Постановление № 14АП-8456/19 от 14.10.2019 Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда

Резолютивная часть постановления объявлена октября 2019 года .

В полном объеме постановление изготовлено октября 2019 года .

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Болдыревой Е.Н. и              Мурахиной Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Василисиной А.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Шелл Нефть» ФИО1 по доверенности от 11.03.2019 № 58/2019-L/3Р, ФИО2 по доверенности от 11.03.2019 № 58/2019-L/3Р, от Тверской таможни ФИО3 по доверенности от 11.04.2019 № 06-41/22,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тверской области апелляционную жалобу Тверской таможни на решение Арбитражного суда Тверской области от 18 июля 2019 года по делу № А66-5900/2019,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Шелл Нефть»                            (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 125445; Москва, улица Смольная, дом 24, строение Д; далее – ООО «Шелл Нефть», общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Тверской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 170043, <...>; далее – таможня, таможенный орган) о признании недействительными решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее – ДТ) от 25.01.2019 по ДТ № 10115070/071118/0068637 и по ДТ                        № 10115070/031218/0074810.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 18 июля 2019 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Таможня с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, и несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела. Полагает, решения таможни от 25.01.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары, являются законными и обоснованными, а обществом не доказана правомерность применения положений .

 Представитель таможни  в судебном заседании поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании с изложенными в ней доводами не согласились, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу и доводы жалобы , проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, общество в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» на Тверском таможенном посту (ЦЭД) по ДТ № 10115070/031219/0074810, 10115070/071118/0068637 в рамках контракта № 2010 SLSC 001 от 19.03.2010 (далее - контракт), заключенного с компанией «SHELLLUBRICANTSSUPPLYCOMBV» (Нидерланды), на условиях поставки DAP - THORZHOK задекларировало товары - присадка для трансмиссионных жидкостей, присадка для автомобильных двигателей.

Таможенная стоимость указанных товаров определена обществом с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) в соответствии со статьей 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) с заявлением в графе 22 раздела «В» ДТС-1 вычета расходов по транспортировке товара после его прибытия на таможенную территорию ЕАЭС по ДТ № 10115070/031219/0074810 в сумме 43 575 руб.                  02 коп., по ДТ № 10115070/071118/0068637 в сумме 44 285 руб. 70 коп.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров в ходе совершения таможенных операций декларантом при подаче деклараций на товары представлены следующие документы:

- по ДТ № 10115070/071118/0068637 - CMR б/н от 02.11.2018, книжка МДП № XF81933658, контракт № 2010  SLSC 001  от  19.03.2010, дополнительное соглашение № 3 от 19.03.2010, дополнительное соглашение               № 1 от 17.09.2010, дополнительное соглашение № 2 от 15.06.2011, дополнительное соглашение № 4 от 15.05.2012, дополнительное соглашение             № 5 от 29.05.2013, дополнительное соглашение № 6 от 20.12.2013, дополнительное соглашение № 9 от 01.11.2014, дополнительное соглашение            № 10 от 17.04.2015, дополнительное соглашение № 11 от 12.11.2015, дополнительное соглашение № 12 от 19.11.2015, инвойс № 4526619476 от 23.10.2018, описание товаров, инвойс № 4526665345 от 23.10.2018, уставные документы и пр.;

- по ДТ № 10115070/031219/0074810 - CMR № 838/4 от 30.11.2018, контракт №2010 SLSC 001 от 19.03.2010, дополнительное соглашение № 3 от 19.03.2010, дополнительное соглашение № 1 от 17.09.2010, дополнительное соглашение № 2 от 15.06.2011, дополнительное соглашение № 4 от 15.05.2012, дополнительное соглашение № 5 от 29.05.2013, дополнительное соглашение             № 6 от 20.12.2013, дополнительное соглашение № 9 от 01.11.2014, дополнительное соглашение № 10 от 17.04.2015, дополнительное соглашение № 11 от 12.11.2015, дополнительное соглашение № 12 от 19.11.2015, инвойс              № 4526645471 от 27.11.2018, описание товаров.

В ходе контроля таможенной стоимости таможенным органомзапрошены у общества дополнительные документы.

