Гражданский кодекс часть 1

от общества с ограниченной ответственностью "Научно-практический центр экономики и права" посредством веб-конференции: представитель по доверенности от 11.01.2021 ФИО1;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края посредством веб-конференции: представитель по доверенности от 17.03.2021 ФИО2;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края: представитель по доверенности от 31.12.2019 ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Научно-практический центр экономики и права",

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.06.2021 по делу № А32-52184/2020 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Научно-практический центр экономики и права" о признании незаконным решения налогового органа,

заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерного общество "Научно-практический центр Экономики и Права" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края (далее также - общество, заявитель) с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее также - инспекция, заинтересованное лицо) № 514 от 22.01.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.06.2021 по делу № А32-52184/2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество с ограниченной ответственностью "Научно-практический центр экономики и права" обжаловало решение суда первой инстанции от 21.06.2021 в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило обжалуемый судебный акт отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции пришел к необоснованному выводу о том, что имелись основания для определения кадастровой стоимости недвижимости расчетным методом на основании Федеральных законов от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности", от 03.07.2016 № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке". Общество указывает, что налоговой орган произвел оценку, не приняв во внимание тот факт, что качественные и количественные характеристики помещений изменились, что влечет изменение кадастровой стоимости. Налогоплательщик также обращает внимание, что на момент постановки на кадастровый учет филиал ФГБУ "ФКП Росреестра" не обладал полномочиями по определению кадастровой стоимости ранее учтенных спорных объектов недвижимости. По мнению налогоплательщика, органом Росреестра в нарушение действующего законодательства неверно определена кадастровая стоимость объектов, что привело к нарушению прав налогоплательщика. Общество указывает на нарушения, допущенные налоговым органом при проведении проверки.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В связи с нахождением судьи Шимбаревой Н.В. в очередном трудовом отпуске определением председателя судебной коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений, от 22.11.2021 в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Шимбаревой Н.В. на судью Николаева Д.В.

В соответствии с частью 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение апелляционной жалобы произведено с самого начала.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Судом оглашено, что во исполнение определения суда от 14.10.2021 Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестр" по Краснодарскому краю в порядке статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в материалы дела представлены дополнительные доказательства, именно:

сведения о кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2018 объектов недвижимости с кадастровыми номерами: 23:37:0104015:2340, 23:37:0104015:2323, 23:37:0102001:844;

выписки из ЕГРН в отношении вышеуказанных объектов недвижимости с указанием кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2018.

В соответствии с частью 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, в том числе в случае, если судом первой инстанции было отклонено ходатайство об истребовании доказательств, и суд признает эти причины уважительными.

В соответствии с разъяснениями пункта 29 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", поскольку арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в материалах дела и дополнительно представленным доказательствам, то при решении вопроса о возможности принятия новых доказательств, в том числе приложенных к апелляционной жалобе или отзыву на апелляционную жалобу, он определяет, была ли у лица, представившего доказательства, возможность их представления в суд первой инстанции или заявитель не представил их по независящим от него уважительным причинам.

Признание доказательства относимым и допустимым само по себе не является основанием для его принятия арбитражным судом апелляционной инстанции.

Мотивированное принятие дополнительных доказательств арбитражным судом апелляционной инстанции не может служить основанием для отмены постановления арбитражного суда апелляционной инстанции; в то же время немотивированное принятие арбитражным судом апелляционной инстанции новых доказательств при наличии к тому оснований, предусмотренных в части 2 статьи 268 названного Кодекса, может в силу части 3 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являться основанием для отмены постановления арбитражного суда апелляционной инстанции, если это привело или могло привести к принятию неправильного постановления.

По смыслу части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и абзаца 5 пункта 29 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 12 от 30.06.2020 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" разрешение вопроса о принятии дополнительных доказательств находится в пределах усмотрения суда апелляционной инстанции.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить вышеназванные документы к материалам дела, при этом суд апелляционной инстанции руководствуется тем, что указанные дополнительные сведения были истребованы судом в порядке статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с целью проверки доводов жалобы. Судебная коллегия приходит к выводу, что поступившим документам надлежит дать правовую оценку в совокупности с иными имеющимися в деле доказательствами.

Представителем общества заявлено устное ходатайство о назначении судебной экспертизы.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения ходатайства.

Рассмотрев названное ходатайство должника, судебная коллегия не находит оснований для его удовлетворения ввиду следующего.

В силу части 1 статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба может быть рассмотрена по имеющимся в деле доказательствам, в том числе с учетом дополнительно представленных доказательств. Оснований для назначения экспертизы не имеется. Налогоплательщик не обосновал необходимость проведения судебной экспертизы в рамках настоящего дела, не указал, что для разрешения настоящего спора необходимо исследование вопросов, требующих специальные познания, также как и не обосновал невозможность заявления ходатайства о назначении экспертизы в суде первой инстанции.

