Гражданский кодекс часть 1

Заявитель просит признать утраченной возможность взыскания задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам в общей сумме 443 682,88 руб., признать незаконными действия инспекции, выразившиеся в выдаче справки, содержащей сведения о наличии указанной задолженности, обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем выдачи справки, не содержащей сведений о наличии задолженности, а также признать недействительным требование № 32190 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций и индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.09.2013 в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации. В обоснование указал, что имеет право на признание указанной задолженности безнадежной к взысканию в соответствии со ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), поскольку инспекцией пропущен срок взыскания указанной задолженности.

Решением суда заявленные требования удовлетворены.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Согласно справке № 138858 по состоянию на 10.09.2013 общество имеет неисполненную обязанность по уплате налогов и пеней в общей сумме 443 682,88 руб., из которых:

- задолженность по НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации - 253 295 руб.;

- задолженность по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет (Н/А) - 36 053,34 руб.;

- задолженность по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС (Н/А) - 10 322,05 руб.;

- задолженность по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС (Н/А) - 5 806,17 руб.;

- задолженность по пени по НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации - 108 043,31 руб.;

- задолженность по пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет (Н/А) - 16 553,63 руб.;

- задолженность по пени по ЕСН, зачисляемому в ФСС (Н/А) - 728,61 руб.;

- задолженность по пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС (Н/А) - 5 893,94 руб.;

- задолженность по пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС (Н/А) - 6 986,83 руб.

Из выписки операций по расчетам с бюджетом за период с 01.01.2008 по 29.07.2013 следует, что задолженность по НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 253 295 руб. образовалась до 01.02.2008 и на эту задолженность начислялись пени. Задолженность по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет (Н/А), по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, задолженность по пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, по пени по ЕСН, зачисляемому в ФСС, по пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, по пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, образовалась в 2008-2009 годах, что налоговым органом не оспаривается.

В случае неуплаты или неполной уплаты организацией налога в установленный срок производится взыскание налога (сборов, пеней, штрафов) в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 46 Кодекса, взыскание налога производится по решению налогового органа.

Согласно п. 3 ст. 46 Кодекса, данное решение налогового органа принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Аналогичный порядок предусмотрен для взыскания сбора, пени, штрафа (пункты 9, 10 статьи 46 Кодекса).

В соответствии c подп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с п. 5 ст. 59 Кодекса порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 59 Кодекса, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации).

Приказом Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ утверждены порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, и перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Порядок).

Пунктом 2.4 Порядка, установлено, что данный Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Согласно подп. «а» п. 4 Приложения № 2 к Порядку, документом, подтверждающим обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе, копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Налоговым органом пропущены предельные сроки для принудительного взыскания рассматриваемой задолженности, установленные ст.ст. 46, 70 Кодекса.

Поэтому им утрачена возможность взыскания задолженности по налогам и пеням в общей сумме 443 682,88 руб.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций вместе с Методическими указаниями по ее заполнению утверждена приказом ФНС России от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@.

Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.

Как правильно установлено судом, истекли предусмотренные Кодексом сроки для взыскания спорных налоговых платежей и инспекцией утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке.

Поэтому содержащиеся в справке сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом без указания на то, что утрачена возможность взыскания спорной задолженности, не отражают реального размера существующих налоговых обязательств.

Аналогичная позиция отражена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 № 4381/09.

Отражение в справке о расчетах с бюджетом документально не подтвержденных сведений, а также сведений о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, нарушает права налогоплательщика тем, что такие сведения в ней будут препятствовать получению обществом справки об отсутствии задолженности, что затрудняет возможность заключать контракты с бюджетными организациями, участвовать в тендерах на поставку продукции и создает препятствия нормальному осуществлению предпринимательской деятельности.

Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Таким образом, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов с бюджетом, в справке должны содержаться не только сведения о реально существующей и подтвержденной задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания.

Кроме того, 06.09.2013 инспекцией в адрес общества выставлено требование № 32190 уплате налога, сбора, пени штрафа (для организаций и индивидуальных предпринимателей), содержащее информацию о наличии у общества задолженности по пени по НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации в размере 74 699,36 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержат, подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Указанное требование не содержит даты, с которой начинается исчисление пени, указан установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога 01.09.2013, сумму, на которую начисляется пеня, за какой период, и на основании какого расчета была начислена сумма пени.

Кроме того, как видно из выписки операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2008 по 29.07.2013, предъявленная обществу в требовании сумма пени по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, а также на суммы ЕСН, который отменен с 01.01.2010, относится к суммам, по которым налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Поскольку спорная задолженность обоснованно признана судом безнадежной к взысканию, суд правомерно возложил на налоговый орган обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, не содержащей сведений о наличии задолженности, возможность взыскания которой утрачена. Именно с указанным выводом суда первой инстанции не согласился налоговый орган, в указанной части приводит доводы апелляционной жалобы, которые не могут быть приняты в качестве аргументов для отмены решения суда первой инстанции в силу следующих обстоятельств.

ООО «Б-Тюнинг» (ИНН <***>, КПП 771801001) 12 сентября 2013 года получило из ИФНС №18 по г. Москве Справку № 138858 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 10 сентября 2013 года, в которой числиться задолженность по уплате налогов и пеней на общую сумму: 443 682,88 рублей.

Как видно из выписки операций по расчетам с бюджетом ООО «Б-Тюнинг» за период с 01.01.2008г, по 29.07.2013 г. задолженность по Налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ в сумме 253 295,00 руб. образовалась до 01.02.2008 года и на эту задолженность начислялись пени. Задолженность по ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет (Н/А), по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС, по ЕСН, зачисляемый в ТФОМС, задолженность по пени по ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет, по пени по ЕСН, зачисляемый в ФСС, по пени по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС, по пени по ЕСН, зачисляемый в ТФОМС образовалась в 2008-2009 году.

С учетом положений статей 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, п.60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации» срок для взыскания указанной задолженности перед бюджетом, в том числе и, в судебном порядке, налоговым органом пропущен, в связи с чем Инспекция утратила возможность взыскания налогов и пени.

При этом, как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, содержащиеся в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.

Отсутствие в справке информации об утрате возможности взыскания спорной задолженности влечет несоответствие справки о состоянии расчетов с бюджетом реальному размеру существующих налоговых обязательств налогоплательщика.

Отражение задолженности по налогам и пени перед бюджетом в лицевом счете ООО «Б-Тюнинг» и в справках выдаваемых налоговым органом о состоянии расчетов с бюджетом лишает организацию возможности заключать контракты с бюджетными организациями, участвовать в тендерах на поставку своей продукции, таким образом, препятствует осуществлению предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

В соответствии с Административным регламентом ФНС, утвержденным Приказом Министерства финансов от 02.07.2012 N 99н, Порядком заполнения рекомендуемой формы справки, утвержденным приказом ФНС от 21.01.2013 N ММВ-7-12/22@, ответ на запрос государственного органа в форме справки формируется автоматически путем сбора всей информации, имеющейся во всех подразделения Федеральной налоговой службы, поскольку данные нормативные акты носят рекомендательный характер, подготовлены для внутреннего использования должностными лицами органов Федеральной налоговой службы, они не могут оправдывать предоставление недостоверной информации.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 01.09.2009 N 4381/09, неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности. Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что в справке о состоянии расчетов подлежит отражению объективная информация, соответствующая реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пени, штрафов.

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266,267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.11.2013 г. по делу № А40-136166/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий-судья В.Я. Голобородько

Судьи: Н.О.Окулова

Р.Г.Нагаев

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.