Гражданский кодекс часть 1

с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действий,

без участия сторон

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Волгоградспецмонтаж» (далее ООО «Волгоградспецмонтаж», Общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением признании незаконными действия по составлению Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №8 (далее Инспекция) по Волгоградской области акта № 2113 от 07.03.2021.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 06.10.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Волгоградспецмонтаж», не согласилось с принятым по делу судебным актом, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Апелляционная жалоба мотивировано тем, что налоговым органом совершены действия по составлению акта 07.03.202. т.е. до выставления требования от 10.03.2021г. и получения ответа на требование, до рассмотрения УФНС России по Волгоградской области жалобы на требование. По мнению Общества, действия налогового органа по составлению акта являются незаконными и нарушают права Общества.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, в порядке статей 121-123, 186 АПК РФ.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru), что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, представленной ИП ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 8 по Волгоградской области установлены взаимоотношения ИП ФИО1 с ООО «Волгоградспецмонтаж».

В порядке пункта 1 статьи 93.1 НК РФ в адрес ООО «Волгоградспецмонтаж» налоговым органом направлено требование от 10.03.2021 № 464 о представлении в течении пяти рабочих дней со дня получения требования документов, а именно: договоров займов с 01.01.2018 по 31.12.2020; актов выполненных работ с 01.01.2020 по 31.12.2020; а также информации для каких целей были получены заемные средства.

Указанное требование получено Обществом.

17.03.2021г. Обществом представлено налоговому органу письмо о том, что требование о предоставлении документов является незаконным.

В связи с неисполнением заявителем указанного требования, Инспекцией на основании положений статьи 101.4 НК РФ составлен акт от 07.04.2021 № 2113 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ).

С учетом информационного письма исх. № 07-15/06760 от 10.06.2021 об исправлении опечатки в дате акта.

Не согласившись с действиями налогового органа по составлению акта №2113 от 07.04.2021, Общество обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу об отсутствии в действиях налогового органа нарушений требований закона и прав Общества.

Исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агенты документы по форме или форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Пунктом 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в настоящем пункте сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Из анализа указанных норм следует, что ограничения по истребованию налоговыми органами документов (информации) у участников сделки либо у иных лиц в зависимости от наличия у таких лиц статуса налогоплательщика или контрагента не установлены.

Отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 6 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 126 НК РФ установлено, что не представление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей.

В пункте 1 статьи 101.4 НК РФ установлено, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки (пункт 4 статьи 101.4 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Согласно пунктам 6, 7 статьи 101.4 НК РФ по истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 настоящей статьи:

1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 8 статьи 101.4 НК РФ).

В силу пункта 12 статьи 101.4 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, представленной ИП ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 8 по Волгоградской области установлены взаимоотношения с ООО «Волгоградспецмонтаж».

В порядке пункта 1 статьи 93.1 НК РФ в адрес ООО «Волгоградспецмонтаж» направлено требование от 10.03.2021 № 464 о представлении в течении пяти рабочих дней со дня получения требования документов, а именно договоров займов с 01.01.2018 по 31.12.2020; актов выполненных работ с 01.01.2020 по 31.12.2020; а также информации для каких целей были получены заемные средства.

ООО «Волгоградспецмонтаж» по требованию от 10.03.2021 № 464 о представлении документов (информации) обязано было представить документы не позднее 18.03.2021.

17 марта 2021 года ООО «Волгоградспецмонтаж» представлено письмо, в котором заявитель указывает, что требование от 10.03.2021 № 464 о представлении документов является незаконным (л.д.65).

Обществом требование от 10.03.2021 № 464 в установленный срок не исполнено.

Информационным письмом исх. № 07-15/06760 от 10.06.2021 (л.д. 59) исправлена опечатка в дате обжалуемого акта, и указано, что в дате акта № 2113 от 07.03.2021 допущена техническая ошибка, верной датой акта считать 07.04.2021.