В данном случае, необоснованное удовлетворение ходатайства общества и проведение судебной экспертизы может привести к нарушению положений статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, затягиванию процессуальных сроков рассмотрения настоящего и увеличению судебных издержек.

Кроме того, в нарушение положений статей 82, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество не представило надлежащим образов оформленного ходатайства в установленном порядке, содержащее фамилию, имя и отчество эксперта или наименование экспертного учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза; не представил актуальную информацию о возможности ее проведения конкретным экспертным учреждением, о стоимости экспертизы и сроках ее проведения, согласие экспертной организации на проведение экспертизы; круг вопросов, подлежащих исследованию экспертом; не представил доказательств перечисления денежных средств за проведение судебной экспертизы на депозитный счет суда апелляционной инстанции.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС по городу-курорту Анапа (далее по тексту - Инспекция) в период с 29 марта 2019 года по 01 июля 2019 года проведена камеральная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Научно-практический центр экономики и права" (далее по тексту - ООО НПЦ "Экономика", общество) по вопросу проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год.

По материалам проверки составлен акт от 12.07.2019 № 51633 камеральной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки, дополнений к акту, возражений налогоплательщика на акт проверки и дополнений к акту, Инспекцией принято решение от 22.01.2020 № 514 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Всего обществу предъявлено к уплате в бюджет налога на имущество организаций в размере 1352727 руб., пени в размере 36439,74 руб.; штрафных санкций, предусмотренных статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 62 540 рублей, всего к взысканию 1 451 706,74 рублей.

ООО "НПЦ экономики и права", не согласившись с вышеуказанным решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в 3 арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В соответствии статьей 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги.

Согласно статьям 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по своему месту нахождения, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в сроки, определенные пунктами 2 и 3 статьи 386 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей в спорный период, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения, как нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (далее - Перечень), указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 15 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 15 статьи 378.2 Кодекса. Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость. В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В силу частей 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъекта Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года № 3388-КЗ "О внесении изменений в Закон Краснодарского края от 26 ноября 2003 года №620-КЗ "О налоге на имущество организаций", Положением о департаменте имущественных отношений Краснодарского края, утвержденным постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года № 345, приказом Департамента от 26 декабря 2017 года № 3008 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018.

Пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Органы, указанные в статье 85 Налогового кодекса Российской Федерации, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме (пункт 11 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, в рамках информационного взаимодействия, налоговым органом получены сведения из Росреестра о кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости:

с кадастровым номером 23:37:0102001:844:

на 01.01.2017 - 1 423 275, 26 руб.;

на 01.01.2018 - 1 423 275, 26 руб.;

с кадастровым номером 23:37:0104015:2323:

на 01.01.2017-56 231 832, 16 руб.;

на 01.01.2018 - 56 231 832, 16 руб.;

с кадастровым номером 23:37:0104015:2340:

на 01.01.2017 - 10 099 823, 13 руб.;

на 01.01.2018 - 10 099 823,13 руб.

По вопросу о том, каким образом была утверждена кадастровая стоимость спорных помещений по состоянию на 01 января отчетного года, судом установлено следующее.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 14 и пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Законом Краснодарского края от 26.11.2003 №620-КЗ) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на территории Краснодарского края установлен налог на имущество организаций, определены ставка данного налога, порядок и сроки уплаты данного налога, особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно пункту 1 статьи 1.1 указанного Закона Краснодарского края налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. К ним относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если здание (строение, сооружение) не признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), то зарегистрированные в Едином государственном реестре недвижимости указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса нежилые помещения в этом здании (строении, сооружении) включаются в Перечень исходя из назначения, разрешенного или фактического использования нежилых помещений с учетом условия, установленного пунктом 5 статьи 378.2 Кодекса, при котором фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Кадастровые номера в отношении здания и помещений в нем присваиваются в ЕГРН с учетом иерархической структуры номеров (то есть кадастрового номера здания, кадастрового номера здания и его части и т.д.). Поэтому в Перечень в целях идентификации помещения могут быть включены с соответствующими кадастровыми номерами, как отдельное здание, так и отдельные помещения в нем.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Перечень объектов недвижимого имущества), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Таким образом, определение налоговой базы по налогу на имущество организаций как кадастровой стоимости объекта недвижимости в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации осуществляется на основании критериев, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса. При этом, Перечень объектов недвижимого имущества носит технический характер и необходим для информирования налоговых органов и налогоплательщиков о применении порядка определения налоговой базы по налогу на имущество для отдельных объектов недвижимого имущества.

Более того, пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации по включению в указанный перечень на очередной налоговый период всех выявленных объектов недвижимого имущества, отвечающих критериям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, и не включенных в этот перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, в котором они были выявлены.