В ответ на запрос документов и (или) сведений, обществом по ДТ                        № 10115070/071118/0068637 письмом от 24.12.2018 № 399/09-2018 (реестровый учет от 29.12.2018) предоставлены: прайс-лист продавца товаров, запрос                 ООО «Шелл Нефть» № 167/09-2018 от 28.06.2018, ответ продавца товаров от 04.07.2018, инвойс № 4526619476 от 23.10.2018, инвойс № 4526665345 от 23.10.2018, фрахтовые ставки (письмо от 18.07.2018 от SHELLLUBRICANTSSUPPLYCOMBV в адрес ООО «Шелл Нефть»), экспортная декларация                     № 18DE323094402871E1, экспортная декларация № 18DE323094402822E8, экспортная декларация № 18DE323094402929E9, описание товаров, сертификат анализа, отчет о постановке товаров на баланс предприятия, упаковочные листы.

В ответ на запрос документов и (или) сведений, обществом по ДТ                   № 10115070/031218/0074810 письмом от 25.12.2018 № 405/09-2018 (реестровый учет от 27.12.2018) предоставлены: прайс-лист продавца товаров, запрос декларанта № 167/09-2018 от 28.06.2018, ответ продавца товаров б/н от 04.07.2018, инвойс № 4526645471 от 27.11.2018, фрахтовые ставки (письмо от 18.07.2018 от SHELLLUBRICANTSSUPPLYCOMBV в адрес ООО «Шелл Нефть»), экспортная декларация № 18FRD2270092988256, описание товаров, отчет о постановке товара на баланс предприятия, сертификат анализа, упаковочный лист.

По результатам проверки документов и сведений Тверским таможенным постом (ЦЭД) таможни приняты решенияот 25.01.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары ДТ № 10115070/071118/0068637, 10115070/031218/0074810.

Основанием для принятия данных решений послужил вывод таможенного органа о несоблюдении заявителем требований пункта 10 статьи 38 и подпункта 2 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС о документальном подтверждении заявленного вычета из цены сделки расходов по транспортировке товаров после их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

Не согласившись с данными решениями, общество обжаловало их в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, при этом исходил из того, что обществом представлены документы подтверждающие расходы на перевозку, а непредставление декларантом дополнительных документов (сведений), обосновывающих заявленную им таможенную стоимость товара, само по себе не может повлечь принятие таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товара, если у декларанта имелись объективные препятствия к представлению запрошенных документов (сведений) и соответствующие объяснения даны таможенному органу (пункт 9 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства» (далее – Постановление № 18)).

В этой связи суд отклонил довод таможни о необходимости представления обществом договора на оказание посреднических (экспедиторских) услуг.

Также как указал суд в обжалуемом решении, в процессе рассмотрения дела таможенный орган не опроверг информацию о размере понесенных на транспортировку расходов, вопреки позиции, изложенной в решении, определил таможенную стоимость самостоятельно, взяв за основу информацию, содержащуюся в документах, представленных декларантом.

В соответствии с частью 1 статьи 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Апелляционная инстанция, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, приходит к следующим выводам.

Согласно пунктам 2, 9, 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определяется в соответствии с главой 5 «Таможенная стоимость товаров» ТК ЕАЭС, если при ввозе на таможенную территорию Союза товары пересекали таможенную границу Союза и в отношении таких товаров впервые заявляется иная таможенная процедура, чем указанные в пункте 3 статьи 38 ТК ЕАЭС. Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Аналогичная позиция изложена в пункте 6 Постановления № 18.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС.

Перечень дополнительных начислений, которые при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, предусмотрено пунктом 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

К ним относятся вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории ЕАЭС услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров (подпункт «а» подпункта 1 пункта 1), расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС, а если Евразийской экономической комиссией (далее - ЕЭК) в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров, и особенностей такой перевозки (транспортировки) определены иные места, - до места, определенного ЕЭК (подпункт 4 пункта 1).

В свою очередь, В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя следующие расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

1) расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

2) расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории Союза от места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза, а если Комиссией в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров, и особенностей такой перевозки (транспортировки) определены иные места, - от места, определенного Комиссией;

3) пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза.

Указанные в пункте 1 статьи 40 ТК ЕАЭС дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод 1 не применяется.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за такие товары, кроме указанных в пункте 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, не производятся.

Несоблюдение указанного критерия влечет невозможность применения метода 1 (пункт 3 статьи 40 ТК ЕАЭС).

