Гражданский кодекс часть 1

апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Племенной завод «Степной» на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 14.10.2013 по делу № А20-2489/2013 (судья З.А. Бейтуганов)

по заявлению открытого акционерного общества «Племенной завод «Степной», (пос. Заречный Прохладненского района Кабардино-Балкарской Республики ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (г. Нальчик)

о признании недействительным:

решение №005/002/496-2012 от 19.11.2012 о проведении проверки;

решение №005/002/496-2012 от 28.02.2013 по выездной проверке;

решение №005/002/496-2012 от 22.04.2013 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика;

инкассовые поручения №№1, 2, 3, 4, 5, 6 от 23.04.2013,

в отсутствии в судебном заседании лиц, участвующих в деле,

У С Т А Н О В И Л:

открытое акционерное общество Племенной завод «Степной» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к Государственном учреждению – отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (далее – Фонд) о признании недействительными ненормативных актов: решения №005/002/496-2012 от 19.11.2012 о проведении проверки; решения №005/002/496-2012 от 28.02.2013 по выездной проверке; решения №005/002/496-2012 от 22.04.2013 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика; инкассовых поручений от 23.04.2013 №№1, 2, 3, 4, 5, 6

Решением суда от 14.10.2013 в удовлетворении требований общества отказано. Судебный акт мотивирован отсутствием нарушений порядка проведения Фондом проверки общества, а также законностью принятых на основании результатов проведенной проверки решений.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить, считает выводы суда необоснованными и незаконными.

В судебное заседание представители сторон не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. От общества поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что 19.11.2012 Управлением Пенсионного Фонда Российской Федерации по Прохладненскому району Кабардино-Балкарской Республики принято решение №005/002/496-2012 о проведении совместной плановой проверки в отношении общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период 2010-2011 гг.

По результатам проведенной проверки 29.01.2013 составлен акт №005/002/496-2012. Копия указанного акта с приложением вручена директору общества ФИО2 31.01.2013, о чем на акте имеется соответствующая подпись.

28.02.2013 начальником Фонда на основании результатов проверки принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по установленному факту занижения базы для начисления страховых взносов на общую сумму 3640130,00 руб. Указанным решением Фонд доначислил обществу к уплате страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации в сумме 769310 руб. 27 коп., в том числе: 583513 руб. 47 коп. на страховую часть трудовой пенсии, 104076 руб. 96 коп. на накопительную часть трудовой пенсии, 39083 руб. 92 коп. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС), 42635 руб. 92 коп. в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС), пени в сумме 127029 руб. 22 коп., в том числе: 96636 руб. 61 коп. пени на страховую часть, 18383 руб. 08 коп. пени на накопительную часть, 5743 руб. 57 коп. пени в ФФОМС, 6265 руб. 96 коп. пени в ТФОМС; штраф в сумме 109899 руб. 48 коп., в том числе: 83382 руб. 91 коп. штраф на страховую часть трудовой пенсии, 16479 руб. 21 коп. штраф на накопительную часть трудовой пенсии, 4800 руб. 48 коп. штраф в ТФОМС, 5236 руб. 88 коп. штраф в ТФОМС; штраф в размере 76753 руб. 08 коп. за несвоевременное, либо неполное или недостоверное представление индивидуальных сведений.

Не согласившись с названным решением, общество 03.04.2013 обратилось в вышестоящий орган Пенсионного фонда с апелляционной жалобой.

29.04.2013 комиссия Государственного учреждения – отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике приняла решение №5 об оставлении жалобы общества без удовлетворения.

22.04.2013 Фондом принято решение №005/002/496-2012 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Не согласившись с ненормативными правовыми актами Фонда, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 33 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ), органы контроля за уплатой страховых взносов вправе проводить проверки плательщиков страховых взносов, в том числе выездные, целью которых является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Согласно пункту 10 статьи 35 названного Закона выездная проверка плательщика страховых взносов проводится органом контроля за уплатой страховых взносов не чаще чем один раз в три года.

Судом первой инстанции установлено, что 17.07.2012 Управлением Пенсионного Фонда Российской Федерации по Прохладненскому району Кабардино-Балкарской Республики было вынесено решение о проведении выездной проверки №005/002/307-2012 в отношении страхователя - общества. Однако, по указанному решению проверка не проведена в связи с непредставлением обществом документов, требуемых для проведения проверки.

Решением комиссии Государственного учреждения – отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республики по рассмотрению жалоб страхователей №13 от 29.08.2012 отменено решение о проведении выездной проверки от 17.07.2012 №005/002/307-2012. Одним из оснований для отмены решения о проведении проверки послужил тот факт, что указанная проверка не была согласована с территориальным органом Фонда социального страхования, что является нарушением пункта 3 статьи 33 Федерального закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Поскольку в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 35 Закона №212-ФЗ, в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором принято решение о проведении проверки. Проверяемый период на момент проверки общества составил 2010-2011гг.

