Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Афашоковым Д.М., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.12.2009 по делу № А63-16915/2008 (судья Филатов В.Е.),

при участии в судебном заседании представителей:

от налогового органа: Дудник П.В. по доверенности от 20.10.2009,

от СПК «Горячеводский» Игнатченко Н.С. по доверенности от 08.05.2010,

УСТАНОВИЛ:

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Горячеводский» (далее – заявитель, кооператив) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края одновременно с заявлениями о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску Ставропольского края (далее – заинтересованное лицо, налоговая инспекция) № 09-21/50 от 22.09.2008 о привлечении к налоговой ответственности СПК «Горячеводский» и решения № 1 от 22.09.08 этой же налоговой инспекции о принятии обеспечительных мер.

Определением Арбитражного суда Ставропольского края от 23.12.2008 дела по указанным заявлениям объединены в одно производство для их совместного рассмотрения, делу присвоен номер А63-16915/2008.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 28.12.2009 производство по делу в части требований об отмене решения № 1 от 22.09.2008 о принятии обеспечительных мер и о признании недействительным решения № 09-21/50 от 22.09.2008 в части взыскания штрафа по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за непредставление налоговым агентом сведений о доходах физических лиц в сумме 33 100 руб. прекращено в связи с отказом заявителя. Признано недействительным решение налоговой инспекции № 09-21/50 от 22.09.2008 о привлечении к налоговой ответственности СПК «Горячеводский» в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 329 849,80 руб., налога на имущество в размере 1 133 169 руб., единого социального налога в размере 1 165 561 руб., налога на прибыль в размере 275 832,7 руб., земельного налога в размере 64 253,50 руб., всего налогов на сумму 4 968 696 руб. с начисленными на эту сумму пенями в размере 1 046 082,80 руб. и штрафами по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налогов в сумме 890 771,90 руб.

Судебный акт мотивирован тем, что доход от реализации основных средств кооператива является внереализационным доходом, который определяется в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и обоснованно не включен кооперативом в общий доход от реализации товаров, работ и услуг.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговая инспекция обратилась в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить. Считает ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что доход от реализации основных средств является внереализационным доходом и не должен включаться в общий доход от реализации товаров, работ и услуг.

СПК «Горячеводский» представил отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому считает доводы жалобы необоснованными.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции доводы апелляционной жалобы поддержал по основаниям в ней изложенным, просит решение суда первой инстанции отменить.

Представитель кооператива считает доводы апелляционной жалобы несостоятельными по основаниям, изложенным в отзыве, просит решение суда оставить в силе.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в соответствии со статьями 266-269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по результатам выездной налоговой проверки СПК «Горячеводский», проведенной по вопросу соблюдения кооперативом налогового законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, составлен акт № 63 от 28.07.2008 и принято решение № 09-21/50 от 22.09.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены налог на добавленную стоимость в размере 2 329 849, 80 руб., налог на имущество – 1 133 169 руб., единый социальный налог – 1 165 561 руб., налог на прибыль – 275 832,7 руб., земельный налог – 64 253,50 руб., всего налогов на сумму 4 968 696 руб. с начисленными на эту сумму пенями в размере 1 046 082,80 руб. и штрафами по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налогов в сумме 890 771,90 руб.

Указанное решение налоговой инспекции мотивировано тем, что СПК «Горячеводский» утратил право с 2005 года на применение системы налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, так как доля налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции по итогам 2005-2006 годов составила согласно п.4 ст. 346.3 НК РФ менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров.

Не согласившись с данным решением, СПК «Горячеводский» оспорило его в судебном порядке.

Признавая решение налоговой инспекции № 09-21/50 от 22.09.2008 в оспариваемой части недействительным, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что доход от реализации основных средств кооператива является внереализационным доходом, который определяется в соответствии со ст. 250 НК РФ, и правомерно не включен в общий доход от реализации товаров, работ и услуг.

