Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 24.01.2019 по делу № А63-12686/2018 (судья Ермилова Ю.В.)

по заявлению публичного акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа», г. Пятигорск, ОГРН 1062632029778,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края,

о признании недействительным решения от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от ПАО «МРСК Северного Кавказа» - Лоецкая М. А. по доверенности №180 от 01.01.2019;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края – Мусаева М. С. по доверенности от 09.01.2019; Узлян М. Ю. по доверенности от 13.05.2019,

УСТАНОВИЛ:

убличное акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа» (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик, ПАО «МРСК СК») обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края (далее по тексту - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 24.01.2019 признано недействительным проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вступившее в силу на основании Решения УФНС России по Ставропольскому краю от 19.04.2018 № 08-21/012532@ полностью. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа».

В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение суда от 24.01.2019 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда от 24.01.2019 без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ в отсутствии иных лиц, надлежащим образом извещенных о дате и месте проведения судебного заседания.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев повторно дело по апелляционной жалобе в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, изучив и оценив в совокупности материалы дела, находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается.

ИФНС России по городу Пятигорску Ставропольского края проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ПАО «МРСК Северного Кавказа» по налогу на прибыль организаций за 2016 год, представленной в налоговый орган 03.05.2017.

По результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки вынесено решение от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение инспекции), которым признаны неправомерно отнесенными к внереализационным расходам в 2016 году суммы безнадежных долгов в размере 1 697 222 455 руб.

Решением от 13.03.2018 № 1 о внесении изменений в решение от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в описательной части решения инспекции изменена сумма признанных неправомерно отнесенных к внереализационным расходам в 2016 году безнадежных долгов на 1 697 147 465 руб.

Решение инспекции обжаловано обществом в досудебном порядке путем подачи в УФНС России по Ставропольскому краю апелляционной жалобы (исх. № МР8/310-53 от 11.01.2018).

Решением от 19.02.2018 № 08-21/005489 УФНС России по Ставропольскому краю продлило срок рассмотрения апелляционной жалобы общества до 19.03.2018.

Письмом от 07.03.2018 № 08-18/007430@ УФНС России по Ставропольскому краю предложило обществу представить дополнительные документы и пояснения.

С письмом от 15.03.2018 (исх. № 210/Б) обществом представлены в адрес УФНС России по Ставропольскому краю пояснения посредством направления по ТКС.

Решением от 19.03.2018 № 08-21/008604 УФНС России по Ставропольскому краю продлило срок рассмотрения апелляционной жалобы общества до 19.04.2018.

УФНС России по Ставропольскому краю предложило обществу письмом от 21.03.2018 № 08-21/009008 представить дополнительные документы.

Обществом в сопровождении письма от 28.03.2018 (исх. № 220/Б) представлены в адрес УФНС России по Ставропольскому краю дополнительные документы и пояснения посредством направления по ТКС.

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 19.04.2018 № 08-21/012532@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения. Решение УФНС России по Ставропольскому краю от 19.04.2018 № 08-21/012532@ получено обществом 24.04.2018.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным на решения инспекции.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, нарушений существенных условий процедуры оформления и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, предусмотренных статьей 101 Налогового кодекса РФ, не установлено.

В основу принятых инспекцией и Управлением решений положены следующие обстоятельства.

ПАО «МРСК Северного Кавказа» в 2016 году списало нереальную ко взысканию дебиторскую задолженность, в том числе:

- по МУП «Ардонские электрические сети» возникшую по договору от 02.03.2010 № 39 за услуги по передаче электроэнергии, оказанные в период с февраля 2010 года по декабрь 2012 года, в сумме 56 464 605,46 рублей на основании приказа от 08.06.2016 № 358;

- по ВМУП «Владикавказэнерго», возникшую по договорам:

1) № 425 от 01.06.2009 за услуги по передаче электроэнергии, оказанные в период с июня 2009 по декабрь 2010 года в сумме 872 831 556,60 рублей – на основании приказа № 274 от 29.04.2016 (с учетом изменений согласно приказу № 323 от 31.05.2016);

2) № 384 от 24.12.2010 за услуги по передаче электроэнергии, оказанные в период с января по декабрь 2011 года в сумме 761 866 871,41 рубль – на основании приказа № 274 от 29.04.2016 (с учетом изменений согласно приказу № 323 от 31.05.2016);