Также судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что при принятии оспариваемого решения о проведении плановой выездной проверки от 19.11.2012 Пенсионный фонд руководствовался Соглашением о взаимодействии 28.10.2009 №АД-30-33/10сог, №02-43/07-2205П, заключенным между Пенсионным Фондом Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации; Методическими рекомендациями по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утвержденными Распоряжением Правления Пенсионного Фонда России от 03.02.2011 №34р, Письмом Пенсионного Фонда России от 04.03.2011 №ТМ-30-25/2106, совместным письмом Пенсионного Фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации от 07.12.2011 №ТМ-30-25/14408 №14-03-10/4085П «О планировании совместных выездных проверок».

С учетом вышеназванных актов общество было включено в план выездных проверок 2012 года совместным приказом Государственного учреждения – отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике и Государственного учреждения – Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике. 19.11.2012 Управлением по Прохладненскому району Кабардино-Балкарской Республике было принято решение о проведении совместной плановой выездной проверки №005/002/496-2012. При этом, из акта проверки от 29.01.2013 (п.1.6.) следует, что предыдущая проверка не проводилась.

Таким образом, довод общества о повторности проведения проверки, нарушении периодичности и порядка ее проведения, не нашел своего подтверждения. Решение от 17.07.2012 №005/002/307-2012 о проведении выездной проверки в отношении общества законно и обоснованно.

В части оспаривания решений Фонда от 28.02.2013 №005/002/496-2012, от 22.04.2013 №005/002/496-2012, судом первой инстанции установлено следующее.

В соответствии с частью 2 статьи 33 Закона №212-ФЗ, целью выездной проверки является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ).

В результате сравнения видов выплат и иных вознаграждений, на которые обществом фактически начислены страховые взносы (по данным РСВ-1 и карточек индивидуального учета), с видами выплат и иных вознаграждений по данным книги учета заработной платы, приказов, коллективного договора, справок формы 2-НДФЛ (приобщена к материалам дела), на которые должны быть начислены страховые взносы, Фондом выявлены расхождения, а именно - база для начисления страховых взносов занижена на 3640130 руб., поскольку по данным общества за проверяемый период сумма составила 2598545 руб., а по результатам проведенной проверки сумма соответствующих выплат составила 6238675 руб.

В результате проверки документов по начислению и перечислению страховых взносов (РСВ-1, реестр поступления платежей, книги учета заработной платы), установлено, что общество за период с 01.10.2010 по 31.12.2011 производил исчисления ежемесячных платежей раз в три месяца, то есть исчисленную сумму страховых взносов уплачивал частично и с нарушением сроков уплаты. Общая сумма самостоятельно начисленных и неуплаченных страховых взносов составила 219812 руб. 87 коп., в том числе на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ – 188280 руб. 87 коп.

За проверяемый период плательщиком страховых взносов в соответствии со статьей 7 Закона №212-ФЗ начислено заработной платы по всем видам выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, по данным представленных расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам на общую сумму 5035472 руб.(строка 200, раздел 2, РСВ-1 ПФР).

По результатам проверки сумма аналогичных выплат составила 6464482 руб. 22 коп., в том числе суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, в соответствии с частями 1, 2 статьи 9 Закона№212-ФЗ, по данным плательщика страховых взносов составили 2436927,00 руб. (строка 210, раздел 2, РСВ-1 ПФР) в т.ч. пособие по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за ребенком до достижения возраста 1,5 лет, беременности и родам, а также компенсационная доплата работникам общества согласно приказов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ, а также на основании коллективного договора за счет собственных средств до уровня обязательного социального страхования, произведенная пропорционально начисленной заработной платы и фактически отработанного рабочего времени.(согласно приказов).

Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами по результатам проверки составила 225807 руб. 21 коп., в том числе пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособие по уходу за ребенком до достижения возраста 1,5 лет.

База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по данным плательщика страховых взносов за проверяемый период составила 2598545руб. (строка 230, раздел 2, РСВ-1 ПФР), по результатам проверки база для начисления страховых взносов составила 6238675 руб.

Таким образом, данные по выплатам физическим лицам, отраженные в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам расходятся с данными по результатам проверки, фактическими данными бухгалтерского учета плательщика страховых взносов по всем видам выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» м «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

Судом первой инстанции установлено, что сумма выплат за проверяемый период согласно вышеуказанным приказам составила 3640130 руб. Данная доплата до среднего заработка закреплена внутренним Положением об оплате труда (дополнительное соглашение к коллективному договору), материальном стимулировании, социальных льготах, гарантиях и компенсациях.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, Трудовой кодекс Российской Федерации в качестве заработной платы (дохода работника) определяет не только выплаты, непосредственно связанные с результатом трудовой деятельности работника, но и стимулирующие, поощрительные и компенсационные выплаты.

Из содержания статей 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Данный вывод соответствует также позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 25.06.2013 №215/13.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что доплаты выплачены обществом своим работникам (лицам, находившимся с ним в трудовых отношениях) за отчетные периоды (2010, 2011гг.), за выполнение этими лицами своих должностных обязанностей. При этом, судом обоснованно отклонен довод общества о том, что, доплата работникам общества является доплатой за счет дотаций из бюджета субъекта РФ (субсидии предоставляемых по Постановлению Правительства РФ от 31.01.2009 №79 на поддержку племенного животноводства) и не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку для целей применения статьи 8 Закона №212-ФЗ способ формирования источника, из которого выплачены указанные суммы, значения не имеет. Доплата работникам за счет средств вышеуказанных субсидий подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, независимо за счет каких источников произведены указанные выплаты в пользу физических лиц.

