Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани на решение арбитражного суда Астраханской области от 22 марта 2010 г. по делу № А06-2540/2009, судья Плеханова Г.А.

по заявлению открытого акционерного общества Национальный банк «ТРАСТ» в лице филиала НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Астрахани

к Инспекции федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани

об обязании возвратить из бюджета субъекта Российской Федерации сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 947 408 руб. и налога на прибыль из местного бюджета в размере 611 руб.

при участии в судебном заседании представителей:

от налогоплательщика - не явился, извещен, уведомление № 81275, 81274,

от налогового оргнана – не явился, извещен, уведомление № 81277,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Астраханской области обратилось открытое акционерное общество Национальный банк «ТРАСТ» в лице филиала НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Астрахани (далее – банк, заявитель, налогоплательщик) с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (далее – ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани, налоговый орган, инспекция) об обязании возвратить из бюджета субъекта Российской Федерации сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 947 408 руб. и налога на прибыль из местного бюджета в размере 611 руб.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 06.07.2009 по делу № А06-2540/2009 заявленные требования удовлетворены в части обязания ИФНС по Кировскому району возвратить банку из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 448 975 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано (т.2 л.д.35-38).

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2009 по делу № А06-2540/2009 решение Арбитражного суда Астраханской области от 06.07.2009 оставлено без изменений, а апелляционная жалоба без удовлетворения (т.2 л.д.65-69).

Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции от 14.12.2009 решение Арбитражного суда Астраханской области от 06.07.2009 и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции от 18.09.2009 по делу № А06-2540/2009 отменено в части отказа в удовлетворении заявленных требований об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль из бюджета субъекта Российской Федерации в сумме 947 408 руб., из местного бюджета в сумме 611 руб. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Астраханской области.

Решением суда первой инстанции от 22.03.2010 требования заявителя удовлетворены частично. Суд обязал налоговый орган возвратить банку из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 571 820,12 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда от 22.03.2010 в части удовлетворенных требований налогоплательщика по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований налогоплательщику отказать.

Банк возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Представители участвующих в деле лиц в судебное заседание не явились. О месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, согласно требованиям статьи 123 АПК РФ, что подтверждается уведомлениями о вручении почтовых отправлений № 81274, 81275, 81277. В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Соответствующие возражения лицами, участвующими в деле, не заявлены. Суд апелляционной инстанции проверяет обжалуемое решение в части.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 22.07.2008 ИФНС России по Кировскому району г.Астрахани вынесены решения № 8190 и № 8190 о зачете налога на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, в счет погашения пени по налогу на прибыль в сумме 504 535,92 руб., а также штрафных санкций в сумме 67 284 руб.

Банк, посчитав указанные действия налогового органа необоснованными, обратился с жалобой от 06.08.2008 № 02-046-08 «ВПЗ» в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее УФНС России по Астраханской области) с просьбой аннулировать неправомерно произведенные инспекцией зачеты переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, в счет погашения пени по налогу на прибыль в сумме 504 535,92 руб. и штрафных санкций в сумме 67 284 руб. (т.1 л.д.13-14).

11.09.2008 решением УФНС России по Астраханской области № 197-Н жалоба банка оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.8-11).

Не согласившись с указанными действиями (бездействием) налогового органа, заявитель обжаловал их в судебном порядке.

Суд первой инстанции согласился с доводами общества и удовлетворил требования банка в части обязания инспекцию возвратить банку из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 571 820,12 руб.

Апелляционная коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 286 НК РФ установлен порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль.

С учетом положений названных норм, представленных в материалы дела документов и пояснений сторон переплата ОАО НБ «ТРАСТ» в период с 01.01.2006 по состоянию на 01.01.2010 сложилась следующим образом.

Переплата по налогу по итогам налогового периода - 2005 год составляла 186 158 руб. (в т.ч. на 01.01.2006 - 27 910 руб.). Согласно декларациям за 2005 год и уточненным декларациям за 2005 год сумма налога на прибыль к уменьшению составила 158 248 руб., (строки 150, 170 Приложения № 5а к Листу 02 деклараций за 2005 год).

В соответствии с декларацией по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2006 года сумма налога сумма налога составила 126 190 руб. (строка 070 Приложения № 5а к Листу 02 декларации за 1 квартал 2006 года), а фактически уплачено авансовыми платежами заявителем за этот период на основании декларации за 9 месяцев 2005 года - 250 869 руб. (строка 080 Приложения № 5а к Листу 02, платежные поручения от 27.01.2006 № 04, от 28.02.2006 № 28, от 28.03.2006 № 02).