3) №№ 902-904 от 01.12.2007 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2007 года; №№ 906-907 от 10.12.2007 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2007 года; № 913 от 13.01.2008, № 920, 921, 922 от 23.01.2008, № 931 от 31.01.2008 в период январь 2008 года; № 656 от 01.08.2011 за реализацию ТМЦ в период с июля по сентябрь 2011 года; № 671 от 08.08.2011 за реализацию ОС в период сентябрь 2011 года; № 733 от 01.08.2011 за реализацию ТМЦ в период с августа 2011 по сентябрь 2011 года; № 867 от 07.11.2011 за реализацию ТМЦ в период ноябрь 2011 года; № 906 от 03.10.2011 за реализацию ТМЦ в период октябрь 2011 года; № 921 от 21.11.2011 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2011 года; № 944 от 05.12.2011 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2011 года; № 993 от 06.02.2012 за период февраль 2012 года; № 1010 от 17.02.2012, №№ 1013-1014 от 20.02.2012, № 1021 от 22.02.2012, № 1058 от 29.02.2012 за реализацию ТМЦ в период февраль 2012, № 1059 от 30.03.2012 за реализацию ТМЦ в период март 2012 года в общей сумме 6 059 421,62 рублей – на основании приказа № 274 от 29.04.2016 (с учетом изменений согласно приказу № 323 от 31.05.2016).

Наличие у ПАО «МРСК СК» дебиторской задолженности в отношении указанных контрагентов подтверждается договорами и первичными документами (актами оказанных услуг, интегральными актами, товарными накладными), представленными в материалы проверки и не опровергнуто налоговым органом.

Основаниями для списания дебиторской задолженности по указанным контрагентам явились:

- в отношении МУП «Ардонские электрические сети» - определение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 29.03.2016 по делу № А61-4670/13, выписка из ЕГРЮЛ о принятии решения о ликвидации юридического лица от 03.06.2016, пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- в отношении ВМУП «Владикавказэнерго» - определение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 02.03.2016 по делу № А61-1591/11, выписка из ЕГРЮЛ о принятии решения о ликвидации юридического лица от 25.04.2016, пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Суммы списанной дебиторской задолженности по указанным контрагентам были отнесены обществом в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год.

Налоговый орган по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации Общества по налогу на прибыль за 2016 год вынес решение от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым в редакции решения № 1 от 13.03.2018 признал неправомерным отнесение к внереализационным расходам в 2016 году суммы безнадежных долгов в размере 1 697 147 465 рублей.

В обоснование вынесенного решения налоговый орган указывает, что общество несло экономически не оправданные расходы, не направленные на получение дохода; не смотря на невыполнение обязанностей по оплате ПАО «МРСК Северного Кавказа» оказанным им услуг, общество не прекращало оказывать услуги по заключенным договорам; общество не вело претензионную переписку с контрагентами, тем самым увеличивало дебиторскую задолженность; общество просроченную дебиторскую задолженность за периоды с 2007 по 2012 по договорам с ВМУП «Владикавказэнерго» и МУП «Ардонские электрические сети» при истечении срока исковой давности не списывало; обществом не представлены в полном объеме первичные документы, подтверждающие период возникновения дебиторской задолженности, акты сверок, информация о принятых мерах по взысканию задолженности с контрагентов; применительно к договору от 24.12.2010 № 384 заключение соглашения с ОАО «Севкавказэнерго» привело к искусственному формированию дебиторской задолженности, видимости принятие мер по ее взысканию, без намерения реального погашения; в рамках исполнительных производств суммы задолженности реально взысканы с должника не были; указанные расходы являются экономически необоснованными, так как доход от операций с контрагентами обществом не получен, что противоречит экономической цели гражданско-правовой сделки.

Оставляя апелляционную жалобу общества без удовлетворения, вышестоящий налоговый орган позицию инспекции поддержал, дополнительно к доводам инспекции указал, что налогоплательщик лишен права на произвольный выбор налогового периода для списания безнадежных долгов. Кроме того указал, что налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий при уменьшении налоговой базы на сумму ранее полученного убытка при отсутствии документального подтверждения убытка.

