниматель -физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

На основании п.1 ст.408, п.2 ст.409 НК РФ расчет налога производится налоговым органом и уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления.

В соответствии со п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с абз.1 п.2.1 ст.52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в п.3 ст.14 и п.п.1 и 2 ст.15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно абз.2 п.2.1 ст.52 НК РФ перерасчет в отношении налогов, указанных в п.п.1 и 2 ст.15 НК РФ, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Данные правила перерасчета налога на имущество физических лиц, согласно п.п.2, 6 ст.3 Федерального закона от 03.08.2018 №334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 334-ФЗ), вступили в силу с 01.01.2019 и подлежат применению к правоотношениям, возникшим с 01.01.2019.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что перерасчет налога на имущество в случае увеличения ранее уплаченных сумм с 01.01.2019 не допускается только в отношении физических лиц.

Иное толкование норм свидетельствовало бы о невозможности разграничения правового положения индивидуального предпринимателя и физического лица, и, как следствие этого их прав и обязанностей в отношении уплаты налогов.

Согласно п.2 ст.11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Положениями п.4 ст.31 НК РФ установлено, что в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Согласно п.3 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).

Пунктом 4 статьи 1 Закона г.Москвы от 19.11.2014 №51 «О налоге на имущество физических лиц» в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст.378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз.2 п.10 ст.378.2 НК РФ, на 2017 год установлена ставка налога в размере 1,4% от кадастровой стоимости объекта налогообложения, на 2018 год – 1,5% от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

В городе Москве такой перечень утвержден Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

В соответствии с приложением 1 к указанному Постановлению помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в указанный Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Как следует из материалов дела, ФИО2 является индивидуальным предпринимателем с 12.02.2013, использующим имущество в своей предпринимательской деятельности.

ФИО2 является собственником следующих нежилых помещений, расположенных на территории, подведомственной Инспекции: с 24.04.2009 по 28.03.2018 с кадастровым номером 77:05:0006006:2369; с 24.04.2009 по настоящее время с кадастровым номером 77:05:0001020:3279; с 05.09.2006 по настоящее время с кадастровым номером 77:05:0007002:14424.

ФИО3 является индивидуальным предпринимателем с 13.02.2013, использующим имущество в своей предпринимательской деятельности и является собственником следующих нежилых помещений, расположенных на территории, подведомственной Инспекции: с 24.04.2009 по 28.03.2018 с кадастровым номером 77:05:0006006:2369; с 24.04.2009 по настоящее время с кадастровым номером 77:05:0001020:3279; с 05.09.2006 по настоящее время с кадастровым номером 77:05:0007002:14424.

Нежилые помещения с кадастровыми номерами 77:05:0006006:2369, 77:05:0001020:3279, 77:05:0007002:14424, находятся в здании с кадастровым номером 77:05:0007002:1020, расположенном по адресу: 117519, <...>, которое включено в Перечень на 2017 год за номером 14885, на 2018 год за номером 15117, на 2019 год за номером 16477.

Таким образом, основания для освобождения ИП ФИО2 и ИП ФИО3 от уплаты налога за 2017-2019гг. в отношении указанных нежилых помещений у налогового органа отсутствуют.

В связи с указанными обстоятельствами Управлением письмом от 16.09.2020 №23-22/141846@ отозвано уведомление о подтверждении права налогоплательщика на предоставление льготы от 18.07.2018 №10488363, сформированное Инспекцией, и в связи с тем, что налог на имущество за 2017-2019гг. в отношении спорных объектов не исчислялся и не уплачивался, в рамках абз.1 п.2.1 ст.52 НК РФ исчислен налог в отношении спорных объектов.

Учитывая, что налогоплательщики являются индивидуальными предпринимателями, использующими имущество в своей предпринимательской деятельности, у которых в соответствии с п.3 ст.346.11 НК РФ отсутствует право на льготу, факт перерасчета налога за 2017-2019гг. в отношении вышеуказанных нежилых помещений положениям абз.2 п.2.1 ст.52 НК РФ не противоречит.

Таким образом, оспариваемые уведомления налогового органа являются законными и обоснованными, а вывод суда первой инстанции о необходимости отказа в удовлетворении заявленных предпринимателями требований – правомерным.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основании доказательств, которым в порядке ст.71 АПК РФ судом дана надлежащая оценка.

Изложенные заявителями при рассмотрении дела судом первой инстанции в обоснование своей позиции доводы исследованы и отражены судом в обжалуемом решении.

Доводы апелляционных жалоб сводятся к несогласию с изложенными в решении выводами суда первой инстанции и иному толкованию норм права.

При этом данные доводы не влияют на законность и обоснованность правильного по существу решения суда, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Учитывая все вышеизложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 29.04.2021 по делу №А40-233649/20 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: Е.В.Пронникова

Судьи: Т.Б.Краснова

ФИО1

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.