В соответствии с подпунктами 4 и 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию, в том числе сведения о товарах, в частности, таможенная стоимость товаров (величина, метод определения таможенной стоимости товаров), и о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 Кодекса.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 108 ТК ЕАЭС документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения, относятся к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации.

Пунктами 2 и 3 статьи 108 ТК ЕАЭС установлено, что если в документах, указанных в пункте 1 статьи 108 Кодекса, не содержатся сведения, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, такие сведения подтверждаются иными документами.

Документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации, за исключением случаев, когда исходя из особенностей таможенного декларирования товаров, установленных законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 8 статьи 104 Кодекса или определенных статьями 114 - 117 Кодекса, такие документы могут отсутствовать на момент подачи таможенной декларации.

В силу пункта 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом, а в случаях, если в соответствии с пунктом 2                статьи 52 и с учетом пункта 3 статьи 71 Кодекса таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются таможенным органом, таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом.

Как указано в подпункте 2 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя, в частности расходы на перевозку (транспортировку ввозимых товаров по таможенной территории Союза при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

При этом пунктом 4 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее - Порядок декларирования), определено, что сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары и декларации таможенной стоимости товаров (далее - ДТС) и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей. ДТС и ее электронная копия представляются таможенному органу, в котором осуществляется таможенное декларирование товаров, одновременно с подачей декларации на товары. Подача ДТС должна сопровождаться предоставлением таможенному органу документов, на основании которых она была заполнена.

В разделе «В» ДТС-1 «Вычеты: расходы в национальной валюте, которые включены в раздел «А» указываются в валюте государства-члена Союза суммы расходов, вошедшие в раздел «А», но которые не включаются в таможенную стоимость декларируемых товаров при условии, что такие расходы выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены лицом, заполнившим ДТС-1, и подтверждены им документально (пункт 22 Порядка декларирования).

Соответственно, как верно указано судом, для возможности вычета указанных расходов из таможенной стоимости оцениваемых товаров нормами права Евразийского экономического союза установлено соблюдение одновременно следующих условий: расходы должны быть выделены из цены, подлежащей уплате; расходы должны быть заявлены декларантом при декларировании; расходы должны быть документально подтверждены декларантом.

Несоблюдение условия о документальном подтверждении соответствующих расходов лишает декларанта права на применение вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС.

В данном случае материалами дела подтверждается, что по контракту от 19.03.2010 № 2010 SLSC001 компания «SHELLLUBRICANTSSUPPLYCOMPANYB.V.» является Продавцом, ООО «Шелл Нефть» - пПокупателем.

Согласно пункту 5.1 условия поставки FCA, DAT, СРТ или DAT(«Инкотермс 2010») будут указаны в инвойсах.

Из пункта 8 контракта следует, что Продавец направляет Инвойс Покупателю по факсу или по электронной почте. Также Продавец предоставляет Покупателю следующие документы: счёт - на каждый контейнер/вагон/цистерну/автомобиль; сертификат качества производителя (по требованию Покупателя); сертификат происхождения, заверенный в ТПП, - на каждый товар (по требованию Покупателя); упаковочный лист, SGSсертификат - по требованию ПокупателяИз пункта 8 контракта следует, что продавец направляет инвойс покупателю по факсу или по электронной почте. Также продавец предоставляет покупателю следующие документы: счёт - на каждый контейнер/вагон/цистерну/автомобиль; сертификат качества производителя (по требованию покупателя); сертификат происхождения, заверенный в ТИП, - на каждый товар (по требованию покупателя); упаковочный лист, SGS сертификат - по требованию покупателя.

По условиям поставки DAP, изложенным в Международных правилах толкования торговых терминов «Инкотермс 2010» (публикация Международной торговой палаты № 715), обязанность по осуществлению перевозки товара до места назначения возложена на продавца, при этом продавец может осуществить перевозку товара как используя собственное транспортное средство, так и путем заключения договоров перевозки (договоров транспортной экспедиции) с третьими лицами. В случае заключения договора перевозки (договора транспортной экспедиции) с третьими лицами обязанность по оплате такой перевозки возлагается на продавца. Покупатель не несет обязанность по оплате осуществленных продавцом расходов по перевозке товаров в дополнение к цене товара, расходы по перевозке включены в цену товара.

С учетом изложенного, по условиям контракта применительно к условиям поставки DAP стоимость перевозки товара должна включаться в стоимость товара.