Как указано выше, пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определение кадастровой стоимости помещений до 2019 года осуществлялся органом кадастрового учета в соответствии с требованиями утвержденного приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 113 "Об утверждении порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости" (далее - Порядок № 113).

Согласно пунктам 1.1, 2.1 Порядка № 113, кадастровая стоимость здания в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее неучтенных зданий, определяется путем умножения среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости объектов недвижимости соответствующего назначения по кадастровому кварталу, в котором расположено здание, на его площадь.

В соответствии с пунктом 1.2 данного Порядка кадастровая стоимость здания, помещения в случаях, перечисленных в пункте 1.1 названного Порядка, определяется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по государственной кадастровой оценке (Росреестр).

Результаты определения кадастровой стоимости отражаются в акте определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, содержащем сведения в объеме, предусмотренном статьей 7 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее Закон №135-ФЗ) и иные перечисленные в данном пункте сведения.

Согласно статье 24.17 Закона об оценочной деятельности орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации принимает нормативный правовой акт об утверждении кадастровой стоимости объектов недвижимости, который вступает в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

Датой определения кадастровой стоимости при проведении государственной кадастровой оценки является дата, по состоянию на которую сформирован перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке, сведения о которых содержатся в государственном кадастре недвижимости (абзац второй статьи 24.15 Закона № 135-ФЗ).

Датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, указанных в статье 24.19 Закона № 135-ФЗ, является дата внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об образовании нового или выявлении ранее не учтенного объекта недвижимости либо дата внесения сведений об изменении качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, повлекших изменение кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

Таким образом, нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости объектов недвижимости в целях налогообложения вступают в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня их официального опубликования.

В соответствии с пунктом 3.1 Порядка № 113 кадастровая стоимость помещения в случае его образования, создания или изменения в здании, сооружении, объекте незавершенного строительства, кадастровая стоимость помещений которых установлена, определяется путем умножения среднего удельного показателя кадастровой стоимости помещений соответствующего назначения (жилое, нежилое) в здании, сооружении, объекте незавершенного строительства на площадь помещения.

Пунктом 3.2 Порядка № 113 установлено, что кадастровая стоимость помещения при образовании, создании здания, сооружения, объекта незавершенного строительства или его изменении в здании, сооружении, объекте незавершенного строительства в случае, если кадастровая стоимость помещений, расположенных в них, не установлена, определяется в соответствии с пунктами 2.1.2.2 Порядка № 113.

Так, Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено следующее.

Кадастровая стоимость нежилого здания (прачечной) с кадастровым номером 23:37:0102001:844 в размере 1 423 275, 26 руб., поставленного на государственный кадастровый учет 12.10.2015 определена органами Росреестра в соответствии с пунктом 2.1 Порядка № 113 с применением среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости нежилых зданий по кадастровому кварталу 23:37:0102001, равного 57 622.48 руб. и утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16.01.2012 № 12 "Об утверждении результатов государственной оценки объектов недвижимости, расположенных на территории Краснодарского края" и внесена в ЕГРН в установленном порядке 12.10.2015 и являются актуальной до 31.12.2018.

С 01.01.2019 кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером 23:37:0102001:844 в размере 467 131.60 руб. была утверждена приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 01.11.2018 №2368 в размере 467 131.60 руб.

Кадастровая стоимость нежилых помещений с кадастровым номером 23:37:0104015:2340 в размере 10 099 823.13 руб., с кадастровым номером 23:37:0104015:2323 в размере 56 231 832.16 руб., была определена органами Росреестра в соответствии с пунктом 3.2 Порядка № 113, с применением среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости нежилых зданий по кадастровому кварталу 23:37:0104015, равного 47 417.01 руб., утвержденного Постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16.01.2012 № 12 "Об утверждении результатов государственной оценки объектов недвижимости, расположенных на территории Краснодарского края" (в редакции постановления от 11.02.2013 № 107) и внесена в ЕГРН в установленные сроки - до 01 января 2018 года (спорного периода).

Кадастровая стоимость спорных нежилых помещений, определена органами Росреестра, на основании Приказа Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 113, исходя из среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости нежилых помещений в кадастровом квартале.

Таким образом, способы определения органом кадастрового учета кадастровой стоимости помещений в составе зданий в случае, если кадастровая стоимость помещений не установлена нормативным актом уполномоченного органа субъекта Российской Федерации, а также в случае образования нового объекта недвижимости после государственной кадастровой оценки, предусмотрены нормативно.

Иного порядка определения кадастровой стоимости помещений в рамках реализации статьи 24.21 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" действующим законодательством в рассматриваемый период не предусмотрено.

Правовая позиция отражена в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 03.10.2016 по делу № А40-250871/2015.

