Гражданский кодекс часть 1

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Урал Импортер Лимитед»: ФИО1, паспорт, доверенность от 09.01.2019 (до перерыва в судебном заседании);

от заинтересованного лица - Екатеринбургской таможни: Бочарников А.Б., удостоверение, доверенность от 28.12.2018 (до перерыва в судебном заседании); Боброва И.А., удостоверение, доверенность от 06.02.2019 (после перерыва в судебном заседании),

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица, Екатеринбургской таможни

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 19 июня 2019 года по делу № А60-19572/2019,

вынесенное судьей Н.И. Ремезовой,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Урал Импортер Лимитед» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Екатеринбургской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Урал Импортер Лимитед» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Екатеринбургской таможни (далее - таможенный орган, заинтересованное лицо) о корректировке таможенной стоимости товаров от 15.03.2019 заявленной в декларации на товары №10502110/101016/0045304.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 19.06.2019 (резолютивная часть решения объявлена 18.06.2019) заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение Екатеринбургской таможни признано недействительным, на заинтересованное лицо судом возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в течение 10 дней со дня вступления решения в законную силу.

Не согласившись с судебным актом, таможенный орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе заинтересованное лицо выражает несогласие с выводом суда о том, что супы быстрого приготовления «суп грибной с яйцом» и «суп грибной со шпинатом и яйцом» не являются овощными, а представляют собой сухие супы, содержащие продукты животного происхождения, в связи с чем, по мнению таможенного органа, применение ставки НДС в размере 10% при ввозе данных товара произведено заявителем неправомерно.

Участвовавший в судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заинтересованного лица выразил несогласие с решением суда первой инстанции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержал.

Представитель заявителя ссылался на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, против доводов апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в письменном отзыве на жалобу, просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Протокольным определением суда апелляционной инстанции от 17.09.2019 в судебном заседании был объявлен перерыв до 24.09.2019 15 час. 30 мин.

После перерыва судебное заседание 24.09.2019 продолжено в том же составе суда, при ведении протокола тем же секретарем судебного заседания, при участии представителя заинтересованного лица.

В дополнение к апелляционной жалобе и к отзыву на жалобу заявителем и заинтересованным лицом представлены письменные пояснения, которые в порядке статьи 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приобщены судом апелляционной инстанции к материалам дела.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 10.10.2016 ООО «Урал Импортер Лимитед» с целью таможенного декларирования на Екатеринбургский таможенный пост (Центр электронного декларирования) Екатеринбургской таможни (далее - таможенный пост) подана декларация на товары № 10502110/101016/0045304 с заявлением сведений о товарах, везенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза во исполнение внешнеторгового контракта от 01.08.2016 № ЕК055, заключенного между Обществом и компанией «ZHANGZHOU LIXING IMPORT&EXPORT NRADE CO. LTD».

В графе 31 «Грузовые места и описание товаров» ДТ заявлены следующие сведения о товаре: «заготовки для приготовления супов (код ОКП 91 9400): «суп с морским гребешком», «суп из морепродуктов с креветками», «суп грибной со шпинатом и яйцом», «суп грибной с яйцом».

В графе 33 «Код товара» ДТ заявлены сведения о классификационном коде товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) 2104 10000 0 «Супы и бульоны готовые и заготовки для их приготовления; гомогенизированные составные готовые пищевые продукты: - супы и бульоны готовые и заготовки для их приготовления».

В графе 36 «Преференция» указан буквенный код «ЛП», что в соответствии с Классификатором льгот по уплате таможенных платежей (Приложение № 7 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 378) обозначает применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.

По результатам проверки таможенным органом 15.03.2019 принято решение о внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товары № 10502110/101016/0045304:

-заготовки для приготовления супов (код окп 91 9400), изделия не содержат гмо, изделия не являются специализированными пищевыми продуктами, биологически активными добавками к пище или сырьем для их производства, органическими продуктами, пищевыми добавками, в том числе комплексными, ароматизаторами.

1.заготовка для приготовления супа (код окп 91 9400) «суп с морским гребешком» в виде сухой смеси (соль поваренная пищевая, бурая морская водоросль, морской гребешок, соевый белок, сахар, модифицированный крахмал, сельдерей, белый перец (порошок), растительное масло, шиитаке (порошок), требующая только добавления воды, расфасованная для розничной продажи в индивидуальную упаковку по 12 г нетто, указана массовая доля компонентов в %. Производитель: Fujian lixing foods со., ltd., товарный знак asian fusion, количество: 52000 шт.

2.заготовка для приготовления супа (код окп 91 9400) «суп из морепродуктов с креветками» в виде сухой смеси (состав: куриное яйцо, соль поваренная пищевая, модифицированный крахмал, красная морская водоросль, соевый белок, сахар, белый перец, зеленый лук, креветки (порошок), тмин, требующая только добавления воды, расфасованная для розничной продажи в индивидуальную упаковку по 12 г нетто, указана массовая доля компонентов в %. Производитель: Fujian lixing foods со., ltd., товарный знак asian fusion, количество: 67500 шт.

