Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП- 13373/2007) Инспекции ФНС России по г. Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.08.2007 г. по делу № А42-3339/2007 (судья В. Г. Бубен),

по иску (заявлению) ООО "Спецметресурсы"

к Инспекции ФНС России по г. Мурманску

о признании недействительным решения

при участии:

от истца (заявителя): не явился (извещен, уведомление № 406752);

от ответчика (должника): не явился (извещен, уведомление № 406769);

установил:

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 09.08.2007 года удовлетворены требования Общества с ограниченной ответственностью "Спецметресурсы" (далее – Общество, заявитель) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) от 15.03.2007 года № 472 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за ноябрь 2006 года в сумме 158484 рубля.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителей сторон.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил:

Инспекцией ФНС по г. Мурманску была проведена камеральная проверка налоговой декларации заявителя по НДС за ноябрь 2006 г.

По результатам камеральной проверки было вынесено решение № 472 от 15.03.2007 г. о доначислении ООО «Спецметресурсы» НДС в размере 158 484 руб. Вынесение данного решения было обусловлено отказом в вычетах сумм налога, предъявленных налогоплательщику его поставщиком - ООО «Баренц Групп».

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что в соответствии с подпунктом 24 пункта З статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов. Вместе с тем, пунктом 5 статьи 149 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на отказ от освобождения операций от налогообложения при предоставлении организацией заявления об отказе от освобождения по месту регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее первого числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. По состоянию на 01.08.2006 г. ООО «Баренц Групп» не представило в налоговый орган предусмотренное пунктом 5 статьи 149 НК РФ заявление об отказе от освобождения операций по реализации отходов и лома черных и цветных металлов от налогообложения, то есть, не воспользовалось правом на отказ от освобождения. Воспользоваться правом на отказ от освобождения операций от налогообложения налогоплательщик может только путем представления соответствующего заявления, а не путем включения в состав цены сумм НДС.

Согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры в данном случае должны быть выставлены без выделения соответствующих сумм налога на добавленную стоимость. В данном случае на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Налоговый орган полагает, чтосогласно пункту 5 статьи 173 НК РФ при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, налогоплательщиками, осуществляющими не подлежащие налогообложению операции, указанная в счете-фактуре сумма налога подлежит уплате в бюджет без применения вычетов.

Покупатель, получивший счет-фактуру с неправомерно выделенной суммой налога (в размере 18 процентов), не вправе применить вычеты по нему в связи с допущенным продавцом нарушением порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного статьей 169 НК РФ. В данном случае нарушены подпункты 10, 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ, а именно указана налоговая ставка 18 процентов и выделена сумма НДС, предъявленная покупателю, несмотря на то, что предприятие пользуется льготой, предусмотренной подпунктом 24 пункта З статьи 149 НК РФ. Следовательно, счета-фактуры не могут являться основанием для применения вычетов по НДС.

ООО «Спецметресурсы», осуществляя предпринимательскую деятельность на свой риск в соответствии со статьей 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), заключая договоры с поставщиками и принимая от них документы, содержащие информацию, противоречащую закону, берет на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, не соответствующим требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Апелляционная инстанция полагает апелляционную жалобу налогового органа не подлежащей удовлетворению, а решение налогового органа в оспариваемой части – неправомерным в связи со следующими обстоятельствами.

Общество является перепродавцом лома черных металлов, приобретенного у поставщика - ООО «Баренц Групп» по счетам-фактурам: № 00000376 от 13.09.2006 на общую сумму 526316,20 руб., в том числе НДС в сумме 80285,52 руб.; № 00000405 от 26.09.2006 на общую сумму 512636,65 руб., в том числе НДС в сумме 78198,81руб.

В вышеуказанных счетах-фактурах НДС выделен продавцом отдельной строкой.

Оплата приобретенных товаров, включая сумму НДС, произведена Обществом в полном объеме, что подтверждается платёжными поручениями от 15.09.2006г. № 00271 и от 28.09.2006г. № 00326, в которых также выделены уплачиваемые поставщику суммы НДС, что не оспаривается налоговым органом (л.д. 41, 43).

Как следует из материалов дела, между сторонами нет спора о полной комплектности документов, подтверждающих обоснованность применения Обществом налоговой ставки 0 процентов и уплаты НДС, о правильности расчёта суммы НДС, указанной в декларации за ноябрь 2006 года.

В соответствии со статьей 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Как установлено подпунктом 24 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика (пункт 5 статьи 149 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 5 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

При реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В случае выставления такими налогоплательщиками покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, они исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при покупке товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Поскольку налог на добавленную стоимость является косвенным и подлежит уплате именно покупателями товаров (работ, услуг) в федеральный бюджет, то в силу прямого указания Закона поставщик - ООО «Баренц Групп» как лицо, получившее НДС с покупателя - ООО «Спецметресурсы», обязано произвести его перечисление в федеральный бюджет.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку предусмотренная статьей 149 НК РФ возможность освобождения от налогообложения является льготой, то ООО «Баренц Групп» вправе отказаться от использования этой льготы, что фактически и было им сделано как поставщиком, предусмотревшим в договоре включение в состав цены сумм налога на добавленную стоимость и выставившим покупателю - ООО «Спецметресурсы» счета-фактуры с учетом сумм налога на добавленную стоимость.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О, праву на возмещение из бюджета сумм НДС корреспондирует обязанность по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Как правильно установил суд первой инстанции, Общество выполнило все условия, предусмотренные статьей 172 НК РФ для применения налоговых вычетов, в том числе, представило документы, подтверждающие фактическую уплату начисленной поставщиком суммы НДС при оплате товаров по счетам-фактурам: № 00000376 от 13.09.2006 и № 00000405 от 26.09.2006.

ООО «Баренц Групп» уплатило в бюджет сумму НДС, полученную от Общества.

Выставление поставщиком счетов-фактур с выделенной суммой НДС по операциям, не облагаемым этим налогом, не может служить основанием для отказа Обществу в праве на применение налогового вычета, поскольку им соблюдены условия применения налоговых вычетов, установленные статьями 171 и 172 НК РФ, и понесены реальные затраты по уплате начисленной поставщиком суммы НДС.

Таким образом, судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение арбитражного суда принято без нарушения норм материального и процессуального права.

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции подлежат оставлению на налоговом органе.

На основании изложенного и руководствуясь статьями п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 9.08.2007 года по делу № А42-3339/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

ФИО1

Судьи

М.В. Будылева

ФИО2