Таким образом, налоговым органом ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля верно установлено, что кадастровая стоимость объектов недвижимости с кадастровыми номерами 23:37:0104015:2323, 23:37:0104015:2340, 23:37:0102001:844 является актуальной и подлежит применению в соответствии с законодательством Российской Федерации за спорный период.

Учитывая, что кадастровая стоимость спорных объектов установлена компетентными органами в пределах своих полномочий, в установленные законом сроки сведения о которых внесены в ЕГРН, прочие доводы апелляционной жалобы общества относительно недействительности установленных нормативными актами уполномоченного органа кадастровой стоимости судом не принимается, поскольку не подлежит установлению и доказыванию в рамках настоящего дела. В свою очередь общество не лишено права на их самостоятельное оспаривание в установленном законом порядке по подсудности.

Как верно указывает налоговый орган, к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ), а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ).

Постановлением Главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16.01.2012 №12 "Об утверждении результатов государственной оценки объектов недвижимости, расположенных на территории Краснодарского края" (с учетом изменений и дополнений) утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Краснодарского края; средние и минимальные удельные показатели кадастровой стоимости объектов недвижимости по кадастровым кварталам на территории Краснодарского края; минимальные удельные показатели кадастровой стоимости объектов недвижимости по населенным пунктам муниципальных районов (городских округов) Краснодарского края.

Сведения о кадастровой стоимости помещений с кадастровыми номерами 23:37:0104015:2323, 23:37:0104015:2340, а также сведения о кадастровой стоимости здания прачечной с кадастровым номером 23:37:0102001:844 не были внесены в вышеуказанное постановление Главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16.01.2012 № 12, поскольку по состоянию на 01.01.2012 сведения о кадастровых номерах спорных объектов не были внесены в Государственный кадастр недвижимости.

Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в указанных случаях, в том числе для целей налогообложения, является дата внесения сведений о нем в государственный кадастр недвижимости, повлекшего за собой необходимость изменения кадастровой стоимости (статья 24.19 Закона № 135-ФЗ).

Внесения изменений в постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16.01.2012 № 12 в части определения кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости не производилось.

С учетом положений статьи 24.19 Закона № 135-ФЗ, приказа
Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 113 органами Росреестра, филиалом
ФГБУ "ФКП "Росреестра" по Краснодарскому краю в 2012-2013 была определена
кадастровая стоимость здания и помещений согласно актам определения
кадастровой стоимости соответствующих объектов недвижимости:

по помещению с кадастровым номером 23:37:0104015:2323 (Акт от 30.10.2013 № 148458, дата внесения кадастровой стоимости в ГКН 14.11.2013);

по помещению с кадастровым номером 23:37:0104015:2340 (Акт от 30.10.2013 № 148458, дата внесения кадастровой стоимости в ГКН 13.11.2013);

по зданию (прачечной) с кадастровыми номерами 23:37:0102001:844 акт от 16.02.2012 № 12, дата внесения кадастровой стоимости в ГКН 12.10.2015.

В соответствии с подпунктом "а" пунктом 2 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года № 3388-КЗ "О внесении изменений в Закон Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений определяет перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года № 3388-КЗ "О внесении изменений в Закон Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ "О налоге на имущество организаций", Положением о департаменте имущественных отношений Краснодарского края (далее - Департамент), утвержденным постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года № 345, приказом Департамента от 26 декабря 2017 года № 3008 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018.

Спорные объекты с кадастровыми номерами 23:37:0104015:2323, 23:37:0104015:2340, 23:37:0102001:844 включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018 год.

Сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости передаются Департаментом имущественных отношений в налоговые органы, а также размещаются на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" www.diok.ru в разделе "Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".

Перерасчет налоговой базы по зданиям и помещениям был произведен Инспекцией исходя из данных об утвержденной филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" кадастровой стоимости помещений, содержащихся в Едином государственном реестре прав.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в Управление Росреестра по Краснодарскому краю для уточнения кадастровой стоимости спорных объектов в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля направлен запрос от 10.10.2019 №10-17/15486 о кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами 23:37:0104015:2323, 23:37:0104015:2340, 23:37:0102001:844 .

В письмах от 12.11.2019 № 11-775/47801 Управление Росреестра по Краснодарскому краю сообщило, что кадастровая стоимость объектов недвижимости с кадастровыми номерами 23:37:0104015:2323, 23:37:0104015:2340, 23:37:0102001:844 является актуальной и подлежит применению в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С учетом установленных обстоятельств, в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на имущество по указанным выше объектам недвижимости обоснованно определена исходя из кадастровой стоимости, установленной уполномоченным органом (Росреестром) по состоянию на 01.01.2018.

Согласно пункту 1 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Судом апелляционной инстанции установлено, что подробный расчет суммы налога имущество организации приведен на страницах 4-6 и 26 решения № 514 от 22.01.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение № 514 от 22.01.2020).

