Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, исковое заявление муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения муниципального образования город Горячий Ключ «Детский Сад № 2» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю и Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Горячий Ключ Краснодарского края,
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Администрация муниципального образования г. Горячий Ключ,
о признании задолженности безнадежной для взыскания,

УСТАНОВИЛ:

муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение муниципального образования город Горячий Ключ «Детский Сад № 2» (далее – детский сад) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю (далее – инспекция) и Государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Горячий Ключ Краснодарского края, в котором просит:

- признать утраченной налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм задолженности ЕСН зачисляемый в федеральный бюджет из суммы пени в размере 10 026 руб. 75 коп., задолженность ЕСН зачисляемый в ФФОМС из суммы пени в размере 5 029 руб. 30 коп.;

- признать задолженность ЕСН зачисляемый в Федеральный бюджет из суммы пени в размере 10 026 руб. 75 коп., задолженность ЕСН зачисляемый в ФФОМС из суммы пени в размере 5 029 руб. 30 коп. безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию, обязанность по уплате задолженности прекращенной.

Третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечена администрация муниципального образования город Горячий Ключ.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.05.2021 признана безнадежной к взысканию задолженность муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения муниципального образования город Горячий Ключ «Детский Сад № 2» ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет из суммы пени в размере 10 026 руб. 75 коп., задолженность ЕСН, зачисляемый в ФФОМС из суммы пени в размере 5 029 руб. 30 коп., задолженность в ПФР накопительной пенсии, возникшей до 2017 года, которая состоит из суммы пени в размере 494 руб. 43 коп. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), просила решение суда отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована отсутствием оснований для признании задолженности по пени безнадежной ко взысканию. Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Определением от 04.08.2021 суд апелляционной инстанции перешел к рассмотрению обособленного спора по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, произвел замену ответчика Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Горячий Ключ Краснодарского края его правопреемником Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Белореченском районе Краснодарского края (межрайонное).

Определением председателя третьего судебного состава от 27.09.2021 в составе суда, рассматривающего апелляционные жалобы, произведена замена судьи Емельянова Д.В. на судью Николаева Д.В., судьи Шимбаревой Н.В. на судью Демину Я.А. в связи с отсутствием указанных судей.

В соответствии с частью 5 статьи 18 АПК РФ после замены судьи рассмотрение дела начато сначала.

От муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения муниципального образования город Горячий Ключ «Детский Сад № 2», МИФНС № 9 по Краснодарскому краю поступило ходатайство о проведении судебного заседания посредством проведения онлайн-заседания в режиме веб-конференции.

Судом удовлетворено ходатайство о проведении судебного заседания посредством проведения онлайн-заседания в режиме веб-конференции.

К назначенному времени представитель муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения муниципального образования город Горячий Ключ «Детский Сад № 2» не присоединился к онлайн-заседанию в режиме веб-конференции.

От администрации муниципального образования г. Горячий Ключ поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

От Управления Пенсионного Фонда в Белореченском районе поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором разрешение апелляционной жалобы оставляет на усмотрение суда,

Суд заслушал объяснения представителя МИФНС № 9 по Краснодарскому краю по обстоятельствам рассматриваемого дела.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, представителей в судебное заседание не направили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть дело без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 30.09.2021 до 17 час. 00 мин.

Судебное заседание было продолжено 30.09.2021 в 18 час. 03 мин. в отсутствие участвующих в деле лиц.

Изучив материалы дела, оценив доводы искового заявления, заслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из справки от 09.11.2020 N 189984 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.11.2020 за дошкольным образовательным учреждением числится задолженность по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 10 026,75 руб. (пени), по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 5 029,30 руб. (пени), страховым взносам на ОПС, зачисляемым в ПФР на выплату накопительной пенсии в размере 494,43 руб. (пени), возникшая до 2017 года.

Дошкольное образовательное учреждение обратилось в суд с требованием о признании безнадежной к взысканию указанной суммы.

В соответствии со статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается по федеральным налогам и сборам в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правила, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 НК РФ, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (пункт 2 статьи 59 НК РФ).

В целях реализации статьи 59 НК РФ Правительством Российской Федерации утверждено Постановление от 12.02.2001 N 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам».

Согласно указанному постановлению решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом, за исключением случаев, предусмотренных указанным постановлением.

Правительством Российской Федерации принято Постановление от 17.10.2009 N 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам», согласно которому решение о признании безнадежной к взысканию и списании указанных недоимки и задолженности принимается Пенсионным фондом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» налогоплательщик вправе подать в суд заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В абзаце 3 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 указано, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом в соответствии с абзацем 5 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 судам необходимо исходить из того, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

С 1 января 2017 года Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратил силу, процедура взыскания страховых взносов с указанной даты регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Пунктом 3 письма ФНС России от 26.01.2017 N БС-4-11/1304@/НП-30-26/947/02-11-10/06-308-П "По вопросу организации работы по администрированию страховых взносов" определено, что передача сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам, а также сведений о задолженности по страховым взносам в соответствии с Порядками взаимодействия отделений ПФР и ФСС РФ с управлениями ФНС России по субъектам РФ (от 22.07.2016 N ММВ-23-1/12@/3И и N ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П) сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам, а также задолженности по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 должно быть передано по утвержденным форматам в электронной форме (от 03.11.2016 N 3Н-4-1/20983@/5И и N 3Н-4-1/20997@/02-11-02/06-4803П) в управление ФНС России по субъекту РФ от территориальных органов ПФР и ФСС РФ в срок до 01.02.2017.