Согласно дополнительному соглашению № 2 к контракту № 2010 SLSC от 19/03/2010 общая стоимость транспортных расходов по перевозке и экспедированию товара будет указана в инвойсах. Стоимость фрахта по территории Российской Федерации, включая хранение и перевалку, будет указана в инвойсах, кроме поставок на условиях FCA.Датой поставки товара считается дата передачи Товара от Поставщика Компании на условиях DAPTorzhok(Инкотермс 2010). Все риски, а также право собственности, связанные с Товаром, переходят от Поставщика Компании с момента передачи товара. Подписанием настоящего контракта Продавец признает, что он ознакомлен со всеми применимыми Законами регулирования внешней торговли и готов соблюдать.

При этом предоставление покупателю документов, подтверждающих величину расходов по перевозке (транспортировке) товаров и содержащих их разделение на расходы до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС и по таможенной территории ЕАЭС, в контракте и дополнительных соглашениях к нему контрагенты не предусмотрели.

Согласно пункту 3.1 Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283, при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

В данном случае в подтверждение заявленного вычета расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории Союза от места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза (далее - расходы на перевозку) по ДТ № 10115070/071118/0068637 декларантом представлены: запрос декларанта № 167/09-2018 от 28.06.2018 в адрес продавца товаров на предоставление договора на перевозку товаров, счетов-фактур за перевозку; ответ продавца товаров от 04.07.2018, инвойсы № 4526619476 от 23.10.2018 и № 4526665345 от 23.10.2018, информационное письмо продавца товаров со ставками на перевозку присадок б/н от 18.07.2018.

В подтверждение вычета по ДТ № 10115070/031218/0074810 заявителем представлен запрос декларанта № 167/09-2018 от 28.06.2018 в адрес продавца товаров на предоставление договора на перевозку товаров, счетов-фактур за перевозку; ответ продавца товаров от 04.07.2018, инвойс № 4526645471 от 27.11.2018, информационное письмо продавца товаров со ставками на перевозку присадок б/н от 18.07.2018.

При этом сведения о стоимости транспортных услуг по доставке груза на территории Российской Федерации указаны лишь в инвойсах, составленных продавцом самостоятельно.

Так, представленный обществом коммерческий инвойс № 4526645471 от 27.11.2018 содержит сведения о стоимости транспортных услуг по доставке груза на территории Российской Федерации в размере - 575.26 евро и стоимости транспортных услуг по доставке груза вне территории Российской Федерации в размере – 1342,28 евро.

В коммерческом инвойсе № 4526619476 от 23.10.2018 указана стоимость транспортных услуг по доставке груза на территории Российской Федерации в размере - 411,60 евро и стоимость транспортных услуг по доставке груза вне территории Российской Федерации в размере – 1646,40 евро.

В коммерческом инвойсе № 4526665345 от 23.10.2018 указана стоимость транспортных услуг по доставке груза на территории Российской Федерации в размере - 176,40 евро и стоимость транспортных услуг по доставке груза вне территории Российской Федерации в размере – 705,60 евро.

Вместе с тем материалами дела не подтверждается, что компания «SHELLLUBRICANTSSUPPLYCOMPANYB.V.» (Продавец по контракту) являлась перевозчиком поставляемого ею товара.

Напротив, как следует из представленного обществом дополнительно в материалы дела письма Продавца от 18.07.2018, адресованного ООО «Шелл Нефть», в котором указаны сведения о величине фрахтовых ставок для упакованных присадок, поставляемых в адрес ООО «Шелл Нефть» через таможенный терминал в г. Тверь, за тонну товара, в нем содержится лишь информация о тарифах на перевозку грузов по рассматриваемому контракту, а также ссылка на то, что расчет транспортных расходов произведен Продавцом на основании тарифов, содержащихся в указанном выше письме (том 1, листы 63-64).

В письме также указано, что данные фрахтовые ставки действуют для заказов, размещенных с 01.07.2018, могут меняться с предварительным уведомлением, согласованы и подтверждены компаниями-экспедиторами.

Однако в данном письме отсутствуют ссылки на какие-либо доказательства того, кем и с учетом каких условий установлены тарифы, обозначенные продавцом, не являющимся при этом перевозчиком товаров по спорным поставкам.