В связи с этим, сумма налога к уменьшению по декларации за 1-ый квартал 2006 года составила 124 679 руб. (строка ПО Приложения № 5а к Листу 02 декларации за 1-ый квартал 2006 года).

Следовательно, сумма переплаты за 1 квартал увеличилась на 124 679 руб. и составила 310 837 руб. (остаток переплаты по итогам 2005 года 186 158 (в т. ч. на 01.01.2006 27 910 руб.) + уплачено платежными поручениями 250 869 руб. - начислено налога по декларации 126 190 руб.). Авансовые платежи на 2-ой квартал 2006 года составили 126 190 руб. (строка 120 Приложения № 5а к Листу 02).

В соответствии с декларацией по налогу на прибыль организаций за полугодие 2006 года сумма налога составила 61 641 руб. (строка 070 Приложения № 5а к Листу 02 декларации за полугодие 2006 года), а фактически уплачено заявителем за этот период по декларации за первый квартал 2006 года - 126 190 руб. и в виде авансовых платежей на второй квартал 126 190 руб. (платежные поручения от 28.04.2006 № 41, от 26.05.2006 № 02, от 28.06.2006 № 02).

В связи с этим, сумма налога к уменьшению по декларации за полугодие 2006 года составила 190 739 руб. (строка 110 Приложения № 5а к Листу 02 декларации за полугодие 2006 года).

Следовательно, сумма переплаты во 2-м квартале 2006 года увеличилась на 190 739 руб. и составила 501 576 руб. (остаток переплаты по итогам 1-го квартала 2006 года 310 837 + сумма налога к уменьшению за полугодие 2006 года 190 739). Авансовые платежи на 3-ий квартал 2006 года составили 0,00 руб. (строка 120 Приложения № 5а к Листу 02).

В соответствии с декларацией по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2006 года сумма налога составила 248 457 руб. (строка 070 Приложения № 5а к Листу 02 декларации за 9 месяцев 2006 года), а фактически уплачено Заявителем за этот период по декларации за полугодие 2006 года - 61 641 руб.

В связи с этим, сумма налога к доплате по декларации за 9 месяцев 2006 года составила 186 816 руб. (строки 080 и 100 Приложения № 5а к Листу 02 декларации за 9 месяцев 2006 года). Уплата произведена частично платежным поручением от 30.10.2006 № 03 на сумму 25 246 руб., а частично в форме зачета на сумму 161 570 руб.

Переплата по итогам 9 месяцев 2006 года уменьшилась на 161 570 рублей и составила 340 006 руб. (переплата по итогам полугодия 2006 года 501 576 - зачет 161 570). Авансовые платежи на 4-ый квартал 2006 года и 1-ый квартал 2007 года составили по 185 637 руб. на квартал (строка 120 Приложения № 5а к Листу 02).

В соответствии с декларацией по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2006 года Банком были начислены и уплачены авансовые платежи за период октябрь - декабрь 2006 года в сумме 185 637 руб. (платежные поручения от 30.10.2006 №02, от
28.11.2006 № 02, от 28.12.2006 № 01).

Переплата на 01.01.2007 (без учета расчета за 2006 год.) не изменилась и составила 340 006 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль организации за 2006 год сумма налога составила 302 367 руб., а фактически было уплачено заявителем по декларации за 9 месяцев 2006 года 248 457 руб. (в том числе в форме зачета 161 570) и авансовыми платежами за 4-ый квартал 2006 года 185 637 руб. (платежные поручения от 30.10.2006 № 02, от 28.11.2006 № 02, от 28.12.2006 № 01).

В связи с этим, сумма налога к уменьшению по декларации за 2006 год составила 131 727 руб. (строки 080 и 110 Приложения № 5а к Листу 02 декларации за 2006 год).

Следовательно, по итогам 2006 года переплата составила 471 733 руб. (остаток переплаты на 01.01.2007 340 006 + сумма налога к уменьшению по декларации за 2006 год 131 727).

В соответствии с декларацией по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2007 года сумма налога составила 283 245 руб. (строка 070 Приложения № 5а к Листу 02 декларации за 1 квартал 2007 года), а фактически уплачено авансовыми платежами заявителем за этот период на основании декларации за 9 месяцев 2006 года - 185 637 руб. (строка 080 Приложения № 5а к Листу 02). Уплата произведена платежными поручениями от 29.01.2007 № 02, от 28.02.2007 № 11, от 28.03.2007 № 01).

В связи с этим, сумма налога к доплате по декларации за 1 квартал 2007 года составила 97 608 руб. (строка 100 Приложения № 5а к Листу 02 декларации за 1 квартал 2007 года). Уплата произведена платежным поручением от 28.04.2007 № 12.