Общество, не согласившись с решением инспекции, посчитало неправомерным отказ инспекции в отнесении обществом суммы безнадежных долгов в размере 1 697 147 465 руб. к внереализационным расходам по налогу на прибыль 2016 года.

Полагая, что решение инспекции не соответствует налоговому законодательству РФ и нарушает законные права и интересы ПАО «МРСК Северного Кавказа» как налогоплательщика, общество в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд с требованием признать решение инспекции недействительными.

Заявление ПАО «МРСК Северного Кавказа» мотивировано тем, что спорная дебиторская задолженность в полной мере соответствует требованиям НК РФ, предъявляемым к безнадежным долгам, подлежащим отнесению в состав внереализационных расходов; обществом правильно определен налоговый период (2016 год), в котором такая задолженность была списана как нереальная ко взысканию и отнесена в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ, при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Согласно общему правилу, установленному пунктом 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса, с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

В пункте 2 статьи 265 НК РФ закреплено определение безнадежных долгов.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Иных оснований для признания долга безнадежным и его списания в составе внереализационных расходов главы 25 НК РФ не содержит.

Налоговым кодексом РФ закреплено право налогоплательщика учитывать в составе внереализационных расходов суммы долгов, соответствующих условиям, закрепленных статьей 266 Кодекса, при условии их обоснованности и документального подтверждения.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 указанного Положения.

В соответствии со статьей 142 Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) конкурсный управляющий или лица, имеющие в соответствии со статьями 113 и 125 Закона о банкротстве право на исполнение обязательств должника, производят расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.

Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 147 Закона о банкротстве после завершения расчетов с кредиторами, а также при прекращении производства по делу о банкротстве в случаях, предусмотренных статьей 57 Закона о банкротстве, конкурсный управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства.

Согласно пункту 1 статьи 149 Закона о банкротстве после рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства, которое подлежит немедленному исполнению.

В соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной: истечение срока исковой давности; прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения; прекращение обязательства на основании акта государственного органа; прекращение обязательства смертью гражданина; прекращение обязательства вследствие ликвидации организации.

Согласно Письму Министерства финансов Российской Федерации от 11.04.2008 № 03-03-06/1/276 организация вправе списать дебиторскую задолженность, признанную нереальной к взысканию, по истечении срока исковой давности.

При этом общий срок исковой давности устанавливается в три года, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (статья 196 Гражданского кодекса).

В пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса установлено, что по обязательствам, срок исполнения которых не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. При этом в пункте 2 статьи 314 данного Кодекса указано, что в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со статьей 203 Гражданского кодекса течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Из представленных в дело материалов проверки, следует, что дебиторская задолженность в размере 1 697 147 465 руб. образовалась у ПАО «МРСК Северного Кавказа» в период с декабря 2007 года по декабрь 2012 года при исполнении договоров оказания услуг по передаче электрической энергии, поставки ТМЦ, заключенных с МУП «Ардонские электрические сети» и ВМУП «Владикавказэнерго».

Наличие значительной кредиторской задолженности послужило основанием для обращения ВМУП «Владикавказэнерго» в Арбитражный суд РСО-Алания с заявлением от 04.07.2011 № 12/1613 о признании должника несостоятельным (банкротом); общества с заявлением от 13.12.2013 б/н к МУП «Ардонские электрические сети» в Арбитражный суд РСО-Алания о признании должника несостоятельным (банкротом).

Согласно определению Арбитражного суда РСО-Алания от 29.03.2016 по делу № А61-4670/2013 23.05.2016 в ЕГРЮЛ внесена запись о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией в отношении МУП «Ардонские электрические сети».

На основании определения Арбитражного суда РСО-Алания от 02.03.2016 по делу №А61-1591/11 30.03.2016 в ЕГРЮЛ внесена запись о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией в отношении ВМУП «Владикавказэнерго».

В соответствии с приказами от 08.06.2016 № 358, от 29.04.2016 № 274 с учетом изменений Приказом №323 от 31.05.2016 (далее приказы №№ 274, 358, 323) Общество произвело списание дебиторской задолженности в размере 1 697 147 465 руб. и отнесло указанную сумму в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 год, в связи с чем, по мнению налогового органа, завысило сумму убытка на 1 697 147 465 рублей.