Обществом не отрицается тот факт, что стоимость транспортных услуг по доставке груза на территории Российской Федерации, указанная продавцом в вышеназванных инвойсах, рассчитана и указана последним только на основании данных фрахтовых ставок, отраженных в письме самого же продавца, не являющегося перевозчиком спорных товаров.

Иных доказательств, достоверно подтверждающих стоимость перевозки грузов по спорным ДТ по территории Российской Федерации, заявителем ни в таможню, ни в материалы судебного дела не представлено.

В свою очередь, в соответствии с Перечнем документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров (приложение 1 к Порядку декларирования), действовавшего в рассматриваемый период декларирования товаров, при определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами лицом, заполнившим ДТС, должны быть представлены, в частности, договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров, счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров, банковские документы (если счет-фактура оплачен) или документы (информация) о транспортных тарифах или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта) - в случаях, когда транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию ЕЭС не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, или из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены вычеты расходов по перевозке (транспортировке) товаров после их прибытия на таможенную территорию ЕЭС.

При этом, поскольку уменьшение структуры таможенной стоимости является, по сути, улучшением положения декларанта, именно на него в силу требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) возложена обязанность достоверно доказать совокупность условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС.

В данном случае в представленном обществом в материалы дела письме компании-продавца «SHELLLUBRICANTSSUPPLYCOMPANYB.V.» от 14.06.2019, (приложение  2 к возражениям ООО «Шелл Нефть» на отзыв таможни от 17.06.2019), указано, что организация доставки грузов по контракту от 19.03.2010 № 2010 SLSC001 осуществляется несколькими экспедиторскими компаниями на основании договоров компании-продавца с экспедиторами, стоимость транспортных услуг, указанная в письме компании - продавца от 18.07.2018 взята из таких договоров с экспедиторами. Одним из критериев для выбора экспедиторов являлась стоимость транспортных услуг, которая по условиям тендера должна оставаться неизменной по каждому направлению доставки в течение определенного периода времени. Данное условие закреплено в договорах с экспедиторами. Стоимость услуг перевозчиков, которых привлекают экспедиторы, может быть различной, но это не влияет на размер транспортных расходов, указываемых в счетах экспедиторов. В связи с этим стоимость перевозки, добавляемая в цену товара, и указываемая в инвойсах, также не изменяется в зависимости от того, какой перевозчик осуществляет доставку груза.

Исходя из понятия «транспортно-экспедиционные услуги» (услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза), используемого в Правилах транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554, а также обстоятельств дела таможня правомерно сослалась на то, что фрахтовые ставки, указанные в письме компании-продавца «SHELLLUBRICANTSSUPPLYCOMPANYB.V.» от 18.07.2018, и рассчитанные на их основании транспортные расходы, указанные в инвойсах № 4526619476 от 23.10.2018,                            № 4526665345 от 23.10.2018, № 4526645471 от 27.11.2018, являются расходами на транспортно-экспедиционные услуги, включающими расходы на перевозку (транспортировку) и расходы на экспедиционные услуги.

Между тем величина расходов на перевозку (транспортировку) и расходов на экспедиционные услуги из фрахтовых ставок отдельно не выделена и в инвойсах № 4526619476 от 23.10.2018, № 4526665345 от 23.10.2018, № 4526645471 от 27.11.2018 продавцом не указана.

Доказательств, достоверно опровергающих названное обстоятельств, обществом не предъявлено.

Таким образом, в рассматриваемом случае не исключено, что в величину вычетов, заявленных в графе 22 раздела «В» ДТС-1 по спорным ДТ, помимо расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров декларантом в нарушение условий, установленных пунктом 2 статьи 40 ТК ЕАЭС, включены расходы на экспедиционные услуги, что не предусмотрено названной нормой.

Однако данные обстоятельства не учтены судом при принятии обжалуемого решения.

Кроме того, согласно подпункту «а» подпункта 1 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, к которым относится вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории ЕАЭС услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров.

Исходя из того, что предпринимательская деятельность направлена на получение прибыли, расходы на экспедиционные услуги ввозимых товаров включают в себя вознаграждение посреднику (агенту) за оказание транспортно-экспедиционных услуг и в соответствии с подпунктом «а» подпункта 1 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары.

