Постановление № 14АП-9425/2021 от 29.11.2021 Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда

Резолютивная часть постановления объявлена ноября 2021 года .

В полном объёме постановление изготовлено декабря 2021 года .

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Журавлева А.В., судей Рогатенко Л.Н. и               Фирсова А.Д. при ведении протокола секретарем судебного заседания Кругликовой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Управляющая организация «Седьмой район» на решение Арбитражного суда Псковской области                           от 03 сентября 2021 года по делу № А52-4566/2020

у с т а н о в и л :

муниципальное предприятие  г. Пскова «Горводоканал» (адрес: 180004, <...>,                                        ОГРН <***>, ИНН <***>) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью «Управляющая организация «Седьмой район» (адрес: 180000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании 5700 руб. 64 коп. задолженности за период с января по октябрь 2019 по агентскому договору от 02.03.2015.

Решением суда иск удовлетворен в полном объеме. Кроме того с ответчика в пользу истца взысканы 2 000 руб.  расходов по уплате государственной пошлины.

Ответчик с решением суда не согласился и обратился с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.Податель жалобы сослался на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов суда

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как установлено судом первой инстанции и усматривается в материалах дела, Между МП г. Пскова «Горводоканал» (агент) и ООО «Управляющая организация «Седьмой район» (принципал) был заключен агентский договор от 02.03.2015 (далее - договор), в соответствии с которым принципал обязался уплатить агенту вознаграждение за выполнение оказываемого поручения, а агент обязался совершать от своего имени и за счёт принципала следующие действия:

- начисление собственникам (законным пользователям) жилых и нежилых помещений, расположенных в жилищном фонде, находящемся в управлении принципала (перечень домов - приложение 1 к договору) платежей за коммунальные услуги: холодное водоснабжение, водоотведение (в том числе сброс горячей воды)

- осуществление собственникам (законным пользователям) помещений перерасчёта платы за коммунальные услуги: холодное водоснабжение, водоотведение (в том числе сброс горячей воды)

- ежемесячная распечатка и доставка собственникам (и другим законным пользователям) жилых помещений квитанций на оплату коммунальных услуг

- ежемесячная распечатка и доставка платежных документов собственникам (законным пользователям) нежилых помещений на оплату коммунальных услуг

- сбор денежных средств от населения на своем расчётном счёте за коммунальные услуги: холодное водоснабжение и водоотведение (в т.ч. сброс горячей воды),

- учёт по лицевым счётам собственников (законных пользователей) помещений ежемесячных начислений и поступлений денежных средств за коммунальные услуги - холодное водоснабжение, водоотведение (в том числе сброс горячей воды), взыскание задолженности в судебном порядке с собственников (законных пользователей) жилых и нежилых помещений многоквартирных домов за коммунальные услуги: холодное водоснабжение, водоотведение (в том числе сброс горячей воды) (п.1.1 договора).

Агентское вознаграждение в соответствии с пунктом 3.1 договора составляет 15 000,00 руб. в месяц, в т.ч. НДС 18%.

Федеральным законом от 03.08.2018 №303-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон №303-Ф3) предусмотрено, в том числе, повышение с 01.01.2019 размера ставки НДС с 18 до 20 процентов. Пунктом 4 статьи 5 указанного Федерального закона установлено, что ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.

Дополнительное соглашение от 01.04.2016 об изменении вознаграждения агента в связи с изменившейся ставкой НДС согласно которому вознаграждение агента по договору составляет 15 254 руб. 24 коп. в т.ч. 20% НДС, ответчик не подписал, о расторжении договора не заявил.

Как усматривается из положений пункта 8.4. договора, договор вступает в силу с момента его подписания и действует с 02.03.2015 по 31.12.2015. Если за месяц до окончания срока действия настоящего договора ни одна из сторон не направит другой стороне уведомление о нежелании продолжать сотрудничество, договор считается пролонгированным на тот же срок и на тех же условиях.