Так, расчет суммы налога на имущество организаций по объекту недвижимости с кадастровым номером 23:37:0102001:844 выглядит следующим образом:

1423275.26 руб. * 2% * 11/12 = 26094, 00 руб., где 1423275.26 руб., кадастровая стоимость объекта недвижимости, переданная в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами Росреестра, 2% - налоговая ставка, 11/12 - количество месяцев владения объектом недвижимости в 2018 году.

Таким образом, налог на имущество организаций по объекту недвижимости с кадастровым номером 23:37:0102001:844 за 2018 год составляет 26094.00 руб., в том числе:

за 1 квартал 2018 года 6524.00 руб. по сроку начисления 11.05.2018;

за 2 квартал 2018 года 6524.00 руб. по сроку начисления 06.08.2018;

за 3 квартал 2018 года 6524.00 руб. по сроку начисления 07.11.2018;

за 4 квартал 2018 года 6522.00 руб. по сроку начисления 15.04.2019.

Расчет суммы налога на имущество организаций по объекту недвижимости с кадастровым номером 23:37:0104015:2340 выглядит следующим образом:

10099823.00 руб. * 2% = 201996.00 руб., где 10099823.00 руб., кадастровая стоимость объекта недвижимости, переданная в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами Росреестра, 2% - налоговая ставка.

Таким образом, налог на имущество организаций по объекту недвижимости с кадастровым номером 23:37:0104015:2340 за 2018 год составляет 201996.00 руб., в том числе:

за 1 квартал 2018 года 50499.00 руб. по сроку начисления 11.05.2018;

за 2 квартал 2018 года 50499.00 руб. по сроку начисления 06.08.2018;

за 3 квартал 2018 года 50499.00 руб. по сроку начисления 07.11.2018;

за 4 квартал 2018 года 50499.00 руб. по сроку начисления 15.04.2019.

Расчет суммы налога на имущество организаций по объекту недвижимости с кадастровым номером 23:37:0104015:2323 выглядит следующим образом:

56231832.00 руб. * 2% = 1124637.00 руб., где 56231832.00 руб., кадастровая стоимость объекта недвижимости, переданная в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами Росреестра, 2% - налоговая ставка.

Таким образом, налог на имущество организаций по объекту недвижимости с кадастровым номером 23:37:0104015:2323 за 2018 год составляет 1124637.00 руб., в том числе:

за 1 квартал 2018 года 281159.00 руб. по сроку начисления 11.05.2018;

за 2 квартал 2018 года 281159.00руб. по сроку начисления 06.08.2018;

за 3 квартал 2018 года 281159.00руб. по сроку начисления 07.11.2018;

за 4 квартал 2018 года 281160.00руб. по сроку начисления 15.04.2019.

Итого, заниженная сумма налога на имущество организаций за 2018 год составила 1352727.00 руб. (26094.00 руб. + 201996.00 руб. + 1124637.00 руб.).

На странице 26 Решения № 514 от 22.01.2020 указано, что по данным лицевого счета у налогоплательщика числилась переплата по налогу на имущество организаций в размере 1062409,00 руб.

В проверяемой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год, налогоплательщиком указана сумма налога к начислению в размере 28466.00 руб. по объекту недвижимости с кадастровым номером 23:37:0102001:844.

По данным камеральной налоговой проверки к начислению по спорному объекту подлежит сумма в размере 26094,00 руб.

Как пояснено налоговым органом и следует из материалов дела, расхождение обусловлено тем, что налогоплательщик не учел, что спорный объект недвижимости был им отчужден 03.12.2018, то есть указанным объектом налогоплательщик владел 11 месяцев 2018 год, а не полный 2018 год.

Впоследствии, 26.12.2019 до вынесения оспариваемого решения, общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организации за 2018 год (кор. 2), в которой заявлена сумма налога к уплате в размере 24321.00 руб. по объекту недвижимости с кадастровым номером 23:37:0102001:254, то есть по объекту недвижимости с кадастровым номером 23:37:0102001:844 сумма налога к начислению составила 0,00 руб.

В проверяемой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год, налогоплательщиком указана сумма налога к начислению в размере 0,00 руб. по объекту недвижимости с кадастровым номером 23:37:0104015:2340.

По данным камеральной налоговой проверки к начислению по спорному объекту подлежит сумма в размере 201996,00 руб.

Расхождение обусловлено тем, что по мнению налогоплательщика, поскольку кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости не установлена соответствующим нормативным правовым актом, то следовательно, общество правильно исчислило сумму налога к уплате в размере 0,00 руб.

По данным камеральной налоговой проверки к начислению по спорному объекту подлежит сумма в размере 1124637,00 руб.