При этом пунктом 2 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрен закрытый перечень включенных в цену товаров расходов, которые при условии документального подтверждения их размера могут быть исключены из таможенной стоимости ввозимых товаров. Вычет из таможенной стоимости ввозимых товаров вознаграждения посреднику (агенту) за оказание транспортно-экспедиционых услуг при перевозке ввозимых товаров по таможенной территории ЕАЭС пунктом 2 статьи 40 ТК ЕАЭС не предусмотрен.

Следовательно, все прочие включенные в цену товара расходы, не упомянутые в пункте 2 статьи 40 ТК ЕАЭС, в том числе вознаграждение агентам (посредникам) за оказание транспортно-экспедиционых услуг, не могут быть исключены из таможенной стоимости ввозимых товаров.

В свою очередь, документальное подтверждение достоверной величины расходов только на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории ЕАЭС общество таможенному органу и суду не представило.

Как обоснованно отмечено таможенным органом в апелляционой жалобе, удовлетворяя заявленные требования, суд сослался на разъяснения, содержащиеся в пунктах 9, 10 Постановления № 18, согласно которым обязанность представления по требованию таможенного органа документов для подтверждения заявленной таможенной стоимости может быть возложена на декларанта только в отношении тех документов, которыми тот обладает либо должен располагать в силу закона или обычаев делового оборота, непредставление декларантом дополнительных документов (сведений), обосновывающих заявленную им таможенную стоимость товара, само по себе не может повлечь принятие таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товара, если у декларанта имелись объективные препятствия к представлению запрошенных документов (сведений) и соответствующие объяснения даны таможенному органу.

Однако судом не учтены разъяснения, содержащиеся в пункте 6 названного Постановления, в соответствии с которыми лицо, декларирующее таможенную стоимость ввозимых товаров, обязано подтвердить соответствие заявленных им сведений действительности (достоверность), представив в таможенный орган количественно определяемую и документально подтвержденную информацию.

В рассматриваемой ситуации ООО «Шелл Нефть» при заявлении вычета не выполнило обязанность по представлению в таможенный орган количественно определенной и документально подтвержденной достоверной информации о величине расходов на перевозку товаров, задекларированных по спорным ДТ.

Материалами дела подтверждается, что размер исключенных из структуры таможенной стоимости расходов на перевозку спорного товара определен самостоятельно расчетным путем самим поставщиком в инвойсах, который, тем не менее, не являлся перевозчиком и не обладает доказательствами, достоверно подтверждающими фактическую стоимость перевозки товаров по территории Российской Федерации.

Также в силу пункта 9 Постановления № 18 от лица, ввозящего на таможенную территорию товар, разумно ожидать поведения направленного на заблаговременное собирание доказательств, подтверждающих действительное приобретение товара по такой цене и доступных для получения в условиях внешнеторгового оборота.

Согласно материалам дела перевозчиками ввозимых товаров являлись компания «JURPOL» (Польша) - перевозчик товаров, задекларированных по ДТ № 10115070/071118/0068637 (указан в CARNETTIR№ XF81933658, CMRб/н от 02.11.2018) и ООО «ВАХТЛЕР ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ - КАЛИНИНГРАД» (Россия) - перевозчик товаров, задекларированных по ДТ № 10115070/031218/0074810 (указан в транзитной декларации № 1121404/011218/0263077, CMR№ 838/4 от 30.11.2018).

Доказательств направления ООО «Шелл Нефть» запросов данным перевозчикам о представлении сведений о величине расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров с разделением их на расходы до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС и по таможенной территории ЕАЭС, а также отказа перевозчиков направить такие сведения в адрес ООО «Шелл Нефть» в нарушение требований статьи 65 АПК РФ не предъявлено.

Вместе с тем отсутствие у ООО «Шелл Нефть» документов и сведений, подтверждающих величину расходов на перевозку (транспортировку) с разделением на расходы до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС и по таможенной территории ЕАЭС само по себе не наделяет общество правом заявлять вычеты расходов на перевозку (транспортировку) по таможенной территории ЕАЭС на основании произвольных и документально неподтвержденных сведений.

Более того, представленным ответчиком в материалы дела ответом компании-перевозчика «JURPOL» на запрос таможни с приложением транспортно-перевозочных документов (реестровый учет 31.07.2019), подтверждается, что перевозка товаров осуществлялась компанией «JURPOL» по транспортному заказ-наряду компании «LKWWALTERInternationaleTransportorganisationAG» (Австрия) от 31.10.2019, величина расходов на перевозку от места отправления - Германия, Вайтерштадт до места назначения - Россия, Торжок составила 2200 евро, разделение расходов на перевозку до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС и по таможенной территории ЕАЭС компанией-перевозчиком «JURPOL» не производилось.