Переплата по итогам 1 квартала 2007 года не изменилась и составила 471 733 руб. Авансовые платежи на 2-ый квартал 2007 года составили 283 245 руб. (строка 120 Приложения № 5а к Листу 02).

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль организации за полугодие 2007 года сумма налога составила 253 061 руб. (строка 070 Приложения № 5а к Листу 02 декларации за полугодие 2007 года), а фактически уплачено заявителем за этот период по декларации за первый квартал 2007 года - 283 245 руб. и в виде авансовых платежей на второй квартал - 283 245 руб. (платежные поручения от 28.04.2007 № 11, от 28.05.2007 № 01, от 28.06.2007 № 09).

В связи с этим, сумма налога к уменьшению по декларации за полугодие 2007 года составила 313 429 руб. (строки 080 и ПО Приложения № 5а к Листу 02 декларации за полугодие 2007 года).

Сумма переплаты во 2-м квартале 2007 года увеличилась на 313 429 руб. и составила 785 162 руб. (остаток переплаты по итогам 1-го квартала 2007 года 471 733 + сумма налога к уменьшению за полугодие 2007 года 313 429). Авансовые платежи на 3-ий квартал 2007 года составили 0,00 руб. (строка 120 Приложения № 5а к Листу 02).

В соответствии с декларацией по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 года сумма налога к начислению отсутствовала (строка 070 Приложения № 5а к Листу 02 декларации за 9 месяцев 2007 года), а фактически уплачено заявителем за этот период по декларации за полугодие 2007 года 253 061 руб.

Сумма налога к уменьшению составила 253 061 руб. (строки 080 и ПО Приложения № 5а к Листу 02 декларации за 9 месяцев 2007 года).

Переплата в 3 квартале 2007 года увеличилась на 253 061 руб. и составила 1 038 223 руб. (остаток переплаты за 6 месяцев 185 162 + сумма налога к уменьшению за 9 мес. 2007 года 253 061). Авансовые платежи на 4-ий квартал 2007 года и 1-ый квартал 2008 года составили 0,00 руб. (строка 120 Приложения № 5а к Листу 02).

В соответствии с декларацией за 2007 год сумма налога к начислению отсутствовала. Переплата не изменилась.

В соответствии с декларациями за 1 квартал и полугодие 2008 года налог к начислению отсутствовал, и переплата Банка за эти периоды не изменилась. Авансовые платежи на 2 и 3 кварталы 2008 года составили 0,00 руб.

В соответствии с декларацией по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 года сумма налога составила 269 385 руб. (строка 070 Приложения № 5а к Листу 02 декларации за 9 месяцев 2008 года). Оплачено двумя платежными поручениям (от 28.10.2008 № 924 на сумму 256 635 руб. и от 07.11.2008 № 989 на сумму 12 750 руб.).

Переплата по итогам 9 месяцев 2008 года не изменилась. Авансовые платежи на 4-ый квартал 2008 года составили 269 385 руб.

В соответствии с декларацией по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 года Банком были начислены и уплачены авансовые платежи за период октябрь-ноябрь 2008 года в сумме 179 590 руб., в том числе, в форме зачета 89 795 руб. (платежное поручение от 28.10.2008 № 926, от 07.11.2008 № 990, заявление о зачете от 14.11.2008 № 02-061-08).

Переплата на 01.12.2008 уменьшилась на сумму зачтенного авансового платежа и составила 948 428 руб. (остаток переплаты по итогам 9 месяцев 2008 года 1 038 223 - зачет 89 795).

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль организации за 11 месяцев 2008 года сумма налога к начислению и доплате отсутствовала, а фактически уплачено Заявителем за этот период по декларации за 9 месяцев 2008 года 269 385 руб. и в виде авансовых платежей на четвертый квартал 179 590 руб.

Сумма налога к уменьшению по декларации за 11 месяцев 2008 года составила 448 975 руб. (строки 080 и ПО Приложения № 5а к Листу 02 декларации за 11 месяцев 2008 года).

Сумма переплаты в 4-м квартале 2008 года увеличилась на 448 975 руб. и составила 1 397 403 руб. (остаток переплаты по итогам 9 месяцев 2008 года 948 428 + сумма налога к уменьшению за 11 месяцев 2008 года 448 975).

Согласно налоговым декларациям, представленным в 2009 году, налог к доплате отсутствовал. В течение 2009 года заявителем были поданы заявления о зачетах излишне уплаченного налога:

- в счет уплаты налога на прибыль по Решению Межрайонной ИФНС России № 50 по г. Москве от 31.12.2008 № 1557 в сумме 3 409,22 руб. (извещение о зачете от 10.03.2009 № 12538),

- в счет уплаты налога на прибыль по Решению Межрайонной ИФНС России № 9 по г. Москве по крупнейшим налогоплательщикам от 09.02.2007 № 15-20/9 в сумме 1023,64 руб. (извещение о зачете от 08.06.2009 № 15174, извещение о зачете от 16.11.2009 № 20972).

