Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер АП-5951/2022 ) ООО «Экспобалт» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.02.2022 по делу № А56-94071/2021, принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экспобалт»

к Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу

3-и лица: 1) Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу;

2) Управление Федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу

о признании незаконными бездействий,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Экспобалт» (далее – заявитель, Общество, ООО «Экспобалт») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия за период с 06.02.2021 по 30.11.2021, выразившегося в нарушении сроков принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в размере 2 999 446 руб., признании незаконным бездействия, выразившегося в нарушении сроков возврата излишне уплаченного НДС за 4 квартал 2019 года в размере 2 999 446 руб., обязании возместить/вернуть из бюджета сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в размере 2 999 446 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – Управление), Управление Федерального казначейства по городу Санкт-Петербургу.

Решением суда от 10.02.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение норм материального права, на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, налоговый орган допустил нарушение сроков проведения камеральной проверки, сроков принятия решений по результатам камеральной проверки и сроков возврата налога. Общество не допустило нарушений налогового законодательства.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представители Инспекции и Управления доводы жалобы отклонили и просили оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Управление Федерального казначейства по городу Санкт-Петербургу, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, представителя в судебное заседание не направило, что не является препятствием для рассмотрения дела по существу в его отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО «Экспобалт» осуществляет деятельность по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, в том числе автомобильными шинами, колесами и дисками. Деятельность Общества связана с оптовыми поставками товаров на рынок Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС).

За период 2018 — 2019 года Общество приобрело товары для последующей их перепродажи, а также оплатило работы (услуги), операции по реализации которых облагались НДС.

Согласно книге покупок за 2019 год общая сумма приобретенных товаров, работ и услуг составила 18 043 167 руб., из них сумма НДС составила 2 999 446,46 руб.

В 2019 году между Обществом (продавец) и резидентами других стран ЕАЭС (покупатели) были заключены сделки купли-продажи товаров, в результате которых товары были экспортированы Обществом в страны ЕАЭС.

При продаже товаров на экспорт в страны ЕАЭС Общество применило нулевую ставку по НДС.

24.01.2020 по итогам 2019 года Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2019 года, перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, данные по сделкам, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, книгу продаж за 2019 год, книгу покупок за 2019 год, документы от поставщиков товаров, работ и услуг, а также иные документы, предусмотренные законодательство ЕАЭС и России.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт налоговой проверки от 14.05.2020 № 7308 (далее - Акт).

Обществом представлены письменные возражения на Акт, в которых Общество выразило свое несогласие с выводами, изложенными в акте налоговой проверки.

Акт, материалы данной проверки, представленные налогоплательщиком возражения рассмотрены 23.10.2020 в присутствии генерального директора Вишнякова Д.Ю.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств и подтверждений факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах либо отсутствия таковых заместителем руководителя Инспекции вынесено Решение от 26.10.2020 № 51 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Указанное решение направлено Обществу по ТКС и получено 12.11.2020.

Налоговым органом составлено дополнение от 17.12.2020 № 24 к Акту и вручено 15.04.2021 уполномоченному на основании доверенности от 07.04.2021 представителю Общества Андреевой В.М.

28.04.2021 Обществом представлены возражения на дополнения к Акту.

Извещением от 04.05.2021 № 4925, направленным по ТКС и полученным 04.05.2021, Заявитель приглашен в налоговый орган для рассмотрения материалов налоговой проверки 14.05.2021.

В целях соблюдения процедурных сроков и в связи с объявленными на основании Указа Президента РФ от 23.04.2021 № 242 «Об установлении на территории РФ нерабочих дней в мае 2021 года» нерабочими днями Инспекцией в замен предыдущего извещения по ТКС направлено уведомление от 05.05.2021 № 13-08/11904 о вызове в налоговый орган, полученное 14.05.2021.

Заявитель утверждает, что представленные Обществом документы подтверждают обоснованность применения налоговой ставки 0% по НДС по экспортным сделкам товаров, которые были вывезены с территории России на территорию государств-членов ЕАЭС, а также право на вычеты по НДС за 2019 год.

Впоследствии 29.05.2020 Общество представило в налоговый орган заявление № 27 о возмещении НДС в размере 2 999 446 руб.

30.11.2021 Инспекцией принято решение о возврате заявителю НДС в сумме 2.999.446 руб.

Нарушение налоговым органом установленных сроков принятия решений и осуществления возврата излишне уплаченного НДС послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Судом первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.

Исследовав материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требование заявителя о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившиеся в нарушении сроков принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в размере 2 999 446 руб., удовлетворению не подлежит.

Апелляционная коллегия не может согласиться с указанным выводом суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. Письменные возражения по дополнению к акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) представляются ответственным участником этой группы (иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) в течение пятнадцати дней со дня получения такого дополнения к акту налоговой проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6.2 статьи 101 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 НК РФ).

Решением Управления от 03.09.2021 № 16-19/52800 действия должностных лиц Инспекции, выразившиеся в не принятии по результатам камеральной проверки налоговой декларации Общества по НДС за 4 квартал 2019 года решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 НК РФ, в сроки, установленные пунктом 1 статьи 101 НК РФ, признаны незаконными.

Решение о возврате заявителю НДС в сумме 2.999.446 руб. принято Инспекцией 30.11.2021, то есть с нарушением сроков, установленных указанными положениями НК РФ.

В связи с этим требования заявителя в части признания незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу, выразившегося в нарушении сроков принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в сумме 2 999 446 руб., являются обоснованным и подлежат удовлетворению.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что 01.12.2021 на основании постановлений о производстве выемки от 30.11.2021 ОБЭиПК УМВД России по Фрунзенскому району г. Санкт-Петербурга произведена выемка Заявок на возврат, представленных УФНС России по Санкт-Петербургу с сопроводительным письмом от 30.11.2021 № 17-23/69838, на бумажном носителе на двух листах в двух экземплярах от 30.11.2021 № 7816ZV333400011 на сумму 2 999 446,00 руб. и от 30.11.2021 № 7816ZV333400010 на сумму 80 327,63 руб., а также приложения к этому письму (отчуждаемого магнитного носителя в виде одного оптического диска), о чем составлены протоколы выемки от 01.12.2021.

Названные обстоятельства исключили возможность исполнения Управлением соответствующих Заявок на возврат. С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно указал, что причиной неполучения Обществом сумм налога явилось наличие возбужденного уголовного производства и проведение следственных действий, то есть в результате действий третьих лиц, по независящим от Управления и налогового органа причинам.

При данных обстоятельствах апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в нарушении сроков возврата излишне уплаченного НДС за 4 квартал 2019 года в размере 2 999 446 руб., а также об обязании возместить/вернуть из бюджета сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в размере 2 999 446 руб.

С учетом вышеизложенного, решение суда первой инстанции подлежит изменению.

В силу части 1 статьи 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10 февраля 2022 года по делу № А56-94071/2021 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции.

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу, выразившееся в нарушении сроков принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в сумме 2 999 446 руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева

О.В. Горбачева