Суд первой инстанции признал необоснованными доводы налогового органа о завышении суммы убытков в связи со списанием в 2016 году дебиторской задолженности МУП «Ардонские электрические сети», возникшей из договора от 02.03.2010 № 39 в сумме 56 464 605,46 рублей в связи со следующим.

В соответствии с условиями пункта 1 договора от 02.03.2010 № 39 Исполнитель (ПАО «МРСК Северного Кавказа») оказывает Заказчику (МУП «Ардонские электрические сети») услуги по передаче электрической энергии, а Заказчик оплачивает данные услуги в порядке и сроки, предусмотренные договором.

Порядок расчетов за оказанные Исполнителем услуги закреплен разделом 6 договора. Согласно пункту 6.9. договора, окончательный расчет за фактически оказанные исполнителем услуги заказчик производит до 10-го числа месяца, следующего за расчетным.

Из материалов настоящего дела усматривается, что в рамках исполнения договора сторонами были подписаны акты приема-передачи оказанных услуг, интегральные акты первичного учета переданной (принятой) электроэнергии. ПАО «МРСК Северо-Запада» в адрес Заказчика выставлены счета-фактуры в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ. В материалы дела представлены копии документов, а именно договор от 02.03.2010 № 39 (т. 5, л.д. 2-17) с приложениями, акт сверок взаимных расчетов по данному договору, подписанный по состоянию на 31.12.2012 (т. 5, л.д. 18), акты приема-передачи оказанных услуг к договору № 39 (т. 4, л.д. 11-40), интегральные акты первичного учета переданной (принятой) электроэнергии к договору №39 (т. 4, л.д. 41-69). Услуги по данному договору оказывались обществом в период с января 2010 года по декабрь 2012 года.

По состоянию на 31.12.2012 сторонами договора подписан акт сверки взаимных расчетов, в соответствии с которым Заказчиком по договору признана задолженность по договору от 02.03.2010 № 39 в сумме 56 464 605,46 рублей.