Расхождение также обусловлено тем, что по мнению налогоплательщика, поскольку кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости не установлена соответствующим нормативным правовым актом, то следовательно, общество правильно исчислило сумму налога к уплате в размере 0.00 руб.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки по трем спорным объектам недвижимости к начислению подлежит сумма в размере 1352727.00 руб. в бюджетную систему Российской Федерации, что отражено в пункте 3.1 Решения № 514 от 22.01.2020 (стр.28).

При вынесении оспариваемого решения, в части исчисления суммы пени и штрафа, подлежащей уплате обществом, налоговый орган учел имеющуюся переплату.

Так, на странице 26 Решения № 514 от 22.01.2020 отмечено, что в связи с начислением налога за 2018 год не уплаченная сумма налога в бюджет по сроку 15.04.2019 составила 290318,00 руб. (1352727,00 руб. – 1062409,00 руб.).

Таким образом, 290318,00 руб. является недоимкой, на которую за период с 16.04.2019 по 22.01.2019 начислена сумма пени в размере 36439,74 руб.

Сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации была исчислена от неуплаченной по лицевому счету общества на 15.04.2018 суммы налога в размере 312703,00 руб. и составила 62540,00 руб. (312703,00 руб. * 20%).

По вопросу включения спорных объектов недвижимости в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, Инспекция поясняет следующее.

Согласно, имеющихся в материалах настоящего дела извлечениям из приказа Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26.12.2017 № 3008 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (далее - Перечень) спорные объекты недвижимости включены в указанный Перечень по состоянию на 01.01.2018.

В пункте 26487 на стр. 512 Перечня указан объект недвижимости с кадастровым номером 23:37:0102001:844.

В пункте 53019 на стр. 1095 Перечня указан объект недвижимости с кадастровым номером 23:37:0104015:2323.

В пункте 53020 на стр. 1095 Перечня указан объект недвижимости с кадастровым номером 23:37:0104015:2340.

Таким образом, представленными в материалы настоящего дела доказательствами подтвержден факт включения спорных объектов недвижимости в Перечень недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Суд отклоняет довод заявителя об отсутствии сведений о кадастровом номере здания, в котором расположены помещения с кадастровыми номерами 23:37:0104015:2323, 23:37:0104015:2340.

Как следует из полученных налоговым органом сведений из Департамента имущественных отношений Краснодарского края объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 23:37:0104015:2323, 23:37:0104015:2340 включены в утверждённый Перечень на 2018 год на основании сведений об их наименовании - "помещение офиса". Поскольку сведениями о здании, в котором расположены помещения, Департамент не располагает, указанное здание не включено в Перечень.

Согласно выпискам из ЕГРН, сведения о кадастровой стоимости спорных объектов внесены в реестр объектов недвижимости 13.11.2013, соответственно были отражены по состоянию на 01.01.2018.

Принимая во внимание, что кадастровая стоимость по спорным объектам была установлена и сведения о ней включены в Перечень на 2018 год, то обстоятельство, что сведения о кадастровой стоимости здания, в котором расположены спорные помещения, не включены в Перечень, не отменяет обязанности по уплате налога на имущество по спорным объектам, исчисленного исходя из актуальной кадастровой стоимости.

Для целей применения главы 30 "Налог на имущество организаций" понятие "кадастровая стоимость" не определено.

1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон "О государственной кадастровой оценке" от 03.07.2016 № 237-ФЗ, который регулирует отношения, возникающие при проведении государственной (массовой) кадастровой оценки на территории Российской Федерации.

Государственная кадастровая оценка - совокупность установленных частью 3 статьи 6 ФЗ "О государственной кадастровой оценке" процедур, направленных на определение кадастровой стоимости и осуществляемых в порядке, установленном Законом об оценке (пункт 1 части 1 статьи 3 ФЗ "О государственной кадастровой оценке").

Кадастровая стоимость - стоимость объекта недвижимости, определенная в порядке, предусмотренном ФЗ "О государственной кадастровой оценке", в результате проведения государственной кадастровой оценки в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке или в соответствии со статьями 16, 20, 21 или статьей 22 ФЗ "О государственной кадастровой оценке".

Кадастровая стоимость определяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объекта недвижимости, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке (часть 2 статьи 3 ФЗ "О государственной кадастровой оценке").

Однако статьей 24 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке" предусматривается 3-летний переходный период, в течение которого государственная кадастровая оценка по усмотрению высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации может выполняться как согласно ему, так и в соответствии с Законом об оценочной деятельности.

Решение о дате перехода к проведению государственной кадастровой оценки в соответствии с названным Федеральным законом принимается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Глава Администрации (Губернатор) Краснодарского края в Постановление от 27 апреля 2017 г. № 318 "О дате перехода к проведению государственной кадастровой оценки в соответствии с Федеральном законом от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" установил дату перехода к проведению в Краснодарском крае государственной кадастровой оценки объектов недвижимости в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" - 1 мая 2017 года.

