Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по городу и космодрому «Байконур» на решение Арбитражного суда Московской области от 26 июля 2005г. по делу № А41-К2-10728/05, принятое судьей Хазовым О.Э. по иску (заявлению) ИФНС России по городу и космодрому «Байконур» к войсковой части 85908 о взыскании штрафных санкций в размере 132414 руб. 39 коп.

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу и космодрому «Байконур» (ИФНС России по городу и космодрому «Байконур») обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением к войсковой части 85908 (в/ч 85908) о взыскании штрафа в размере 132414 руб. 39 коп.

Решением Арбитражного суда Московской области от 26 июля 2005 года заявленные требования удовлетворены частично; с в/ч 85908 в доход бюджетов различных уровней взысканы 10000 рублей штрафной санкции; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по городу и космодрому «Байконур» подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить как принятое с нарушением норм материального права.

До начала судебного заседания ИФНС России по городу и космодрому «Байконур» заявлено письменное ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя (телеграмма от 07.04.2006), удовлетворенное судом протокольным определением. В отношении войсковой части 85908 у суда имеются сведения о ее расформировании (служебное извещение 32 по квитанции № 3301; конверт с уведомлением № 78493). Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителей сторон.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ИМНС РФ по городу и космодрому «Байконур» проведена выездная налоговая проверка в отношении в/ч 85908 по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.

По факту проведения проверки налоговым органом составлен акт № 08-01/177 от 19.112004 (л.д. 13-19).

В результате проверки Инспекцией установлено:

- неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 651.784 рублей 40 копеек за период 2001-2002г.г. Данное нарушение произошло в результате того, что за 2001 год в/ч 85908 был удержан НДФЛ в сумме 845762 руб., а перечислен в бюджет в размере 593703 руб.; за 2002 год - был удержан НДФЛ в сумме 779482 руб. 40 коп., а перечислен в бюджет в размере 379757 руб. Кроме того, исчисление сумм НДФЛ производилась войсковой частью по ведомостям на выплату заработной платы, начисленной физическим лицам в текущем месяце. Учет совокупного годового дохода не ведется в налоговых карточках, форма и порядок заполнения которых определен приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379, что явилось нарушением п.1 ст. 230 НК РФ;

- недобор НДФЛ в сумме 8037 руб. 56 коп., в том числе: за 2001 год - 7534 руб. 95 коп. и за 2002 год - 502 руб. 61 коп. Войсковой частью
выплачивался доход по сделкам купли продажи через подотчетных лиц гражданам, не
имеющим постоянного местожительства в РФ. Данный налог, по мнению налогового органа, не был удержан по ставкам 13% и 30%, в нарушение ст. 224 НК РФ;

- несвоевременное перечисление НДФЛ;

- не представление сведений о доходах физических лиц за 2001-2002 годы в количестве 9 документов.

По результатам проверки ИМНС РФ по городу и космодрому «Байконур» 17.12.2004 вынесено решение № 603 (л.д. 7-8) о привлечении в/ч 85908 за допущенные нарушения к налоговой ответственности, предусмотренной:

- ст. 123 НК РФ - за невыполнение обязанности по удержанию и
перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц за 2001-2002 годы в
размере 20% от суммы подлежащей перечислению, что составило 131964
руб. 39 коп. (659821 руб. 96 коп. х 20%);

- п.1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в установленный срок в налоговый
орган сведений за 2001 и 2002 годы в количестве 9 штук, необходимых для
осуществления налогового контроля, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый не
представленный документ, что составило 450 руб.

Всего по решению налогового органа начислена сумма штрафных санкций в размере 132414 руб. 39 коп.

Войсковой части 85908 Инспекцией выставлены требования № 714н и № 713н от 17.04.2004 об уплате налога и налоговой санкции в добровольном порядке в срок до 05.01.2005 (л.д. 9-11).

Поскольку указанные требования до настоящего времени войсковой частью 85908 не исполнено, ИФНС России по городу и космодрому «Байконур» обратилась с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с п.п.1 п.3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о правомерности заявленных требований налогового органа в части взыскания с в/ч 85908 налоговой санкции с доначисленной суммы НДФЛ - 651784 руб. 40 коп. за 2001-2002 годы, предусмотренной ст. 123 НК РФ, а также о несостоятельности доводов в/ч 85908 о нарушении Инспекцией сроков проведения выездной налоговой проверки, содержащихся в имеющемся в материалах дела отзыве на заявленные Инспекцией требования (л.д. 46-48).

В соответствии с ч.1 ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Законодателем в ст. 87 НК РФ не установлено четкое ограничение или указание на сроки проверяемого периода зависящего от числа и месяца начала проведения выездной налоговой проверки с числом и месяцем данного периода. В данной статье обращено внимание на три календарных года, предшествующие целому году проведения проверки, не зависимо от непосредственного числа того или иного месяца в рассматриваемом году.

Что касается доначисления в/ч 85908 НДФЛ за 2001 и 2002 годы в сумме 8037 руб. 56 коп., оно является не правомерным по следующим основаниям.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидента РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В рассматриваемом случае войсковой частью 85908 через подотчетных лиц были заключены сделки купли-продажи с физическими лицами на рынке города Байконур.

Данные физические лица являются субъектами налогообложения по НДФЛ в соответствии со ст. 207 НК РФ.

В совместном письме МВД РФ, Федеральной налоговой полиции РФ и Госналогслужбы РФ от 4, 10 июня 1997 года №№ 1/0377, ЮЧ-2001, СШ-6-08/416 «О проведении мероприятий на вещевых рынках административных центров и крупных городов по выявлению физических лиц, занимающих предпринимательской деятельностью без регистрации и уплаты налогов», говорится, что плательщиками подоходного налога являются также физические лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ и занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории РФ.

Войсковой частью 85908 правомерно по отношению к указанным лицам не выполнялись обязанности налогового агента, поскольку доход был получен непосредственно данными физическими лицами, которые в силу ст. 207 НК РФ являются самостоятельными плательщиками НДФЛ.

Таким образом, подлежат удовлетворению требования по примененным налоговым органом:

- сумме штрафной санкции по ст. 123 НК РФ с суммы НДФЛ - 651784 руб. 40 коп. в размере 130356 руб.;

- штрафной санкции, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ, в размере 450 рублей за непредставление 9 документов.

Что касается вопроса снижения общей суммы – 130806 руб. - штрафных санкций, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о возможности уменьшения размера штрафа до 10000 рублей по следующим обстоятельствам.

Как следует из материалов дела и установлено судом, войсковая часть 85908 является не коммерческой организацией оборонного комплекса Министерства обороны РФ, финансируемой Федеральным бюджетом; сумма взыскиваемого штрафа является для в/ч 85908 значительной.

Согласно п.3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению.

В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 настоящего Кодекса.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.

Руководствуясь ст.ст. 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда Московской области от 26 июля 2005г. по делу №А41-К2-10728/05 оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС по городу и космодрому «Байконур» – без удовлетворения.

Председательствующий Э.П. Макаровская

Судьи А.М. Кузнецов

Н.С. Чучунова