За период с января 2019 года по октябрь 2019 года истцом оказаны ответчику услуги, что подтверждается актами об оказании услуг № 304                    от 31.01.2019, № 596 от 28.02.2019, № 967 от 31.03.2019, № 1306 от 30.04.2019, № 1618 от 31.05.2019, № 1922 от 30.06.2019, № 2571 от 31.08.2019, № 2956                    от 30.09.2019, № 3296 от 31.10.2019, № 3054 от 31.10.2019.

Для оплаты агентского вознаграждения истец направил ответчику счета фактуры № 292 от 31.01.2019 на сумму 19 443,35 руб., 1022 от 28.02.2019 на сумму 19 456,56 руб., № 1985 от 31.03.2019 на сумму 19 443,27 руб., № 2945                    от 30.04.2019 на сумму 19 443,27 руб., № 3892 от 31.05.2019 на сумму 19 443,27 руб., № 4773 от 30.06.2019 на сумму 19 443,27 руб., № 6673 от 31.08.2019 на сумму 19 443,27 руб., № 7714 от 30.09.2019 на сумму 19 381,25 руб., № 8699                 от 31.10.2019 на сумму 19 381,25 руб., а также для оплаты агентского вознаграждения счет-фактуру № 8459 от 31.10.2019 на сумму 15 254,24 руб.

Акты об оказании услуг ответчик не подписал. По указанным счетам-фактурам ответчик НДС истцу не возместил

24.09.2019 сторонами подписано соглашение о расторжении агентского договора.

Поскольку услуги ответчиком выполнены после 01.01.2019. применению подлежит ставка НДС в размере 20 процентов. В связи, с чем общий размер платы по договору составляет 15 254 руб. 24 коп., в том числе НДС 20%. Таким образом, ввиду оказания услуги после изменения ставки на стороне ответчика возникла недоплата по договору в сумме 5700 руб. 64 коп.

Претензии истца получена и оставлена без ответа и удовлетворения.

Суд первой инстанции, рассмотрев заявленные требования, признал их обоснованными по праву и по размеру.

Апелляционная коллегия согласна с принятым судебным актом, на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно пункту 2 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Из характера обязательств сторон по договору следует, что к правоотношениям по такому договору применимы как нормы главы 52 ГК РФ, так и общие положения об обязательствах и о договоре (раздел III ГК РФ).

В силу статей 309, 310 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями; односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре

Факт оказания агентских услуг ответчику подтверждается материалами дела, актами оказанных услуг и не оспаривается ответчиком. Возражения по качеству оказанных услуг, об обстоятельствах освобождающих его от оплаты не завил.

При этом в соответствии с пунктом 3.1 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Согласно подпункту «в» пункта 3 статьи 1 Федерального закона № 303-ФЗ с 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость установлена в размере 20 процентов

Пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу Федерального закона № 303-ФЗ, и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, указанным Федеральным законом не предусмотрено. Также вышеназванный закон не предусматривает исключений в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках государственных и муниципальных контрактов.

Следовательно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом на основании пункта 1 статьи 168 Кодекса продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 процентов.

В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС. Также необходимо учитывать, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

Согласно пункту 1.1 письма Федеральной налоговой службы от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» (далее - Письмо) при получении до 01.01.2019 оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав с 01.01.2019 исчисление НДС с оплаты, частичной оплаты на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента. При отгрузке с 01.01.2019 вышеуказанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты, налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 20 процентов (пункт 3 статьи 164 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2019).

Соответственно, исходя из принципа зеркальности, покупатель обязан перечислить сумму аванса поставщику с начисленным НДС по ставке 18% (и вправе получить вычет по авансовому счету-фактуре), а затем обязан доплатить поставщику сумму НДС в составе цены договора (разницу между ставками в 2%) (и вправе дополнительно предъявить доплаченную поставщику разницу в ставках НДС к вычету по отгрузочному счету-фактуре).

Абзацем 6 пункта 1 Письма разъяснено, что внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется.