Стоимость указанного товара, рассчитанная таможенным органом, составила 955 241 руб. 95 коп. + НДС в размере 10% в размере 95 524, 20 руб.

Заготовки для приготовления супов (код окп 91 9400), изделия не содержат гмо, изделия не являются специализированными пищевыми продуктами, биологически активными добавками к пище или сырьем для их производства, органическими продуктами, пищевыми добавками, в том числе комплексными, ароматизаторами.

1. Заготовка для приготовления супа (код 91 9400) «суп грибной с яйцом» в виде сухой смеси (состав: куриное яйцо 35%, соль 18%, грибы вешенки (pleurotus ostroutus) 10%, шиитаке 8%, грибы вешенки (pleurotus eryngii) 8%, сахар 5%, соевый белок 5%, модифицированный крахмал 5%, белый перец (порошок) 3%, зеленый лук 2%, тмин 1%, требующая только добавления воды, расфасованная для розничной продажи в индивидуальную упаковку по 12 г нетто. Производитель: Fujian lixing foods со., ltd., товарный знак asian fusion, количество: 15000 шт.

2. Заготовка для приготовления супа (код окп 91 9400) «суп грибной со шпинатом и яйцом» в виде сухой смеси (состав: куриное яйцо 40%, соль 22%, модифицированный крахмал 10%, шпинат 9%, соевый белок 7%, шиитаке 5%, сахар 5%, белый перец (порошок) 2%, требующая только добавления воды, расфасованная для розничной продажи в индивидуальную упаковку по 12 г нетто. Производитель: Fujian lixing foods со., ltd., товарный знак asian fusion, количество: 15000 шт.

Таможенным органом изменена процентная ставка НДС на заготовку для приготовления супа (код 91 9400) «суп грибной с яйцом» в виде сухой смеси и «суп грибной со шпинатом и яйцом» в виде сухой смеси с 10% на 18%.

Стоимость указанного товара, рассчитанная таможенным органом, составила 239 809 руб. 67 коп. + НДС в размере 18% в размере 43 165, 74 руб.

Всего по таможенной декларации № 10502110/101016/0045304 по расчетам таможенного органа необходимо уплатить НДС в размере 138 689 руб. 94 коп., вместо ранее рассчитанного и уплаченного декларантом НДС в размере 119 505 руб. 16 коп.

Не согласившись с решением таможенного органа, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании решения недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования и признавая оспариваемое решение недействительным, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что обществом правомерно применена ставка НДС в размере 10% по ввозимым сухим супам быстрого приготовления «суп грибной с яйцом» и «суп грибной со шпинатом и яйцом».

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на жалобу, суд апелляционной инстанции оснований для отмены решения суда не установил.

На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п. 1 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), действовавшего в период таможенного декларирования товаров, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам. При этом в соответствии с п. 2 ст. 74 ТК ТС льготы по уплате налогов определяются законодательством государств - членов Таможенного союза.

В соответствии с п. 1 ст. 143 далее - НК РФ налогоплательщиками НДС признаются лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме (за исключением случаев, указанных в подпункте 1.1. данного пункта статьи 151 НК РФ).

Статьей 164 НК РФ установлены налоговые ставки НДС в размере 0 %, 10% и 18 % в зависимости от категорий товаров и иных обстоятельств.

В соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в п.п. 2 и 3 ст. 164 НК России.

В силу подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС по ставке 10 % производится, в том числе, следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

При этом согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Согласно названному Перечню, пониженная ставка НДС применяется, в том числе для супов и бульонов готовых и заготовки для их приготовления (кроме овощных) - код 2104 10 000 0.

В примечании к Перечню указано, что для целей данного Перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара и размерными признаками (при наличии размерных признаков).

Из материалов дела следует, что согласно инвойсу № LXFD20160802 от 02.08.2016 к контракту ЕК055 от 01.08.2016, таможенной декларации №10502110/101016/0045304 заявителем на территорию Российской Федерации был ввезен товар - заготовки для приготовления супов, изделия не содержат гмо, изделия не являются специализированными пищевыми продуктами, биологически активными добавками к пище или сырьем для их производства, органическими продуктами, пищевыми добавками, в том числе комплексными, ароматизаторами:

1. заготовка для приготовления супа «суп с морским гребешком» в виде сухой смеси, требующая только добавления воды, в индивидуальной упаковке по 12 г, кол-во 52000 шт.;

2. заготовка для приготовления супа «суп из морепродуктов с креветками» в виде сухой смеси, требующая только добавления воды, в индивидуальной упаковке по 12 г, кол-во 67500 шт.;

3. заготовка для приготовления супа «суп грибной со шпинатом и яйцом» в виде сухой смеси, требующая только добавления воды, в индивидуальной упаковке по 12 г, кол-во 15000 шт.;

4. заготовка для приготовления супа «суп грибной с яйцом» в виде сухой смеси, требующая только добавления воды, в индивидуальной упаковке по 12 г, кол-во 15000 шт.

Заявителем представлена таможенному органу декларация о соответствии ТС RU Д-СN.АГ52.В.09133 от 18.04.2016, согласно которой ввезенный товар имеет код ТН ВЭД ТС - 2104 10 000 0.