Департамент имущественных отношений Краснодарского края в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года № 318 "О дате перехода к проведению государственной кадастровой оценки в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", Положением о департаменте имущественных отношений Краснодарского края, утвержденным постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года № 345 "О департаменте имущественных отношений Краснодарского края" утвердил Приказ от 21 сентября 2017 г. № 2197 "О проведении государственной кадастровой оценки на территории Краснодарского края в 2018 году.

Результаты данных работ утверждены Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 01.11.2018 № 2368 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки зданий, помещений, объектов незавершенного строительства, машино-мест, земельных участков из состава земель лесного фонда, земельных участков из состава земель водного фонда". Приказ вступает в силу 1 января 2019 года.

Таким образом, в 2017-2018 годах кадастровая стоимость объектов недвижимости не изменялась и определена была в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Согласно статьи 24.19 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ, при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности,.

Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей, является дата внесения сведений о нем в Единый государственный реестр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с настоящей статьей.

Предусмотренные статьей 24.19 закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ полномочия по определению кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в Единый государственный реестр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик, органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, на основании решения данного органа вправе осуществлять Росреестром либо по его решению подведомственным Росреестру государственным бюджетным учреждением (ФГБУ "ФКП Росреестра").

Таким образом, кадастровая стоимость спорных объектов недвижимости правомерно определена филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра".

Аналогичная правовая позиция отражена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 11.10.2018 по делу № А55-2446/2018, определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2018 № 306-КГ18-22061.

Сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости являются сведениями федерального государственного информационного ресурса (государственного кадастра недвижимости), носят общедоступный характер и используются для определения налоговых и иных платежей.

С целью установления фактических обстоятельств, имеющих значение для дела, определением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2021 суд в порядке статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязал Федеральную кадастровую палату (Управление по Краснодарскому краю) представить:

1) сведения о кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2018 объектов недвижимости с кадастровыми номерами: 23:37:0104015:2340, 23:37:0104015:2323, 23:37:0102001:844;

2) нормативно-правовые акты, которыми утверждена кадастровая стоимость вышеуказанных объектов недвижимости;

3) выписки из ЕГРН в отношении вышеуказанных объектов недвижимости с указанием кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2018.

Во исполнение определения суда Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" представлены следующие сведения.

Кадастровая стоимость помещения с кадастровым номером 23:37:0104015:2340 в размере 10 099 823, 13 руб. была определена филиалом учреждения с применением среднего удельного показателя кадастровой стоимости в размере 47 417, 01 руб./кв.м., утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16.01.2012 № 12 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, расположенных на территории Краснодарского края" в редакции постановления от 11.02.2013 № 107 (далее - постановление губернатора Краснодарского края от 16.01.2012 № 12) в соответствии со статьей 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон №135-ФЗ) после включения в кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном помещении и в соответствии со статьей 24.20 Закона №135-ФЗ с 13.11.2013 применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации и на сегодняшний день является актуальной. Дата, по состоянию на которую определена указанная кадастровая стоимость (дата определения кадастровой стоимости) - 25.09.2013.

Кадастровая стоимость помещения с кадастровым номером 23:37:0104015:2323 в размере 56 231 832, 16 руб. была определена филиалом учреждения с применением среднего удельного показателя кадастровой стоимости в размере 47 417, 01 руб./кв.м., утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16.01.2012 № 12 в соответствии со статьей 24.19 Закона №135-ФЗ после включения в кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном помещении и в соответствии со статьей 24.20 Закона №135-ФЗ с 14.11.2013 применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации и на сегодняшний день является актуальной. Дата определения кадастровой стоимости - 25.09.2013.

Кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 23:37:0102001:844:

в размере 1 423 275,26 руб. была определена филиалом учреждения с применением среднего удельного показателя кадастровой стоимости в размере 57 622,48 руб./кв.м., утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 16.01.2012 № 12 в соответствии со статьей 24.19 Закона №135-ФЗ при постановке здания на кадастровый учет и в соответствии со статьей 24.20 Закона №135-ФЗ с 12.10.2015 до 01.01.2019 применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Дата определения кадастровой стоимости - 12.10.2015;

в размере 467 131,6 руб. была утверждена приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 01.11.2018 № 2368 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки зданий, помещений, объектов незавершенного строительства, машино-мест, земельных участков из состава земель лесного фонда, земельных участков из состава земель водного фонда" и в соответствии со статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" с 01.01.2019 применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Дата определения кадастровой стоимости 01.01.2018.

Таким образом, как указано выше, кадастровая стоимость определена компетентным органом в пределах полномочий, соответствующая запись в ЕГРН была внесена до 01 января спорного периода, соответственно подлежит применению.