Согласно ст. 346 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН) устанавливается настоящим кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляются организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ. Переход на уплату единого социального налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за некоторым исключением), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В соответствии со ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса. В целях указанной главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческое, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем, доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Пунктом 1 ст. 346.5 НК РФ установлено, что организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров и имущественных прав, внереализационные доходы. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Порядок и условия прекращения права применения единого сельскохозяйственного налога приведены в ст. 346.3 НК РФ. В случае, предусмотренном п. 6 ст. 346.3 НК РФ, налогоплательщик предоставляет в налоговый орган уведомление о намерении перейти на общий режим налогообложения. Пунктами 4, 5 ст. 346.3 НК РФ определено единственное основание для пересчета налоговых обязательств налогоплательщика, исходя из общего режима налогообложения уменьшение доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, менее 70% в общем доходе от реализации продукции.

В соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» стоимость объектов основных средств по выбытию списывается со счета 01 «Основные средства» на счет «Прочие расходы и доходы».

Доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

Таким образом, доход от реализации основных средств является внереализационным доходом, который определяется в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Как видно из устава СПК «Горячеводский» и выписки из ЕГРЮЛ от 23.06.2008 основным видом деятельности кооператива является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, декоративное садоводство, производство продукции питомников.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, в 2005-2006 гг. кооператив был в тяжелом финансовом положении и понес существенные убытки. В связи с чем, сельскохозяйственным производственным кооперативом «Горячеводский» была произведена продажа основных средств кооператива в 2005 году на общую сумму 2 934 000 руб., (средства поступили на расчетный счет в размере 452 000 руб., в кассу в размере 2 482 000 руб., что отражено в платежных поручениях и приходных кассовых ордерах СПК «Горячеводский» за 2005 год), в 2006 году – на общую сумму 5 167 000 руб. (средства поступили на расчетный счет в размере 1 630 000 руб., в кассу в размере 3 537 000 руб., что отражено в платежных поручениях и приходных кассовых ордерах СПК «Горячеводский» за 2006 год). Доказательства продажи имущества имеются в материалах дела.

В разделе 1.1. «Выручка от реализации» решения № 09-21/50 от 22.09.2008 общая выручка, определенная налоговым органом за 2005 год составила 5 805 662,34 руб., в том числе выручка от реализации сельскохозяйственной продукции - 2 645 525,60 руб., доход от реализации основных средств и прочего имущества и услуг - 3 326 201 руб.; за 2006 год общая выручка составила 7 674 375,69 руб., в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции - 1 763 189,48 руб., реализации основных средств (недвижимое имущество, транспортные средства) и прочего имущества и услуг - 5 911 186,20 руб.

При этом, доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции за 2005 и 2006 гг. включена налоговой инспекцией в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) в 2005-2006 гг.

Следует отметить, что в спорный период (2005-2006 г.г.) норма статьи 346.2 НК РФ, устанавливающая правила определения дохода для целей перехода на специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на основании статьи 249 НК РФ, отсутствовала. Таким образом, включения в состав общего дохода от реализации товаров, работ, услуг выручки от реализации основных средств не требовалось и кооператив правомерно уплачивал в указанный период единый сельскохозяйственный налог.

При вынесении решения судом первой инстанции также установлено и учтено, что кооперативом осуществлялась продажа имущества, находящегося на его балансе и необходимость отчуждения имущества была обусловлена убыточной деятельностью кооператива в спорный период по основному виду деятельности - производство и реализация сельскохозяйственной продукции, декоративное садоводство, производство продукции питомников, что подтверждается отчетом о прибылях и убытках за 2005 г., бухгалтерским балансом на 31.12.2006, актом обследования объектов растениеводства, пострадавших от стихийного бедствия (сильных морозов) № 1 от 09.02.2006.

В соответствии с ч.2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, суд первой инстанции правильно пришел к выводу, о незаконности решения № 09-21/50 от 22.09.2008 о доначислении налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога, земельного налога, всего налогов на сумму 4968696 руб. с начисленными на эту сумму пенями в размере 1 046 082,80 руб. и штрафом по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 890 771,90 руб.

Доводы апелляционной жалобы исследованы судом первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку и признаны судом апелляционной инстанции необоснованными.

Фактические обстоятельства судом первой инстанции установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств.

Выводы суда первой инстанции о применении норм права установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам соответствуют.

Доводы о неправильном применении судом норм права проверены и отклонены, поскольку при проверке материалов дела не нашли подтверждения.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

С учетом изложенного апелляционный суд не усматривает оснований к отмене решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Ставропольского края по делу № А63-16915/2008 от 28.12.2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий А.Л. Фриев

Судьи: И.М. Мельников

З.М. Сулейманов