В состав списанной дебиторской задолженности в сумме 56 464 605,46 рублей включена дебиторская задолженность контрагента, в том числе подтвержденная представленными как налоговому органу, так и в суд актами об оказании услуг по передаче электрической энергии: акт № СО000000038 за период оказания услуг - за январь 2010 года по состоянию на 31.01.2010 сумма услуг 2 007 655,76 руб., списано дебиторской задолженности 0,00 руб.; акт № СО000000089 период оказания услуг - за февраль 2010 года по состоянию на 28.02.2010 сумма услуг 1 789 784,96 руб., списано дебиторской задолженности 840 321,88 руб.; акт № СО000000120 период оказания услуг - за март 2010 года по состоянию на 31.03.2010 сумма услуг 1 696 833,53 руб., списано дебиторской задолженности 1 696 833,53 руб.; акт № СО000000153 период оказания услуг - за апрель 2010 года по состоянию на 30.04.2010 сумма услуг 1 409 598,10 руб., списано дебиторской задолженности 1 409 598,10 руб.; акт № СО000000213 период оказания услуг - за май 2010 года по состоянию на 31.05.2010 сумма услуг 1 217 777,63 руб., списано дебиторской задолженности 1 217 777,63 руб.; акт № СО000000273 период оказания услуг - за июнь 2010 года по состоянию на 30.06.2010 сумма услуг 1 108 346,95 руб., списано дебиторской задолженности 1 108 346,95 руб.; акт № СО000000318 период оказания услуг - за июль 2010 года по состоянию на 31.07.2010 сумма услуг 1 203 768,34 руб., списано дебиторской задолженности 1 203 768,34 руб.; акт № СО000000415 период оказания услуг - за август 2010 года по состоянию на 31.08.2010 сумма услуг 1 258 287,50 руб., списано дебиторской задолженности 1 258 287,50 руб.; акт № СО000000462 период оказания услуг - за сентябрь 2010 года по состоянию на 30.09.2010 сумма услуг 1 191 945,98 руб., списано дебиторской задолженности 1 191 945,98 руб.; акт № СО000000513 период оказания услуг - за октябрь 2010 года по состоянию на 31.10.2010 сумма услуг 1 460 521,66 руб., списано дебиторской задолженности 1 460 521,66 руб.; акт № СО000000572 период оказания услуг - за ноябрь 2010 года по состоянию на 30.11.2010 сумма услуг 1 778 174,86 руб., списано дебиторской задолженности 1 778 174,86 руб.; акт № СО000000662 период оказания услуг - за декабрь 2010 года по состоянию на 31.12.2010 сумма услуг 1 886 267,65 руб., списано дебиторской задолженности 1 886 267,65 руб.; акт № СО000000050 период оказания услуг - за январь 2011 года по состоянию на 31.01.2011 сумма услуг 2 613 438,74 руб., списано дебиторской задолженности 1 243 438,74 руб.; акт № СО000000072 период оказания услуг - за февраль 2011 года по состоянию на 28.02.2011 сумма услуг 2 418 211,17 руб., списано дебиторской задолженности 2 418 211,17 руб.; акт № СО000000133 период оказания услуг - за март 2011 года по состоянию на 30.03.2011 сумма услуг 2 351 166,24 руб., списано дебиторской задолженности 2 351 166,24 руб.; акт № СО000000224 период оказания услуг - за апрель 2011 года по состоянию на 30.04.2011 сумма услуг 1 945 042,83 руб., списано дебиторской задолженности 535 042,83 руб.; акт № СО000000307 период оказания услуг - за май 2011 года по состоянию на 31.05.2011 сумма услуг 1 648 582,48 руб., списано дебиторской задолженности 168 582,48 руб.; акт № СО000000371 период оказания услуг - за июнь 2011 года по состоянию на 30.06.2011 сумма услуг 1 406 519,18 руб., списано дебиторской задолженности 0,00 руб.; акт № СО000000474 период оказания услуг - за июль 2011 года по состоянию на 31.07.2011 сумма услуг 1 585 705,24 руб., списано дебиторской задолженности 0,00 руб.; акт № СО000000616 период оказания услуг - за август 2011 года по состоянию на 31.08.2011 сумма услуг 1 553 626,99 руб., списано дебиторской задолженности 0,00 руб.; акт № СО000000765 период оказания услуг - за сентябрь 2011 года по состоянию на 30.09.2011 сумма услуг 1 527 953,13 руб., списано дебиторской задолженности 0,00 руб.; акт № СО000000833 период оказания услуг - за октябрь 2011 года по состоянию на 31.10.2011 сумма услуг 2 024 059,77 руб., списано дебиторской задолженности 0,00 руб.; акт № СО000000860 период оказания услуг - за ноябрь 2011 года по состоянию на 30.11.2011 сумма услуг 2 510 350,64 руб., списано дебиторской задолженности 2 286 869,82 руб.; акт № СО000001011 период оказания услуг - за декабрь 2011 года по состоянию на 31.12.2011 сумма услуг 2 649 710,43 руб., списано дебиторской задолженности 491 530,87 руб.; акт № СО000000015 период оказания услуг - за январь 2012 года по состоянию на 31.01.2012 сумма услуг 4 716 258,24 руб., списано дебиторской задолженности 4 225 786,43 руб.; акт № СО000000093 период оказания услуг - за февраль 2012 года по состоянию на 29.02.2012 сумма услуг 4 986 200,51 руб., списано дебиторской задолженности 4 986 200,51 руб.; акт № СО000000166 период оказания услуг - за март 2012 года по состоянию на 31.03.2012 сумма услуг 4 232 082,70 руб., списано дебиторской задолженности 4 232 082,70 руб.; акт № СО000000246 период оказания услуг - за апрель 2012 года по состоянию на 30.04.2012 сумма услуг 3 010 455,00 руб., списано дебиторской задолженности 3 010 455,00 руб.; акт № СО000000263 период оказания услуг - за май 2012 года по состоянию на 31.05.2012 сумма услуг 2 798 725,00 руб., списано дебиторской задолженности 1 410 472,80 руб.; акт № СО000000397 период оказания услуг - за июнь 2012 года по состоянию на 30.06.2012 сумма услуг 2 681 608,95 руб., списано дебиторской задолженности 2 002 419,39 руб.; акт № СО000000417 период оказания услуг - за июль 2012 года по состоянию на 31.07.2012 сумма услуг 1 900 924,35 руб., списано дебиторской задолженности 1 365 429,35 руб.; акт № СО000000553 период оказания услуг - за август 2012 года по состоянию на 31.08.2012 сумма услуг 1 914 327,62 руб., списано дебиторской задолженности 1 059 952,71 руб.; акт № СО000000553 период оказания услуг - за август 2012 года по состоянию на 31.08.2012 сумма услуг 1 914 327,62 руб., списано дебиторской задолженности 1 059 952,71 руб.; акт № СО000000686 период оказания услуг - за сентябрь 2012 года по состоянию на 30.09.2012 сумма услуг 1 885 643,17 руб., списано дебиторской задолженности 1 479 027,66 руб.; акт № СО000000761 период оказания услуг - за октябрь 2012 года по состоянию на 31.10.2012 сумма услуг 2 260 934,38 руб., списано дебиторской задолженности 2 252 838,69 руб.; акт № СО000000819 период оказания услуг - за ноябрь 2012 года по состоянию на 30.11.2012 сумма услуг 2 650 890,00 руб., списано дебиторской задолженности 2 650 890,00 руб.; акт № СО000000952 период оказания услуг - за декабрь 2012 года по состоянию на 31.12.2012 сумма услуг 3 242 363,99 руб., списано дебиторской задолженности 3 242 363,99 руб.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа, о том, что перечисленные акты не могут подтверждать объемы выполненных услуг и дебиторскую задолженность, не содержит обязательных реквизитов, так как представленные обществом акты об оказании услуг по передаче электрической энергии содержат указание на соответствующие даты начала и окончания сверки контрагентов, скреплены подписями должностных лиц и печатями организаций, подтверждают объемы выполненных услуг и размеры оплаты, которые не опровергнуты налоговым органом в период проведения проверки и подтверждены как документами первичного бухгалтерского учета и данными бухгалтерского и налогового учета как общества, так и его контрагента. Кроме того, указанные акты приняты судами при рассмотрении споров о взыскании задолженности и положены в основу судебных решений.

