Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г.Балашиха на решение Арбитражного суда Московской области от 15 марта 2006г. по делу № А41-К2-57/06 , принятого судьей Афанасьевой М.В., по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «Линде Газ Продакшн Рус» к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г.Балашиха о признании недействительным решения.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Линде Газ Продакшн Рус» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г.Балашиха о признании недействительным решения от 21.10.2005г. №567 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании возместить налог на добавленную стоимость в сумме 2686169руб. по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2005г. и уточенной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2005г. путем зачета в счет текущих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Решением суда от 15 марта 2006г. по делу А41-К2-57/06 заявленные требования удовлетворены.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Инспекции ФНС РФ по г.Балашиха, в которой налоговая служба просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, полагая, что судом не правильно применены нормы материального права.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Материалами дела установлено: 20.07.2005г. ООО «Линде Газ Продакшн Рус» представило в Инспекцию ФНС РФ по г.Балашиха уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2004г., в которой Общество указало, общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую вычету – 2920169руб. (строка 380), в том числе: сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету – 1076514руб. (строка 310) (из них 1061347руб. – по основным средствам требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи, 15167руб. – по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (строки 312, 317)), сумма налога, уплаченная таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории (строки 330, 331).

На основании уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2005г. Инспекцией ФНС РФ по г.Балашиха проведена камеральная налоговая проверка.

В ходе проверки установлено, что организацией неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 2897892,63руб.

Налоговая служба пришла к выводу о том, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса сумма налога исчисляется применительно по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ имущество, внесенное учредителем в Уставный капитал, не признается объектом налогообложения (подпункт 1пункта 3 статьи 39 НК РФ), так как данное имущество является дополнительным взносом учредителя в Уставный капитал организации.

Пункт 12 ПБУ 6/01 содержит императивную норму, на основании которой фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость основных средств, в том числе полученных в качестве вклада в уставный капитал. Дополнительные затраты, связанные с поступлением объекта в счет вклада в уставный капитал, в качестве расходов периода, пунктом 12 ПБУ 6/01 не подразумеваются.

Так как, условиями Решения единственного учредителя организации предусмотрена передача не отдельных элементов имущества, а Установки, не требующей дополнительных затрат, то произведенные расходы по монтажу и оказанию услуг не могут быть приняты к зачету.

21.10.2005г. Руководителем Инспекции ФНС РФ по г.Балашиха принято решение №567 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением восстановлена сумма налога на добавленную стоимость 2686169руб., начислен налог на добавленную стоимость в сумме 211723,23руб. и применены штрафные санкции в сумме 42344руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Посчитав решение Инспекции ФНС РФ по г.Балашиха не соответствующим налоговому законодательству, Общество оспорило его в судебном порядке.

Участником ООО «Линде Газ Продакшн Рус» было принято решение №1/2004 от 25.02.2004г. об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительного вклада в форме передачи имущества - промышленного оборудования: установки по производству азота, установки по производству водорода, установки смешивания и подачи газов общей стоимостью 131154139руб.

Ввоз технологического оборудования произведен на основании грузовых таможенных деклараций №10125090/270904/0003890, №10125090/221004/0004305, №10125090/211004/0004292, №10125090/280904/0003923, №10125090/280904/0003922, №10125090/240904/0003851, №10125090/240904/0003863, №0125090/220904/0003819, №10125090/220904/0003813, №10125090/220904/0003811, №10125090/220904/0003810, №10125090/220904/0003812, №10125090/280904/0003920, №10125090/011004/0003978, №10125090/041004/0004004, №10125090/121104/0004625, №10125090/240904/0003860, после чего произведена государственная регистрация увеличения уставного капитала (Изменения № 1 к Уставу от 12.04.2005г.).

Согласно пункту 7 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Перечень такого оборудования содержится в приложении 1 к Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 07.02.2001г. №131

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии первичных документов. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) материальных активов.