Кроме того, в 2009 году налоговым органом был произведен возврат в сумме 448 975 руб.

С учетом вышеизложенного переплата, по мнению заявителя, на 01.01.2010 составила 943 995,14 руб., из которых: 1 397 403 руб. - переплата по состоянию на 28.03.2009, 4 432,86 руб. - зачтено в 2009 году по актам выездных налоговых проверок, 448 975 руб. - возврат из бюджета.

Из материалов дела видно, что налоговым органом приняты решения от 22.07.2008 № 8190 и № 8191 о проведении зачетов переплаты плательщику в пределах одного КБК по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта. Инспекцией проведен зачет суммы пени в размере 504 535,9 руб. и штрафа в размере 67 284,2 руб., всего в сумме 571 820,12 руб.

Считая зачет обоснованным, налоговой орган ссылается на самостоятельное проведение инспекцией указанного зачета в соответствии с положением пункта 5 статьи 78 НК РФ, в связи с неисполнением банком требований от 19.05.2005 № 9682, от 21.04.2005 № 9537, от 18.11.2005 № 30212, от 04.05.2006 № 47519 и выявлением переплаты.

При этом доказательств направления в адрес налогоплательщика по почте извещения о зачетах произведенных в 2008 году инспекцией не представлено.

Согласно статье 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Налоговый орган вправе производить зачет только при наличии соответствующего заявления налогоплательщика (пункт 5 статьи 78 НК РФ).

Из анализа указанных норм следует, что сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет предстоящих платежей и направлена на уплаты пеней только при наличии соответствующего заявления налогоплательщика. Самостоятельно налоговые органы вправе производить зачет при наличии недоимки по налогам.

В обоснование своих доводов налоговый орган также ссылается на то, что часть из суммы пени (67 284,2 руб.) в размере 7967 руб. была зачтена не в порядке пункта 5 статьи 78 НК РФ, а по заявлению самого налогоплательщика от 07.09.2006 № 02-2024/06, то есть в порядке пункта 4 статьи 78 НК РФ.

Однако данный довод налогового органа материалам дела не подтвержден, противоречит пояснениям налогового органа от 16.03.2010. Инспекцией не представлено доказательств того, что сумма 7 967 руб. входит в сумму произведенного налоговым органом 22.07.2008 зачета штрафных санкций в размере 67 284,2 руб.

Ссылка налогового органа на самостоятельное проведение зачета в размере 504 535,9 руб. в связи с неисполнением банком требований от 19.05.2005 № 9682, от 21.04.2005 № 9537, от 18.11.2005 № 30212, от 04.05.2006 № 47519 и выявлением переплаты также несостоятельна, поскольку доказательств существования таких требований, направления их в адрес банка и соблюдения сроков взыскания по данным требованиям, предусмотренных НК РФ, налоговым органом не представлено.

При проведении самостоятельного зачета, то есть принудительного взыскания задолженности, налоговым органом должны соблюдаться порядок и сроки, установленные статьями 46-48, 70 НК РФ.

Из материалов дела видно, что задолженность по пеням предъявлена по решению Межрайонной ИФНС России № 50 по г. Москве от 21.04.2005 № 222.

Согласно пунктам 3, 9 статьи 46 НК РФ решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Как установлено судами обеих инстанций, инспекцией пропущены сроки, установленные статьей 46 НК РФ, не были предприняты меры к своевременному взысканию сумм недоимок за счет денежных средств или за счет имущества, также налоговым органом пропущен и срок ко взысканию данной недоимки в судебном порядке.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ (в редакции до 01.01.2007) не предусмотрено право налогового органа самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

Произведенный налоговым органом зачет в счет погашения задолженности по решению Межрайонной ИФНС России № 50 по г. Москве от 21.04.2005 № 222 правомерно расценен судом как принудительное взыскание ИФНС по Кировскому району г.Астрахани задолженности, что противоречит положением НК РФ.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у инспекции правовых оснований для проведения зачетов имеющейся переплаты по налогам в сумме 517 820,12 руб. в счет сумм, начисленных по указанному решению после 11.07.2005, а также для отказа в возврате переплаты по причине наличия задолженности по указанному решению.

Таким образом, все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения спора обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основаниями к отмене принятого решения.

Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены не имеется. Апелляционную жалобу налогового органа следует оставить без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Астраханской области от 22.03.2010 по делу № А06-2540/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий О.В. Лыткина

Судьи Л.Б. Александрова

М.А. Акимова