Постановление № 10АП-932/07 от 19.04.2007 Десятого арбитражного апелляционного суда

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Москва

Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2007 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 апреля 2007 г.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Мордкиной Л.М.

судей  Ивановой Н.В., Кузнецова А.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сыроежкиной М.С.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): - ФИО1 – представитель, доверенность от 11.01.2007г., ФИО2 – представитель, доверенность от 18.04.2007г., ФИО3 – представитель, доверенность от 11.01.2005г. №9.

от ответчика (должника): - не явился, извещен.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 05 февраля 2007г. по делу № А41-К2-6889/06 , принятого судьей Красниковой В.А., по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «Автокапитал-Лизинг» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №15 по Московской области о признании недействительным решения.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Автокапитал-Лизинг» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №15 по Московской области о признании недействительным решения от 20.03.2006г. №15/1.

Решением суда от 05 февраля 2007г. по делу А41-К2-6889/06 заявленные требования удовлетворены.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции ФНС РФ №15 по Московской области, в которой налоговая служба просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, полагая, что ООО «Автокапитал-Лизинг» правомерно привлечено к налоговой ответственности.

В обоснование апелляционной жалобы налоговая служба указала, что ни статьей 169 НК РФ, ни правилами ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по уплате налога на добавленную стоимость, не предусмотрено выставление корректирующих счетов-фактур.

Также налоговая служба указала, что для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие фактическую уплату налога этим же налогоплательщиком.

Дело рассматривается в порядке статьи 156 АПК РФ, в отсутствие представителя Межрайонной инспекции ФНС РФ №15 по Московской области, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Заслушав объяснения представителя заявителя, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Материалами дела установлено: в период с 21.06.2005г. по 30.12.2005г. Межрайонной инспекцией ФНС РФ №15 по Московской области проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2003г. по 31.12.2004г., по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г.

В ходе проверки установлена неуплата налога на добавленную стоимость за 2003г. (апрель, май, июль, август) в сумме 289150руб., а также несвоевременная уплата налога на добавленную стоимость в бюджет при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 20.02.2006г. №7/1 (л.д.47-56 т.1).

20.03.2006г. Руководителем Межрайонной инспекции ФНС РФ №15 по Московской области по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений к акту принято решение №15/1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением ООО «Автокапитал-Лизинг» обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 174082,89руб., Общество привлечено к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 34816руб., также Общество предложено уплатить пени в сумме 1467826руб. (л.д.31-41 т.1).

Посчитав решение Межрайонной инспекции ФНС РФ №15 по Московской области от 20.03.2006г. №15/1 не соответствующим налоговому законодательству, ООО «Автокапитал-Лизинг» оспорило его в судебном порядке.

В пункте 2.5.1.4 решения от 20.03.2006г. №15/1 налоговой службой указано, что в июле 2003г. допущено занижение налога на добавленную стоимость в сумме 174082,89руб. в результате неправомерного применения налогового вычета в отношении отрицательной курсовой разницы по счету-фактуре №134 от 31.07.2003г.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 4 статьи 166 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг)производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте, налоговую базу следует определять с учетом суммовых разниц, как сумм, увеличивающих или уменьшающих выручку от реализации товаров (работ, услуг).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ООО «Автокапитал-Лизинг» в июне 2003г. произведена отгрузка 56 автомобилей БМВ, цена которых на день отгрузки составляла 47803278,63руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 7967213,10руб., что подтверждается счетом-фактурой №51 от 30.06.2003г. (л.д.79 т.1).

Оплата автомобилей произведена платежными поручениями от 02.07.2003г. №001359, от 18.07.2003г. №001439 на сумму 46758781,28руб., в том числе налог на добавленную стоимость 7793130,21руб. (л.д.81-82 т.1).

При оплате автомобилей возникла отрицательная суммовая разница в сумме 1044497,35руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 174082,28руб., в связи с чем, счетом-фактурой №48/1 от 31.07.2003г. произведена корректировка рублевого эквивалента счета-фактуры №51 от 30.06.2003г. (л.д.80 т.1).

В соответствии с учетной политикой ООО «Автокапитал-Лизинг» на 2003г., утвержденной приказом руководителя от 31.12.2002г. №1 метод определения выручки в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость является метод по оплате.

Следовательно, поскольку по условиям договоров оплата услуг производилась абонентами в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, должна исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть с учетом разницы в цене реализованных товаров (работ, услуг), образовавшейся в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю на день оплаты товаров (работ, услуг) по сравнению с его курсом на день отгрузки.

Аналогичная правовая позиция содержится в письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.05.2001г. №03-1-09/1632/03-П115 «О порядке учета налога на добавленную стоимость по суммовым разницам».

Поскольку суммовая разница является уменьшением или увеличением цены товара и соответственно выручки от его реализации, то недоимки по уплате налога на добавленную стоимость за указанный период у ООО «Автокапитал-Лизинг» не возникло, и у налогового органа не имелось оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 174082,89руб. и привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 34816руб.