Информационное письмо инспекции от 10.06.2021 № 07-15/06760 направленно в адрес Общества 11.06.2021, почтовый идентификатор 80090061960500.

Согласно отчету об отслеживании, отправление с почтовым идентификатором 80090061960500 вручено адресату - ООО «Волгоградспецмонтаж» 17.06.2021 (л.д.60).

Как следует из материалов дела, обжалуемый акт согласно квитанции о приеме (л.д. 18) был получен Обществом 07.04.2021.

Доказательств того, что Инспекцией в адрес Общества направлялись в рамках проводимой проверки аналогичные акты ранее 07.04.2021, материалы дела не содержат и таких доказательств не представлено.

Таким образом, вопреки доводам апеллянта, аналогичным, заявленным в суде первой инстанции, первоначальное указание даты акта 07.03.2021 является технической ошибкой. Акт составлен 07.04.2021г.

При этом, как верно указал суд первой инстанции, указанная техническая ошибка не может повлечь нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, а также не повлекла каких-либо дополнительных обязательств в части увеличения размера штрафных санкций.

Материалами дела установлено, что 25.03.2021 Обществом в УФНС России по Волгоградской области подана жалоба на действия должностных лиц Инспекции, связанные с направлением в адрес Общества требования от 10.03.2021 № 464 о представлении документов (информации).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 16.04.2021 № 286 жалоба ООО «Волгоградспецмонтаж» от 25.03.2021 оставлена без удовлетворения. По результатам рассмотрения данной жалобы Управление пришло к выводу, что требование от 10.03.2021 № 464 налоговым органом составлено и направлено Обществу правомерно в рамках полномочий предоставленных законодательством о налогах и сборах. Также УФНС России по Волгоградской области сделан вывод, что оспариваемое требование содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать признаки запрашиваемых документов (информации), а именно, перечень документов с указанием периода, к которым они относятся, наименование контрагента по операциям с которым запрашивают документы.

Указанное решение Управления вступило в силу и в установленном законом порядке недействительным не признано.

В последующем, 19 мая 2021 года Инспекцией вынесено решение № 257 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности по пункта 2 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 рублей.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 15.06.2021 № 472 решение о привлечении к ответственности № 257 оставлено в силе.

Указанным решением установлено отсутствие нарушения процедур налогового контроля, в том числе, по правомерности выставления требования от 10.03.2021 № 464, а также составления акта № 2113 от 07.04.2021.

Решение налогового органа о привлечении к ответственности № 257 от 19.05.2021г. Обществом не оспорено.

Налогоплательщики обязаны не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов.

Право истребовать у налогоплательщика сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налога, проводить встречные проверки, истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию) предоставлено налоговым органом Законом «О налоговых органах РФ» и Налоговым Кодексом РФ.

При указанных обстоятельствах, в связи с непредставлением Обществом по требованию налогового органа документов, действия налогового органа по составлению акта № 2113 от 07.03.2021 являются законными и обоснованными.

Доводы жалобы о том, что акт составлен налоговым органом до рассмотрения Управлением жалобы Общества на действия должностных лиц Инспекции, связанные с направлением в адрес Общества требования от 10.03.2021 № 464 о представлении документов (информации), что является неправомерным, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку не свидетельствуют о незаконности действий налогового органа. Судом не установлено нарушения действиями налогового органа по составлению акта закона и прав Общества.

Нарушение процессуальных сроков при проведении мероприятий налогового контроля не является существенным нарушением, влекущим отмену решения налогового органа, принимаемого по результатам проведения налоговой проверки.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к верному выводу о законности действий налогового органа по составлению акта от 07.04.2021 № 2113 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), с учетом информационного письма исх. № 07-15/06760 от 10.06.2021 об исправлении опечатки, и отсутствии доказательств нарушения прав и охраняемых законом интересов Общества, в связи с чем, обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы апелляционной жалобы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется. Апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 06 октября 2021 года по делу № А12-17363/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Е.В. Пузина

Судьи Ю.А. Комнатная

ФИО2