Гражданский кодекс часть 1

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.10.2018 в удовлетворении заявленных ООО «Строительный холдинг» требований о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России N 9 по г. Москве N 7709-17-14/1682 от 15.06.2018 о назначении административного наказания по ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, отказано.

Общество не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт по мотивам, изложенным в жалобе.

Представители общества и налогового органа в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Дело рассмотрено в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 15.06.2018 уполномоченным органа налогового контроля вынесено постановление N 7709-17-14/1682 о признании ООО «Строительный холдинг» виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, выразившееся в осуществлении незаконной валютной операцией и назначении наказания в виде административного штрафа в размере 112.500 руб., согласно которого незаконной валютной операцией признан прием обществом от нерезидента ФИО3 денежных средств в валюте Российской Федерации по договору займа в наличной форме, минуя счет в уполномоченном банке, путем оформления объявления на взнос наличных денежных средств.

Не согласившись с вынесенным постановлением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из доказанности налоговым органом события и состава административного правонарушения, соблюдения процедуры о привлечении общества к ответственности.

Рассмотрев повторно материалы дела и проверив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе Российской Федерации» и п. 2 ст. 22 и ст. 23 ФЗ N 173 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами возложен на налоговые органы.

Частью 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлена ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения, возникающие в сфере валютного регулирования и валютного контроля, в том числе, касающиеся валютных операций.

Объективная сторона заключается в совершении таких валютных операций, которые запрещены валютным законодательством Российской Федерации или осуществлены с нарушением валютного законодательства Российской Федерации.

Субъектом ответственности может быть юридическое лицо, участвовавшее в незаконной валютной операции.

Субъективная сторона исходя из ч. 2 ст. 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях устанавливается выявлением наличия у юридического лица возможности для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, и непринятия юридическим лицом всех зависящих от него мер по их соблюдению.

Таким образом, юридическое лицо, участвовавшее в валютной операции, вопреки запретам или с нарушениями валютного законодательства Российской Федерации, имевшее возможность, но не принявшее должных мер к соблюдению валютного законодательства Российской Федерации может быть привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 Кодекса.

Из положений ст. ст. 1, 2 Федерального закона № 173-ФЗ следует, что данным нормативным правовым актом определен порядок валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности, в частности, резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации, валютными ценностями.

При этом к валютным ценностям относится, среди прочего, иностранная валюта, в составе которой учитываются также средства на банковских счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Валютные ценности, так же как и валюта Российской Федерации, могут участвовать в обороте, то есть являться предметом валютных операций, которые в зависимости от участвующих в нем субъектов и их действий подразделяются на определенные типы, в частности: приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации.

В главе 2 Закона N 173-ФЗ содержатся требования к валютным операциям между резидентами и нерезидентами, к валютным операциям между резидентами, к счетам резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

В статьях 6 и 9 Закона о валютном регулировании определено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Валютные операции между резидентами запрещены, за некоторыми исключениями, перечисленными в п. п. 1 - 23 ч. 1, ч. ч. 2, 3 ст. 9 названного Закона.

К числу разрешенных валютных операций между резидентами отнесены: операция по переводу валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации; операция между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг.

В статье 12 Закона N 173-ФЗ относительно счетов резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, установлено право резидентов на открытие таких счетов, в том числе, в иностранной валюте, на перевод средств на такие счета с других своих счетов. Также предусмотрена возможность зачисления на такие счета иных денежных средств, в частности, полученных в порядке перевода валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации. Кроме того, закреплено право юридических лиц-резидентов осуществлять без ограничений валютные операции со средствами, зачисленными на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, если они поступили в соответствии с Законом N 173-ФЗ; право осуществлять, в порядке исключения общего запрета, некоторые валютные операции с резидентами, в частности, перевод валюты Российской Федерации со счета резидента на счет другого резидента, открытые за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, резиденту запрещено совершать валютные операции с резидентом, за исключением конкретных разновидностей валютных операций, прямо предусмотренных Законом N 173-ФЗ, а также предоставлено право зачислять средства на счет, открытый за пределами территории Российской Федерации, и осуществлять валютные операции с такого счета с соблюдением требований Закона N 173-ФЗ.