В пункте 2.5.1.7 решения от 20.03.2006г. №15/1 налоговой службой указано на то, что Общество в нарушение требований пункта 2 статьи 172 НК РФ применен налоговый вычет до момента фактической уплаты налога на добавленную стоимость в январе-августе 2003г.

Как следует из материалов дела, в 2002г. между ООО «Автокапитал-Инвест» (правопредшественник ООО «Автокапитал-Лизинг») и ЗАО «Автотор» заключены договоры №66 и №67 от 27.08.2002г., по которым ЗАО «Автотор» за вознаграждение и от своего имени, но за счет средств ООО «Автокапитал-Инвест», совершает юридические и иные фактические действия в интересах копании и оказывает услуги по сборке автомобилей из комплектующих деталей.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1.1 договоров от 27.08.2002г. №67 и №66 ЗАО «Автотор» обязано от своего имени, но за счет ООО «Автокапитал-Инвест» осуществить таможенную очистку комплектов SKD и CKD.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов.

В силу статей 177 Налогового кодекса РФ, 110 и 118 Таможенного кодекса РФ, подпункта 2 пункта 3 статьи 44 НК РФ уплатой налога на добавленную стоимость при импорте товаров считается его перечисление в бюджет декларантом за счет налогоплательщика.

Исходя из изложенного, право на возмещение из бюджета налога обусловлено фактом уплаты суммы налога на добавленную стоимость таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации за счет средств налогоплательщика.

Сумма налога на добавленную стоимость при ввозе комплектов SKD и CKD, принадлежащих ООО «Автокапитал-Лизинг», была перечислена ЗАО «Автотор» в бюджет в полном объеме, данный факт налоговым органом не оспаривается.

По договору №67 от 27.08.2002г. ООО «Автокапитал-Инвест» в декабре 2002г.перечислило ЗАО «Автотор» в счет целевого финансирования закупок SKD денежные средства в размере 17164439,60руб. (л.д.97-98 т.1) и в счет целевого финансирования на закупку по договору №66 от 27.08.2002г. денежные средства в сумме 153903297,50руб.(л.д.99-104 т.1).

В декабре 2002г. ЗАО «Автотор» из средств перечисляемых на целевое финансирование в декабре 2002г. уплатило таможенным органам налог на добавленную стоимость в сумме 2509009,23руб. (по договору №66 от 27.08.2002г.)

В январе 2003г. ЗАО «Автотор» из средств перечисляемых на целевое финансирование уплатило таможенным органам налог на добавленную стоимость в размере 3976882,77руб. (по договору №67 от 27.08.02г.) (л.д.92-95, 106-113 т.1).

По состоянию на 31.01.2003 г. по общим расчетам ЗАО «Автотор» имел целевое финансирование достаточное для расчетов по исполнению договоров №66, №67 и на уплату налога на добавленную стоимость на таможне.

Факт уплаты налога на добавленную стоимость на таможне при ввозе товара за счет средств ООО « Автокапитал-Лизинг» подтверждается представленным в материалы дела письмом ЗАО «Автотор» (л.д.123-124 т.1).

В период с февраля по август 2003г. ЗАО «Автотор» из средств перечисляемых ему ООО «Автокапитал-Инвет» на целевое финансирование уплатило таможенным органам налог на добавленную стоимость в феврале 2003г. в сумме 8271558,12руб., в марте 2003г. - 9721069,47руб.; в апреле 2003г. - 7921725руб., в мае 2003г. - 656290,57руб., в июне 2003г. - 7775084,31руб., в июле 2003г. - 883964руб.

Факт уплаты подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, свидетельствующими о перечислении целевого финансирования по вышеуказанным договорам (л.д.130-131 т.2, л.д.4-29, 32-41, 44-52, 97-109, 134-149 т.3, л.д.21-42 т.4), а также платежными поручениями, подтверждающими уплату ЗАО Автотор» налога на добавленную стоимость таможенным органам при ввозе комплектов SKD и CKD, принадлежащих ООО «Автокапитал-Лизинг» (л.д.144-148 т.2, л.д.32-41, 82-90, 111-118, 122, 124-126, 130-131 т.3, л.д.3-15 т.4).

Факт уплаты ЗАО «Автотор» в интересах ООО «Автокапитал-Лизинг» налога на добавленную стоимость при таможенной очистке ввозимых комплектов SKD и CKD в указанных суммах налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, при уплате ЗАО «Автотор» налога на добавленную стоимость таможенным органам в интересах и за счет ООО «Автокапитал-Лизинг» в бюджете была сформирован источник для возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета путем применения налогового вычета.

В период декабрь 2002г.- август 2003г. Обществом правомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость, Обществом соблюдены условия, установленные статьями 171, 172 НК РФ и подтверждено осуществление расходов на уплату этой суммы налога, следовательно, у налогового органа не было законных оснований для доначисления заявителю пени в сумме 1547122руб.

Учитывая данные обстоятельства, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ и пункта 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007г. №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», апелляционный суд считает необходимым взыскать с Межрайонной инспекции ФНС РФ №5 по Московской области государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 05 февраля 2007г. по делу А41-К2-6889/06 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Московской области без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Московской области в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.