Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Ларгус» (далее - ООО «Ларгус», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, Инспекция, налоговый орган) №15-17/494 от 02.03.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 07 октября 2015 года по делу № А12-30642/2015 требования заявителя были удовлетворены в части. Суд признал недействительным решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда №15-17/494 от 02.03.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения уплатить сумму налога на добавленную стоимость в размере 38645321 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 6236046,47 руб., в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению в размере 3697386 руб., в части уменьшения, исчисленного завышенных размерах налога на добавленную стоимость в размере 19793660 руб., а так же в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта.

В качестве восстановления нарушенных прав суд обязал ИФНС России по Центральному району г. Волгограда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Ларгус».

Кроме того, с налогового органа в пользу у общества с ограниченной ответственностью «Ларгус» были взысканы судебные расходы в размере 3000 руб., понесённые заявителем при оплате государственной пошлины.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, не согласившись с указанным решением, обратилось в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в ней.

ООО «Ларгус» в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

В судебном заседании представители общества, налогового органа поддержали свою позицию по делу.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Торговая компания «Техника для дома», правопреемником которого с 15.05.2014 является "Ларгус", в 2011-2012 годах применяло общую систему налогообложения и осуществляло предпринимательскую деятельность по оптовой торговле промышленными товарами, ввезёнными на территорию РФ.

При таможенном оформлении ввозимых на территорию товаров, предназначенных для перепродажи, ООО «Торговая компания «Техника для дома» уплачивало НДС, принимая уплаченные суммы к вычету в соответствующих налоговых периодах. В этих же периодах принимались к вычету суммы НДС, уплаченные в связи с корректировкой таможенной стоимости, произведённой таможенными органами.

ООО «Торговая компания «Техника для дома» в судебном порядке оспаривало действия таможенных органов по корректировке таможенной стоимости, и на основании вступивших в законную силу судебных актов, предписывающих вернуть излишне уплаченный налог, восстанавливало ранее принятый к вычету налог путём уменьшения текущих налоговых вычетов в соответствующих налоговых периодах.

Кроме того, в состав налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года ООО «Торговая компания «Техника для дома» были включены суммы налога в общей сумме 804022,15 руб., уплаченные при таможенном оформлении ООО "Независимость", правопреемником которого ООО «Торговая компания «Техника для дома» являлся с 11.05.2011.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка ООО «Торговая компания «Техника для дома» по вопросам правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов, сборов за период c 01.01.2011 по 31.12.2012.

В проведения налоговой проверки налоговым органом было установлено завышение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года на сумму 6162539 руб., за 4 квартал 2011 года на сумму 26346792 руб., за 1 квартал 2012 года на сумму 2597583 руб., за 2 квартал 2012 года на сумму 5372612 руб. и за 4 квартал 2012 года на сумму 1863181 руб.

Одновременно налоговый орган установил занижение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2011 года на сумму 3598771 руб., за 3 квартал 2011 года на сумму 15301183 руб. и за 3 квартал 2012 года на сумму 893706 руб.

К данному выводу налоговый орган пришёл в результате анализа сведений, поступивших из Новороссийской и Астраханской таможни о размере НДС, фактически уплаченного при таможенном оформлении товаров, ввезённых на таможенную территорию Российской Федерации. При этом, как было установлено судом, указанные сведения были сформированы таможенными органами с учётом отмены корректировок таможенной стоимости по решениям арбитражного суда.

По итогам выездной налоговой проверки и результатам рассмотрения материалов налоговой проверки начальником ИФНС России по Центральному району г. Волгограда принято решение №15-17/494 от 02.03.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить НДС за 1 и 4 кварталы 2011 года и за 1,2 и 4 кварталы 2012 года в общей сумме 38645321 руб. и соответствующие пени по НДС в размере 6236046 руб. Этим же решением уменьшена сумма НДС, излишне заявленная к возмещению за 4 квартал 2011 года в размере 3697386 руб., а так же уменьшен, исчисленный в завышенных размерах НДС за 2 и 3 кварталы 2011 года и за 3 квартал 2012 года в общей сумме 19793660 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужило завышение ООО «Торговая компания «Техника для дома» налоговых вычетов по НДС из-за включения в них налога, уплаченного в связи с увеличением таможенной стоимости товаров, ввезённых на территорию Российской Федерации, которое в дальнейшем было отменено в судебном порядке.

Полагая решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда №15-17/494 от 02.03.2015 необоснованным и незаконным, налогоплательщик в порядке, предусмотренном статьёй 101.2 НК РФ, обжаловал их в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 08.06.2015 №462 решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда №15-17/494 от 02.03.2015 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Волгограда №15- 17/494 от 02.03.2015.

Суд первой инстанции, удовлетворяя частично требования заявителя, пришел к выводу, что действия ООО «ТД «Техника для дома» по уменьшению налоговых вычетов по НДС в следующих налоговых периодах, когда ему был произведен возврат налога таможенными органами на основании судебных решений, не противоречит порядку восстановления налога, раннее принятого к вычету. Такие действия не привели к неправомерному уменьшению сумм налога, подлежащего уплате в бюджет или к необоснованному увеличению суммы НДС, подлежащего возмещению из бюджета.