В силу ст. 25 Закона о валютном регулировании резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства и актов органов валютного регулирования и валютного контроля, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что между ООО «Строительный холдинг» (заемщик) и физическое лицо-нерезидент ФИО3 (заимодавец) заключен договор процентного займа от 24.07.2017 N 4, по условиям которого нерезидент передает обществу заем на сумму 1.150.000 руб.

Обществом 24.07.2017 внесены на расчетный счет денежные средства в размере 150.000 руб. посредством объявления на взнос наличными (форма документа ОКУД 0402001).

27.07.2017 обществом внесены на расчетный счет денежные средства в размере 1.000.000 руб. посредством объявления на взнос наличными (форма документа ОКУД 0402001).

Статьей 14 Федерального закона N 173-ФЗ определен перечень разрешенных валютных операций.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Под валютной операцией понимается, в частности, отчуждение нерезидентом в пользу резидента валюты Российской Федерации (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ), то есть получение займа в валюте Российской Федерации юридическим лицом - резидентом Российской Федерации от нерезидента признается валютной операцией.

В соответствии с п. 2.4 Положения Центрального Банка Российской Федерации от 24.04.2008 N 318-П «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», операции по приему наличных денег от клиентов осуществляются в кредитной организации, ВСП на основании приходных кассовых документов - объявлений на взнос наличными (форма документа ОКУД 0402001), представляющих собой комплект документов, состоящий из объявления, квитанции и ордера; приходных кассовых ордеров (форма документа ОКУД 0402008); препроводительных ведомостей к сумкам (форма документа ОКУД 0402300), представляющих собой комплект документов, состоящий из ведомости, накладной и квитанции.

Согласно п. 3.1 Положения от 24.04.2008 N 318-П в кредитной организации ВСП прием наличных денег кассовым работником от организаций для зачисления на их банковские счета осуществляется по объявлениям на взнос наличными (форма документа ОКУД 0402001). Прием наличных денег от организации может осуществляться с предъявлением представителем организации, оформленной в соответствии с законодательством Российской Федерации доверенности на сдачу наличных денег в кредитную организацию, ВСП.

Прием наличных денег кассовым работником от физических лиц для зачисления на банковские счета, счета по вкладам осуществляется по приходным кассовым ордерам (форма документа ОКУД 0402008).

Объявление на взнос наличными (ОКУД 0402001) - специальная форма, используемая юридическими лицами при внесении наличных денег в уполномоченный банк для зачисления данных средств на их банковский счет.

Факт внесения обществом денежных средств на свой банковский счет, путем оформления объявления на взнос наличными (ОКУД 0402001) с отражением сумм в размерах 150.000 руб. и 1.000.000 руб. на счете 51 без оформления расходного кассового ордера на сумму взноса, свидетельствует о том, что обществом получены от ФИО3 наличные денежные средства в размерах 150.000 руб. и 1.000.000 руб. по договору займа.

Заявителем не оформлен приходные кассовые ордера, подтверждающие внесение денежных средств в кассу общества от имени директора, а также не выписаны расходные кассовые ордера, подтверждающие внесение денежных средств на расчетный счет общества.

Данные обстоятельства подтверждаются отсутствием карточки счета 50.01 за 2017 и пояснениями общества.

Таким образом, обществом, осуществив прием от нерезидента денежных средств в валюте Российской Федерации по договору займа в наличной форме, минуя счет в уполномоченном банке, совершена незаконная валютная операция, не предусмотренная валютным законодательством Российской Федерации, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Судом не установлены обстоятельства, свидетельствующие о принятии обществом своевременных мер по соблюдению требований законодательства, либо наличии объективной невозможности по принятию таких мер.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о доказанности вины заявителя в совершении вмененного административного правонарушения.

Нарушений процедуры привлечения общества к административной ответственности налоговым органом не допущено.

Исключительные обстоятельства, свидетельствующие о наличии, по настоящему делу, предусмотренных ст. 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях признаков малозначительности совершенного административного правонарушения судом не установлены. Срок давности привлечения к административной ответственности, предусмотренный ст. 4.5 Кодекса, не истек.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются, поскольку не свидетельствуют о неправильном применении судом норм материального права, нарушений норм процессуального права не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.10.2018 по делу № А40-191539/18 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья Т.Т. Маркова

Судьи М.В. Кочешкова

О.С. Сумина