В силу положений статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость - это налог, который уплачивается конечным потребителем; бюджет в результате многостадийной уплаты НДС в процессе производства и обмена объектов налогообложения не может получить сумму большую, чем сумма НДС, уплаченная в составе цены конечным потребителем своему продавцу.

В случае, когда заказчиком по договорам подряда или услуг произведена 100% предоплата (или частичная оплата) до изменения размера налоговой ставки НДС, а итоговый акт выполненных работ (оказанных услуг) подписан после 1 января 2019 года, с заказчика в пользу подрядчика, поставщика подлежит взысканию в качестве задолженности стоимость работ, услуг, составляющих разницу между ставками НДС 20% и 18%.

При этом не имеет правового значения то обстоятельство, является ли договорная цена твердой, в том числе НДС, или цена является регулируемой и определяется нормативным актом тарифного органа без НДС, а налог исчисляется исполнителем в составе цены по договору.

Как указано в пункте 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1 (2019), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019, на основании пункта 3 статьи 3 НК РФ необходимо учитывать, что по своей экономико-правовой природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), то есть косвенным налогом, перелагаемым на потребителей.

В силу положений пункта 2 статьи 153 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ при совершении налогооблагаемых операций сумма НДС определяется исходя из всех поступлений налогоплательщику, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). При этом на основании пункта 1 статьи 168 НК РФ сумма НДС, исчисленная по соответствующим операциям реализации товаров (работ, услуг), предъявляется продавцом к уплате покупателю.

Таким образом, по общему правилу, НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей. Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работ, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога.

Из этого вытекает, что при реализации товаров (работ, услуг) покупателям НДС не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к уплате покупателями в ее составе, что, по существу, означало бы взимание налога без переложения на потребителя за счет иного экономического источника - собственного имущества хозяйствующего субъекта.

В рассматриваемом случае, если принципал (ответчик) не производит доплату 2% налога, истец исполняя публичную обязанность, оплатит НДС бюджет в большем размере, чем получит от своего контрагента, что не соответствует природе НДС как косвенного налога. Недоплата разницы в ставках НДС со стороны принципала в адрес агента, учитывая, что агентом сумма НДС в бюджет уплачивается в конечном итоге по ставке 20%, фактически приводит к потере косвенного характера НДС, тогда как данный налог должен уплачиваться в полном объеме

На основании вышеизложенного, доводы ответчика об изменении цены договора в одностороннем порядке суд находит несостоятельными.

Учитывая изложенное, истец обоснованно предъявил требование о взыскании с ответчика 5 700 руб. 64 коп задолженности по оплате услуг за период январь - октябрь 2019 года по договору в виде налога на добавленную стоимость, увеличенного на 2%.

Как следует из правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 31-П, в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате НДС в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения НДС завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуги) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС.

Исходя из пункта 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2000 № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» допустимо взыскание НДС сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены.
         Соответственно, если стороны сделки, не согласовали иного, поставщик товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), в том числе переданных после 01.01.2019, имеет право на получение с покупателя НДС по ставке 20%, за исключением государственных (муниципальных) контрактов, на которые распространяются специальные нормы Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон о контрактной системе).

Данная правовая позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.11.2020 № 309-ЭС20-9679.

Спорный договор не заключался в порядке Закона о контрактной системе.
         Таким образом, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования истца в полном объеме.

Подобная правовая позиция выражена в судебном акте по делу                         № А 52-4565/2020.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, не опровергают их, и сводятся к несогласию с оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и установленных обстоятельств по делу, что в соответствии со статьей 270 АПК РФ не может рассматриваться в качестве основания для отмены обжалуемого судебного акта.

Решение суда соответствует имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены судом правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к принятию неправильного решения, судом при рассмотрении спора не допущено.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины относятся на ее подателя.

Руководствуясь статьями  268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Псковской области от 03 сентября 2021 года по делу № А52-4566/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Управляющая организация «Седьмой район» - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.