Таким образом, этим ответом также подтверждается довод ответчика о том, что компания-продавец «SHELLLUBRICANTSSUPPLYCOMPANYB.V.» (Нидерланды) самостоятельно распределила расходы по перевозке при отсутствии документального подтверждения от перевозчика величины данных расходов и их разделения на расходы до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС и по таможенной территории ЕАЭС. Следовательно, величина вычетов расходов на перевозку товаров по таможенной территории ЕАЭС, заявленных ООО «Шелл Нефть» при декларировании товаров по ДТ № 10115070/071118/0068637, определена на основании произвольных сведений.

При этом инвойсы № 4526619476, № 4526665345 с указанием величины расходов на транспортно-экспедиционные услуги и их разделения на расходы до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС и по таможенной территории ЕАЭС оформлены компанией-продавцом «SHELLLUBRICANTSSUPPLYCOMPANYB.V.» 23.10.2018, то есть до оформления 31.10.2018 компанией «LKWWALTERInternationaleTransportorganisationAG» транспортного заказ-наряда, адресованного компании-перевозчику «JURPOL», и согласования между ними величины расходов на перевозку в размере 2200 евро.

Таким образом, на момент составления указанных инвойсов у компании-продавца «SHELLLUBRICANTSSUPPLYCOMPANYB.V.» отсутствовали сведения о фактической величине расходов на перевозку, что также указывает на недостоверность величины вычетов расходов на перевозку товаров по таможенной территории ЕАЭС, заявленных ООО «Шелл Нефть» при декларировании товаров по ДТ № 10115070/071118/0068637.

Кроме того, полученным 15.08.2019 таможней ответом компании-перевозчика ООО «ВАХТЛЕР ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ-КАЛИНИНГРАД» на запрос апеллянта с приложением транспортно-перевозочных документов (реестровый учет 15.08.2019), также подверждается, что перевозка товаров осуществлялась компанией ООО «ВАХТЛЕР ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ-КАЛИНИНГРАД» на основании договора перевозки от 19.06.2015, заключенного с ЗАО «DSVTransport)) (Литва), тарифные ставки не рассчитывались, разбивка по транспортным расходам до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС и по таможенной территории ЕАЭС не осуществлялась.

При этом сведений о величине указанных расходов компания-перевозчик ООО «ВАХТЛЕР ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ-КАЛИНИНГРАД» Тверской таможне не представила.

Таким образом, ответ указанного перевозчика также подтверждает довод таможни о том, что компания-продавец «SHELLLUBRICANTSSUPPLYCOMPANYB.V.» (Нидерланды) самостоятельно распределила расходы по перевозке при отсутствии документального подтверждения от перевозчика величины данных расходов и их разделения на расходы до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС и по таможенной территории ЕАЭС. Следовательно, величина вычетов расходов на перевозку товаров по таможенной территории ЕАЭС, заявленных ООО «Шелл Нефть» при декларировании товаров по ДТ № 10115070/031218/0074810, определена на основании произвольных сведений.

Тот факт, что указанные документы получены ответчиком после проведения проверки, так же как и документы, предъявленные обществом в суде апелляционной инстанции, не свидетельствует о недостоверности выводов, изложенных в оспариваемых решениях, а напротив, подтверждают их.

При таких обстоятельствах оспариваемые решения таможни соответствует законодательству, не нарушает прав и законных интересов заявителя.

На основании изложенного выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела, сделаны при неправильном применении норм материального права.

Правовых оснований для удовлетворения заявленных требований апелляционная коллегия в данном случае не усматривает.

Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пунктов 3, 4 части 1 статьи 270 АПК РФ, а апелляционная жалоба таможни – удовлетворению.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований расходы по уплате государственной пошлины, понесенные обществом при обращении в суд первой инстанции, в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 18 июля 2019 года по делу № А66-5900/2019 отменить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Шелл Нефть» отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающийдвух месяцевсо дня его принятия.

Председательствующий                                                                А.Ю. Докшина

Судьи                                                                                             Е.Н. Болдырева

                                                                                                        Н.В. Мурахина