Кроме того, суд посчитал правомерным применение ООО «ТД «Техника для дома» налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года, уплаченных ООО «Независимость» при таможенном оформлении до реорганизации.

Данные выводы суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налогоплательщиком, уплатившим налог при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога (п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Таким образом, право на вычет НДС, фактически уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, в том числе имеется таможенная декларация.

В соответствии со статьей 68 Таможенного кодекса Таможенного союза корректировка таможенной стоимости товаров производится по решению таможенного органа. При этом оно оформляется письменно путем заполнения декларации таможенной стоимости (ДТС) и формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС) (п. п. 3, 4 Порядка корректировки таможенной стоимости товаров, утв. решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376). До принятия решения о корректировке, уплаченные таможенному органу денежные средства, служат обеспечением уплаты таможенных платежей и налогов после такой корректировки (п. 13 указанного Порядка).

Документами, подтверждающими фактическую уплату налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в случае корректировки их таможенной стоимости, помимо платежных документов являются декларация таможенной стоимости формы ДТС и корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей формы КТС.

Как следует из материалов дела, ООО «Торговая компания «Техника для дома» в проверенных периодах везло на территорию Российской Федерации бытовую технику, что подтверждается отметками таможенных органов о выпуске товаров в свободное обращение. В тех же периодах указанные товары согласно товарно-транспортным накладным и регистрам бухгалтерского учёта были приняты к учёту.

Между тем, таможенная стоимость товаров, определённая ООО «Торговая компания «Техника для дома» в таможенных декларациях, не была принята таможенным органом. В связи с этим он сначала скорректировал её условно, а затем произвёл окончательную корректировку, увеличив суммы налога к уплате. Корректировки были отражены в декларациях таможенной стоимости товаров формы ДТС и формах КТС.

Факт уплаты всех таможенных платежей, в том числе и с учётом последующей корректировки таможенной стоимости, подтверждён материалами дела. Следовательно, как правильно указал суд первой инстанции, все необходимые условия для вычета НДС, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ, в отношении налога, исчисленного в связи с увеличением таможенной стоимости товаров, имели место в спорных налоговых периодах.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров, налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в момент получения корректирующих первичных документов или счетов-фактур.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Таким образом, факт получения ООО «ТК «Техника для дома» вступивших в законную силу решений арбитражных судов о незаконности КТС (либо решений арбитражных судов об обязании таможенных органов о возврате НДС), а также факт возврата таможенным органом ранее удержанного таможенного НДС на основании указанных судебных актов являлись теми фактами, на основании которых налогоплательщик получал сведения об изменении таможенной стоимости ввезенных им в Российскую Федерацию товаров.

Исходя из указанных обстоятельств следует, что действия ООО «ТК «Техника для дома» по уменьшению налоговых вычетов по НДС, заявляемых налогоплательщиком в последующих налоговых периодах, на сумму возвращенного в этих налоговых периодах таможенным органом раннее удержанного НДС не противоречат порядку восстановления сумм налога, раннее принятых к вычету.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Однако корректировка таможенным органом таможенной стоимости ввезенных товаров к таким обстоятельствам не относится. Поэтому обязанность по представлению уточненных налоговых деклараций в связи с корректировками таможенной стоимости, произведенными Новороссийской, Астраханской таможней, у ООО «ТК «Техника для дома» отсутствовала.

Восстанавливая ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ на основании судебных решений о признании недействительными решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, ООО «ТК «Техника для дома» обоснованно исходило из того, что данная операция не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений, требующих внесения изменений в налоговую декларацию за прошедшие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ и пунктом 1 статьи 54 НК РФ.

Таким образом, довод налогового органа о необходимости отражения таких изменений в уточненных налоговых декларациях за период, когда был принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, является необоснованным.

Кроме того, в апелляционной жалобе налоговый орган указывает на неправомерную позицию суда относительно применения ООО «ТД «Техника для дома» налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года, уплаченных ООО «Независимость» при таможенном оформлении до реорганизации, Инспекция указывает, что ООО «ТК «Техника для дома» только с 11.05.2011 стало правопреемником ООО «Независимость».

Согласно пункта 1 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьёй обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

Обстоятельства применения спорной суммы налоговых вычетов самим правопредшественником до реорганизации налоговый орган в ходе налоговой проверки не установил, соответствующих доказательств суду не представил.

Таким образом, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что ООО «Торговая компания «Техника для дома», как правопреемник ООО "Независимость", при исполнении обязанности по исчислению НДС за 1 квартал 2011 года было вправе применить налоговые вычеты по НДС в части налога, уплаченного ООО "Независимость" при таможенном оформлении до реорганизации.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Волгоградской области от 07 октября 2015 года по делу № А12-30642/2015.

Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07 октября 2015 года по делу № А12-30642/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий С.А. Кузьмичев

Судьи: Ю.А. Комнатная

М.Г. Цуцкова