Согласно части 2 статьи 4 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами названных фондов, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 3 статьи 4 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ).

Федеральный законодатель в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 данной статьи), закрепляя в подпунктах 1 - 4 пункта 3 конкретные основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, указал, что таковыми могут быть признаны иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

Так, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется налоговыми органами Российской Федерации с 1 января 2017 года.

Подпунктом г пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 17 октября 2009 года N 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям» установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов, и задолженность по начисленным пеням и штрафам в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Приказом ФНС России от 14.05.2018 N ММВ-7-8/256@ «Об утверждении Порядка признания безнадежными к взысканию и списания налоговым органом переданных органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 01.01.2017 до даты подписания акта приема-передачи» (зарегистрировано в Минюсте России 28.05.2018 N 51201) не предусмотрена обязанность должника обращаться в налоговый орган с инициацией процедуры списания безнадежной задолженности. Таким образом, процедура проводится уполномоченным органом самостоятельно.

Однако, указанная процедура налоговым органом в отношении имеющейся задолженности дошкольного образовательного учреждения по пени, возникшей до 01.01.2017, не произведена.

В силу части 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ, вступившего в законную силу 30.01.2018, признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Верховным Судом Российской Федерации в определении N 302-ЭС19-10889 от 01.11.2019 по делу N А74-6053/2018 сформулирована следующая позиция относительно применения статьи 11 Закона N 436-ФЗ.

Статьей 11 Закона N 436-ФЗ предусмотрено признание безнадежной к взысканию и списание недоимки (пени, штрафов) по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации при соблюдении следующих двух условий: во-первых, задолженность относится к расчетным (отчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, и, во-вторых, задолженность числится за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Данная норма не содержит ограничений по сфере ее применения в зависимости от того, по какому из предусмотренных законодательством оснований и в каком конкретном размере исчислены страховые взносы. Имеющаяся в части 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ отсылка к положениям части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ касается лишь максимального размера списываемой недоимки, исчисленной за соответствующий расчетный период, а не оснований образования задолженности, подлежащей списанию.

Из вышеизложенного следует, что необходимо проверить, не утрачена ли была возможность взыскания пеней территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации на 1 января 2017 года и налоговым органом после указанной даты.

С 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов. Глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации утратила силу.

С 01.01.2010 ранее взимаемый ЕСН заменен страховыми взносами.

Как установлено судом, согласно справке от 09.11.2020 N 189984, за муниципальным бюджетным дошкольным образовательным учреждением муниципального образования город Горячий Ключ «Детский Сад N 2» числится задолженность по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 10 026,75 руб. (пени), по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 5 029,30 руб. (пени), страховым взносам на ОПС, зачисляемым в ПФР на выплату накопительной пенсии в размере 494,43 руб. (пени), возникшей до 2017 года.

По правилам части 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Вопреки доводам налогового органа суду в материалы дела не представлено доказательств применения мер принудительного взыскания числящейся за дошкольным образовательным учреждением задолженности по пени со стороны территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Таким образом, к дате передаче налоговому органу сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам по состоянию на 01.01.2017, возможность принудительного взыскания территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации была уже утрачена.

С учетом изложенного, исковое заявление дошкольного образовательного учреждения подлежит удовлетворению.

Как отмечено выше, определением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2021 дело назначено к рассмотрению по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

Согласно части 6.1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при наличии оснований, предусмотренных частью 4 статьи 270 настоящего Кодекса, арбитражный суд апелляционной инстанции рассматривает дело по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления апелляционной жалобы вместе с делом в арбитражный суд апелляционной инстанции. О переходе к рассмотрению дела по правилам суда первой инстанции выносится определение с указанием действий лиц, участвующих в деле, и сроков осуществления этих действий. На отмену решения арбитражного суда первой инстанции указывается в постановлении, принимаемом арбитражным судом апелляционной инстанции по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.

В соответствии с разъяснениями, данными в абзаце 2 пункта 32 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», по результатам рассмотрения дела арбитражный суд апелляционной инстанции согласно пункту 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выносит постановление, которым отменяет судебный акт первой инстанции с указанием обстоятельств, послуживших основаниями для отмены судебного акта, и принимает новый судебный акт.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель апелляционной жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем вопрос о распределении судебных расходов апелляционным судом не рассматривался.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.05.2021 по делу № А32-739/2021 отменить.

Признать задолженность муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения муниципального образования город Горячий Ключ «Детский Сад N 2» (ИНН <***>, ОГРН <***>) по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 10 026,75 руб. (пени), по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 5 029,30 руб. (пени), страховым взносам на ОПС, зачисляемым в ПФР на выплату накопительной пенсии в размере 494,43 руб. (пени), возникшей до 2017 года, безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу настоящего постановления.

Председательствующий М.Ю. Долгова

Судьи Я.А. Демина

Д.В. Николаев