Ввоз оборудования в уставный капитал Общества не облагался налогом на добавленную стоимость, за исключением запасных частей для установки по производству азота ввезенного по грузовой таможенной декларации №10125090/240904/0003860, по которой был уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 334440руб., что подтверждается платежным поручением №25 от 23.09.2004г. (л.д.134 т.1), поскольку запасные части для установки по производству азота не включены в перечень технологического оборудования, приведенного в Приложении №1 к Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

Также заявителем осуществлен ввоз иных комплектующих оборудования, которые не вносились в уставной капитал и налогообложение налогом на добавленную стоимость, которых осуществлялось в общем порядке согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Ввоз комплектующих произведен на основании соглашения о поставке товара от 20.10.2004г., заключенного с компанией «LincolnStrasseAG», контракта №276/05015259/28PR-2005 от 14.02.2005, заключенного с компанией «LindeAGLindeEngineeringDivision», соглашения №25/11 от 25.11.2004г., заключенного с компанией «LindeAGLindeEngineeringDivision», соглашения №24/11 от 24.11.2004г., заключенного с компанией «LindeAGLindeEngineeringDivision», соглашения №0109 от 21.09.2004г., заключенного с фирмой «Elmess-Thermosystem-TechnikGmb&Co.KG», контракта №276/05015259/29-2004 от 20.07.2004г., заключенного с компанией «LindeAGLindeEngineeringDivision» (л.д.28-54 т.3)

Товар ввезен на основании грузовых таможенных деклараций №10125090/031204/0004925, №101125090/031204/0004926, №10005006/190205/0003936, №10005006/060105/0000078, №100005006/111204/0032249, №10110010/261004/0003382, №10110010/201004/0003286, №10110010/300904/0003009.

Уплата налога на добавленную стоимость произведена на основании платежных поручений №24 от 10.09.2004г., №25 от 23.09.2005г., №49 от 28.12.2004г., №30 от 09.12.2004г., №33 от 13.10.2004г., №28 от 23.09.2004г., №36 от 18.10.2004г. и квитанций от 19.02.2005г., от 06.01.2005г..

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного и предъявленного к вычету по операциям ввоза комплектующих в общем порядке, составила 1509214,86руб.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации за апрель 2005г. составили также суммы налога предъявленные Обществу за услуги, связанные с прибытием и таможенным оформлением груза, которые в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общем порядке.

Обществу за услуги, связанные с прибытием и таможенным оформлением груза выставлены счета-фактуры №05000099 от 06.01.2005г., №00000242 от 31.10.2004г., №00010 от 06.01.2005г., №001407 от 25.10.2004г.

Оплата счетов-фактур, с учетом налога на добавленную стоимость произведена платежными поручениями №18 от 02.12.2004г., №34 от 18.10.2004г., №27 от 23.09.2004г., №41 от 22.10.2004г. и квитанциями от 06.01.2005г.

Сумма предъявленного к вычету налога на добавленную стоимость по данным услугам составила 14207,85руб.

В связи с необходимостью приведения оборудования, ввезенного в качестве вклада в уставной капитал, вместе с комплектующими, ввезенными в общем порядке, в состояние, позволяющем эксплуатацию, Обществом привлечены третьи лица для осуществления монтажных работ.

За осуществленные монтажные работы, Обществу выставлены счета-фактуры №322 от 11.10.2004г., №323 от 11.10.2004г., №324 от 12.10.2004г., №308 от 26.10.2004г., №325 от 29.10.2004г., №347 от 19.11.2004г., №354 от 25.11.2004г., №376 от 30.11.2004г., №375 от 30.11.2004г., №350 от 30.11.2004г., №393 от 20.12.2004г., №5 от 28.01.2005г., №32 от 15.02.2005г., №50П от 15.07.2004г., №68П от 08.10.2004г., №146 от 23.12.2004г., №26 от 25.03.2005г., №25 от 25.03.2005г., №1042 от 03.12.2004г., №974 от 16.11.2004г., №1057 от 09.12.2004г., №6594 от 27.12.2004г., №6595 от 27.12.2004г., №6596 от 27.12.2004г.

Оплата счетов-фактур произведена платежными поручениями с учетом налога на добавленную стоимость №19 от 18.08.2004г., №38 от 21.10.2004г., №37 от 21.10.2004г., №39 от 21.10.2004г., №51 от 12.11.2004г., №50 от 12.11.2004г., №52 от 12.11.2004г., №61 от 29.11.2004г., №32 от 10.12.2004г., №33 от 10.12.2004г., №31 от 10.12.2004г., №50 от 14.01.2005г., №60 от 14.03.2005г., №61 от 14.03.2005г., №42 от 02.11.2004г., №23 от 07.09.2004г., №1 от 28.01.2004г., №58 от 24.11.2004г., №43 от 24.12.2004г., №65 от 21.03.2005г., №64 от 21.03.2005г., №24 от 06.12.2004г., №49 от 12.11.2004г., №27 от 09.12.2004г., №21 от 02.12.2004г., №20 от 02.12.2004г., №19 от 02.12.2004г.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного и предъявленного к вычету по монтажным работам составила 1040029,91руб.