В результате проверки, при сравнении видов выплат и иных вознаграждений, на которые плательщиком страховых взносов фактически начислены страховые взносы (по данным РСВ-1 ПФР и карточек индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов), с видами выплат и иных вознаграждений (по данным книги по учету заработной платы, приказов, коллективного договора, сведений о доходе физических лиц, 2-НДФЛ) на которые должны быть начислены страховые взносы, Фондом выявлены документально подтвержденные расхождения.

Так по итогам исследования, расчета и сравнения количественных и суммовых данных по выплатам физическим лицам, отраженным проверяемым плательщиком страховых взносов в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам с фактическими данными бухгалтерского учета плательщика страховых взносов по всем видам выплат и иных вознаграждений, начисленным в пользу физических лиц выявлено, что база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по данным плательщика страховых взносов за проверяемый период составила 2598545 руб., по результатам проверки сумма соответствующих выплат составляет 6238 675 руб.

Таким образом, база для начисления страховых взносов определяемая в соответствии со статьей 8 Закона №212-ФЗ, занижена на общую сумму 3640130,00 руб.

Также в ходе проверки представленных обществом документов - расчетов (РСВ-1), сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц Фондом установлено, что порядок заполнения документов не соответствует утвержденному, в разделах 1, 2, 5 сведений значения показателей представлены не в полном объеме, сумма фактически уплаченных страховых взносов в отчетном периоде не соответствует значениям, отраженным в расчетах, не соответствует фактическим показателям (раздел 1, строки 100-150 заполнены частично, раздел 2, строки 200-244, графы 4, 5, 6 заполнены частично), сальдо по страховым взносам на начало и на конец отчетного периода (раздел 5 строки 510-530, графы 3, 4). За отчетные периоды 2010-2011 гг., до начала проверки обществом представлены уточненные расчеты, по результатам проверки которых обнаружено, что в расчете за 1-й квартал 2010 года корректировались данные для начисления страховых взносов по возрастному распределению, которые отразились на общей сумме начисленных взносов. В расчете за 1-й квартал 2011 года корректировался титульный лист.

По результатам проверки представленных индивидуальных сведений выявлены нарушения части 7 статьи 35 Закона №212-ФЗ, а именно - непредставление в установленный срок сведения индивидуального (персонифицированного) учета, представление неполных (недостоверных) сведений, что повлекло занижение базы для начисления страховых взносов в отношении застрахованных лиц и представление недостоверных сведений по общему трудовому и страховому стажу.

В соответствии с пунктом 7 статьи 35 Закона №212-ФЗ при проведении выездной проверки по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации орган контроля за уплатой страховых взносов одновременно в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» проводит у плательщика страховых взносов проверку документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.

При этом выявленные в ходе выездной проверки нарушения, в том числе, в отношении представленных страхователем сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, должны быть в соответствии с положениями статьи 38 Закона №212-ФЗ отражены в акте проверки и рассмотрены по правилам статьи 39 Закона №212-ФЗ с вынесением соответствующего решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

Статьей 11 Федерального закона №27-ФЗ от 01.04.1996 (ред. от 28.12.2013) «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» установлена обязанность страхователей представлять в органы Пенсионного фонда Российской Федерации индивидуальные сведения о каждом работающем у него застрахованном лице.

Из положений Закона №27-ФЗ следует, что к сведениям персонифицированного учета относятся, в том числе, сведения о заработной плате или доходе, на которые начислены страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации, о сумме начисленных страхователем данному застрахованному лицу страховых взносов.

Ответственность за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, установлена статьей 17 Закона №27-ФЗ.

По факту неисполнения требования от 26.03.2013 №005/002/496-2012, Фондом в отношении общества принято решение от 22.04.2013 №005/002/496-2012 о взыскании недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов.

На основании вышеуказанного решения выставлены инкассовые поручения от 23.04.2013 №№1, 2, 3, 4, 5, 6.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований общества, оспариваемые решения приняты Фондом в соответствии с действующим законодательством.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В связи с тем, что при подаче таких заявлений неимущественного характера, как заявление о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины составляет 200 рублей для физических лиц и 2000 рублей для юридических лиц (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ), при обжаловании судебных актов по этим делам государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных размеров и составляет 100 рублей для физических лиц и 1000 рублей для юридических лиц. Подателем апелляционной жалобы чек ордером от 03.12.2013 в федеральный бюджет уплачена государственная пошлина в размере 2000 рублей. В связи с изложенным обществу надлежит возвратить излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1000 рублей.

Руководствуясь статьями 104, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 14.10.2013 по делу № А20-2489/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить открытому акционерному обществу «Племенной завод «Степной», (пос. Заречный Прохладненского района Кабардино-Балкарской Республики ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 1000 рублей излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий И.А. Цигельников

Судьи Л.В. Афанасьева

Д.А. Белов