Исходя из классификации товаров в Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Таможенного тарифа Российской Федерации, утвержденных Решением совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54, спорные товары (сухие супы быстрого приготовления) относятся к группе 2104 «Супы и бульоны готовые и заготовки для их приготовления; гомогенизированные составные готовые пищевые продукты» ТН ВЭД, а именно к товарной субпозиции 2104 10 000 0 « Супы и бульоны готовые и заготовки для их приготовления».

В соответствии с Пояснениями к Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4, к вышеуказанной категории товаров относятся заготовки для приготовления супов и бульонов, требующие только добавления воды, молока и т.д. Эти продукты обычно основываются на продуктах растительного происхождения (муке, крахмале, тапиоке, макаронах, спагетти и аналогичных изделиях, рисе, экстрактах из растений и т.д.), мясе, мясных экстрактах, жире, рыбе, ракообразных, моллюсках и прочих водных беспозвоночных, пептонах, аминокислотах или экстракте из дрожжей. Они могут также содержать значительное количество соли.

Исходя из представленной заявителем информации о составе спорных супов, задекларированных в ДТ 10502110/101016/0045304, они представляют собой сухие заготовки для приготовления супов, требующие добавления воды.

Таким образом, классификационный код ТН ВЭД ТС - 2104 10 000 0, заявленный декларантом в графе 33 рассматриваемой ДТ, определен верно.

Указанное обстоятельство таможней не оспаривается, корректировка кодов ОКП, ТН ВЭД ТС и наименования ввозимого товара в оспариваемом решении не произведена.

В данном случае вывод таможенного органа о неправомерном применении заявителем налоговой ставки 10 % при исчислении НДС основан на том, что часть товара, продекларированного по ДТ 10502110/101016/0045304, а именно сухие супы быстрого приготовления под названиями «суп грибной с яйцом» и «суп грибной со шпинатом и яйцом» по своему составу являются овощными.

Признавая указанные выводы таможни ошибочными, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Название раздела Перечня "Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона карбонада и языка заливного)" является условным названием, включающим в себя составляющие животного происхождении. В состав данного раздела включаются такие позиции как "Прочие жиры и масла животные и их фракции, нерафинированные, но без изменения химического состава".

Согласно рекомендации коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 N 4 "О пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза" в данную товарную позицию включаются все животные жиры и масла и их фракции, за исключением тех, которые входят в товарную позицию 0209 или во все предшествующие товарные позиции данной группы. В нее включаются поэтому все животные жиры, за исключением получаемых из свиней, домашней птицы, крупного рогатого скота, овец, коз, рыбы или морских млекопитающих, и все животные масла, за исключением лярд-ойль, олео-ойль, животного жира, рыбьего жира или жира морских млекопитающих и жиров, получаемых из жиропота.

В частности, в данную товарную позицию включаются: желтковое масло, извлекаемое из сваренных вкрутую яичных желтков прессованием или растворителями, масло из черепашьих яиц, жир шелкопряда.

Таким образом, как правильно заключил суд первой инстанции, раздел Перечня «Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона карбонада и языка заливного)» включает в себя не только продукты, состоящие из мяса и его производных, но и других продуктов животного происхождения, в частности яиц.

На основании изложенного, суд пришел к верным выводам, что сухие супы быстрого приготовления под названиями «суп грибной с яйцом» и «суп грибной со шпинатом и яйцом» не являются овощными. Данный вид товара является сухим супом, содержащим продукты животного происхождения - яйца, требующим добавления только воды. Исходя из определения, жиры животные - природные жиры, извлекаемые из соединительных тканей (жировой и костной), а также молока и яиц, позвоночных животных (млекопитающих, птиц, некоторых пресмыкающихся и рыб). Основную органическую часть желтка яйца составляют животные жиры.

Данные выводы суда согласуются с правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 25.02.2015 N 303-КГ14-8824.

При таких обстоятельствах, коллегия апелляционного суда поддерживает вывод суда первой инстанции, что при ввозе на территорию Российской Федерации сухих супов быстрого приготовления «суп грибной с яйцом» и «суп грибной со шпинатом и яйцом» декларантом в целях исчисления НДС правомерно была применена налоговая ставка 10%.

Учитывая, что оспариваемое решение по результатам таможенной проверки повлекло за собой увеличение размера таможенных платежей на сумму 19 184 руб. 78 коп., что нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности, арбитражный суд первой инстанции в соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правомерно признал решение Екатеринбургской таможни от 15.03.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10502110/101016/0045304, недействительным.

Коллегия апелляционного суда считает, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Доводы апелляционной жалобы выводы суда не опровергают, по существу сводятся к несогласию с оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и установленных судом обстоятельств, оснований для переоценки которых суд апелляционной инстанции не усматривает.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции отмене не подлежит, в удовлетворении апелляционной жалобы следует отказать.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации таможенный орган освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобой

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 19 июня 2019 года по делу № А60-19572/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного
производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.М. Трефилова

Судьи

Н.В. Варакса

О.Г. Грибиниченко