Из обстоятельств дела следует, что обществом в адрес МУП «Ардонские электрические сети» в рамках договора № 39 всего было оказано услуг по передаче электроэнергии на сумму 78 523 743,67 руб., что подтверждается, в том числе, и представленными обществом в материалы дела налоговыми регистрами (карточками счета 62), при этом в состав дебиторской задолженности, списанной и включенной во внереализационные расходы по налогу на прибыль 2016 года, обществом было включено всего 56 464 605,46 руб. в связи с частичным погашением задолженности контрагентом.

В связи с изложенным, довод налогового органа о том, что погашение образовавшейся кредиторской задолженности перед обществом с февраля 2010 года МУП «Ардонские электрические сети» с сумм полученных доходов не производило, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Довод налогового органа о том, что срок исковой давности по договору с МУП «Ардонские электрические сети» истек в декабре 2015 года, является не состоятельным в силу того, что уже в 2011-2013 годах Арбитражным судом Республики Северная Осетия (Алания) были приняты судебные акты о взыскании с МУП «Ардонские электрические сети» задолженности, сформированной в рамках указанного договора. Указанные судебные акты были представлены обществом в материалы проверки и имеются в материалах дела (т. 4, л.д. 84-130).

В соответствии с решением АС Республики Осетии-Алании от 04.03.2011 по делу № А61-2123/2010 (т.4, л.д. 84-92) взыскано с контрагента общества 16 002 963 руб. 05 коп. задолженности по договору № 39 от 02.03.2010 за период январь-декабрь 2010 года.

Указанным судебным актом, вступившим в силу после апелляционного обжалования, установлено, что:

- в период с января по декабрь 2010 года общество оказало контрагенту предусмотренные договором услуги на сумму 18 008 963 руб. 05 коп., что подтверждено интегральными актами первичного учета переданной (принятой) электроэнергии за январь-апрель 2010 года, за июнь-декабрь 2010 года, а также актом снятия показаний приборов учета электрической энергии, составленным представителями энергосбытовых организаций, за май 2010 года;

- контрагент оплатил услуги общества не в полном объеме, вследствие чего образовалась задолженность в размере 16 002 963 руб. 05 коп.

Согласно решению АС Республики Осетии-Алании от 05.09.2011 по делу № А61-1024/2011 (т.4, л.д.93-97) взыскано с контрагента общества 6 996 441 руб. 46 коп. задолженности по договору № 39 от 02.03.2010 за период январь-май 2011 года.