Таким образом, Обществом соблюдены условия необходимые для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2897892,63руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Довод налоговой службы о том, что операция по внесению товара в качестве вклада в уставный капитал, не признается реализацией товаров и не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, не состоятельна.

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ также установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из этого следует, что наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг) объектом налогообложения НДС признается и ряд иных операций, не подпадающих под понятие «реализация товаров (работ, услуг)», в том числе ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Факт ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования в качестве вклада в уставный капитал ООО «Линде Газ Продакшн Рус», а также факт уплаты Обществом налога на добавленную стоимость, в том числе: при ввозе оборудования, запасных частей к оборудования, комплектующих к оборудованию, оплате услуг по прибытию и таможенному оформлению и работ по монтажу оборудования в сумме 2897892,63руб. подтверждается материалами дела и не опровергается налоговой службой.

Ссылка налоговой инспекции на подпункт 1 пункта 2 статьи 146 и пункт 3 статьи 39 НК РФ, не состоятельна, поскольку данные нормы предусматривают отсутствие объекта налогообложения у стороны, передающей имущество в качестве вклада в уставный капитал, а не принимающей.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В данном случае ООО «Линде Газ Продакшн Рус» инвестором не является.

Ссылка Инспекции ФНС РФ по г.Балашиха на подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ, не состоятельна.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса.

То есть учет уплаченного налога на добавленную стоимость в стоимости ввезенных товаров законодатель ставит в зависимость от дальнейшего использования таких товаров.

Материалами дела подтверждается, что ввезенное Обществом оборудование используется для сдачи в аренду ОАО «Балашихинский кислородный завод» на основании договора аренды от 24.01.2005г. и акта приема-передачи от 01.03.2005г., то есть используется Обществом в операции, признанной пунктами 1 и 2 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Доказательств использования ввезенного имущества в виде объектов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, налоговым органом не представлено.

Довод апелляционной жалобы о том, что оборудование предназначено для сдачи в аренду, не подпадает под виды деятельности поименованные в пункте 2.1 Устава ООО «Линде Газ Продакшн Рус», сделан без учета пункта 2.2 Устава Общества из которого следует, что Общество может осуществлять любую иную деятельность, не запрещенную законом.

Доказательств того, что сдача имущества в аренду запрещена законодательством Российской Федерации, налоговым органом не представлено.

Ссылка Инспекции ФНС РФ по г.Балашиха на Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», не состоятельна, поскольку применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость производится на основании главы 21 Налогового кодекса РФ.

Довод Инспекции ФНС РФ по г.Балашиха о неверности вывода суда первой инстанции о неправомерности привлечения к налоговой ответственности на основании статьи 122 НК РФ по результатам проверки, противоречит выводам суда первой инстанции изложенных в мотивировочной части решения.

Из решения суда первой инстанции следует, что при принятии решения №567 от 21.10.2005г. Инспекцией ФНС РФ по г.Балашиха допущены процессуальные нарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно.

Пунктом 3 статьи 101 НК РФ установлено, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

В силу пункта 6 названной статьи несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований этой статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Ссылки налоговой службы на то, что поскольку при проведении камеральной налоговой проверки составление акта не предусмотрено, то участие представителя налогоплательщика, а также представление возражений на решение по камеральной налоговой проверке не могут предъявляться, не обоснованы, поскольку из положений статьи 101 НК РФ следует, что требования указанной нормы предъявляются к решению о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности вне зависимости от формы налоговой проверки (выездная или камеральная).

Предусмотренные статьей 101 НК РФ требования к содержанию решения налогового органа являются гарантией соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков в правоотношениях, регулируемых нормами законодательства о налогах и сборах.

Учитывая данные обстоятельства, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 15 марта 2006г. по делу А41-К2-57/06 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г.Балашиха Московской области без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Э.П. Макаровская

Н.С. Чучунова