По вопросу о том, были ли произведены доначисления обществу по налогу на имущество аналогичным образом по результатам камеральной или выездной налоговой проверки за предыдущие периоды, Инспекцией пояснено следующее.

За предыдущий налоговый период 2017 год камеральная или выездная налоговая проверка не назначались, поскольку общество согласилось с исчислением сумм налога исходя из кадастровой стоимости, примененной в настоящем налоговом периоде 2018 г.

Так, общество представило уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 год с суммой налога к начислению, а также письмо от 03.12.2020 с пояснительной запиской к уточненной налоговой декларации за 2017 год.

Начисленную сумму налога по указанной уточненной декларации за 2017 год общество уплатило в полном размере, что подтверждается платежными документами от 03.12.2020 № 102 и от 03.12.2020 № 103.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что общество самостоятельно скорректировало налоговые обязательства за 2017 год, непроведение камеральной проверки за 2017 год не имеет правового значения для рассмотрения настоящего спора.

Судом первой инстанции также обоснованно отклонен довод общества о том, что применение им упрощенной системы налогообложения освобождает его от обязанности оплачивать налог на имущество организации, ввиду следующего.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 названного Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с названным Кодексом).

На основании изложенного и поскольку спорные объекты недвижимости включены в Перечень, то, следовательно, оснований для освобождения от уплаты налога на имущества организации, находящейся на упрощенной системе налогообложения, не имеется.

Организации на УСН платят налог на имущество по той недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости (пункт 2 статьи 346.11, пункт 1 статьи 373, пункт 1 статьи 374, пункт 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Такие организации освобождены от уплаты налога на имущество лишь по той недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости (пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Довод общества о том, что из содержания оспариваемого решения не ясно, какой административный орган принял данное решение несостоятелен, поскольку в оспариваемом решении, указан заместитель руководителя ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края ФИО4, а также указано, что данное решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган, через налоговый орган, принявший оспариваемое решение, а именно через ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, поскольку в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в решении № 514 от 22.01.2020 указан заместитель начальника ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края ФИО4, то довод об анонимности оспариваемого решения не обоснован.

Довод жалобы о том, что налоговый орган несвоевременно вручил налогоплательщику копию оспариваемого решения, судом отклоняется, поскольку в любом случае не является основанием для признания решения недействительным.

Общество не оспаривает и из материалов дела следует, что общество было надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения акта проверки, представило разногласия, возражения. При рассмотрения акта проверки и вынесения оспариваемого решения каким-либо образом права и законные интересы не нарушены.

Судом также отклоняется довод об имевшем место двойном налогообложении.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, общество не представило в материалы настоящего дела какие-либо доказательства, подтверждающие довод об имевшем место двойном налогообложении.

В то же время, из представленных органами Росреестра в порядке, предусмотренном статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, выписок из ЕГРН от 15.02.2021 по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 23:37:0104015:2323 и 23:37:0104015:2340 следует, что они являются самостоятельными объектами, имеющими разное назначение (помещение офиса и помещение ресторана соответственно), а также разную площадь, этажность.

Также из выписок из ЕГРН от 15.02.2021 следует, что объект недвижимости с кадастровым номером 23:37:0104015:2323 находится в ипотеке у АО "Банк Интеза" по договору об ипотеке от 14.02.2020 № LD2004300029/3-2, а объект недвижимости с кадастровым номером 23:37:0104015:2340 находится в ипотеке у АО "Банк Интеза" по договору об ипотеке от 14.02.2020 LD2004300030/3-2.

Таким образом, объекты недвижимости с кадастровыми номерами 23:37:0104015:2323 и 23:37:0104015:2340 являются самостоятельными объектами в гражданских правоотношениях, в связи с чем, довод общества о двойном налогообложении является ошибочным.

Расчет доначисленных сумм налога, пени, проверен судом и признан правильным.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решение ИФНС России по г-к Анапа Краснодарского края № 514 от 22.01.2020 соответствует Налоговому кодексу РФ и не нарушает права заявителя, следовательно, требование общества о признании незаконным решения ИФНС России по г-к Анапа Краснодарского края № 514 от 22.01.2020 не подлежит удовлетворению.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для иной оценки выводов суда первой инстанции, изложенных в обжалуемом решении.

Несогласие с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судом первой инстанции норм материального права, подлежащих применению в деле, не свидетельствует о том, что судом допущены нарушения, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Фактически доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств дела, исследованных судом первой инстанции, по существу сводятся к несогласию с выводами суда первой инстанции, но не содержат фактов, которые не были бы учтены судом при рассмотрении дела.

Нарушений, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для безусловной отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на общество.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.06.2021 по делу № А32-52184/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через Арбитражный суд Краснодарского края.

Председательствующий Г.А. Сурмалян

Судьи Я.А. Демина

Д.В.Николаев