Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу конкурного управляющего общества с ограниченной ответственностью «ЗЕРНОТРЕЙД» на решение Арбитражного суда Курской области от 26.01.2021 по делу №А35-10154/2019, по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЗЕРНОТРЕЙД» (ОГРН 1164632050550, ИНН 4616009255) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Курской области (ОГРН 1044613003819, ИНН 4619003438) о признании недействительным решения от 04.06.2019 №08-23/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЗЕРНОТРЕЙД» (далее – ООО «ЗЕРНОТРЕЙД», Общество, налогоплательщик) заявило требование о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России №7 по Курской (далее – МИФНС России №7 по Курской области, Инспекция, налоговый орган) области от 04.06.2019 №08-23/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4471257 руб., начисления пени в сумме 1936732 руб. 29 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость, начисления штрафа в сумме 447125 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (п.3.1 решения), предложения уменьшить заявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года в сумме 2976612 руб. (п.3.2 решения).

Решением от 26.01.2021 исковые требования удовлетворены частично. Решение МИФНС России № 7 по Курской области от 04.06.2019 №08-23/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1688930 руб. за 2 квартал 2016 года, начисления пени в сумме 735958 руб. 27 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость, начисления штрафа в сумме 168893 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (п.3.1 решения), предложения уменьшить заявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года в сумме 2976612 руб. (п.3.2 решения). В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом в части признания законными пункта 3.1 резолютивной части решения налогового органа: в части доначисления НДС в сумме 2 782 327 руб.; пункта 3.1 резолютивной частирешения налогового органа: в части доначисления пени по НДС в сумме 1 200 774,02 руб.; пункта 3.1 резолютивной частирешения налогового органа: в части применения налоговых санкций по НДС в сумме 278 232 руб., конкурный управляющий ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» обратился в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель полагает, чтоОбществом соблюдены все условия, предусмотренные законодательством о налогах и сборах РФ, для принятия к вычету НДС в заявленной сумме по сделкам со спорными контрагентами. Полагает, что налоговым органом не опровергнута реальность грузоперевозок. Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В представленном суду апелляционной инстанции отзывеИнспекциями возражала против доводов апелляционной жалобы конкурного управляющего ООО «ЗЕРНОТРЕЙД», указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Возражений не поступило.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, на основании решения руководителя МИФНС России №7 по Курской области №08-23/1 от 22.06.2018 работниками МИФНС России № 7 по Курской области в период с 22.06.2018 по 15.02.2019 была проведена выездная налоговая проверка ООО «ЗЕРНОТРЕЙД».

Проверка была проведена за период с 26.01.2016 по 31.12.2016 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, транспортного налога с организаций, налога на имущество организаций, водного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на доходы физических лиц (налоговый агент), земельного налога; за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности. Сведения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, приостановлении и возобновлении проведения выездной налоговой проверки приведены в справке о проведенной выездной налоговой проверке от 15.02.2019 №08-23/1.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 08-23/11 от 15.04.2019.

В ходе выездной налоговой проверки была установлена, в частности, не полная уплата налога на добавленную стоимость вследствие завышения налоговых вычетов в общей сумме 4 471 257 руб., в том числе за 2 квартал 2016 года – 1 688 930 руб., за 4 квартал 2016 года – 2 782 327 руб.;

Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению за 2 квартал 2016 года в сумме 2 976 612 руб.

неполная уплата транспортного налога за 2017 г. в сумме 3050 руб.;

несвоевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц;

не удержание и не перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 754 руб.

По результатам проверки предлагалось начислить ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» пени за несвоевременную уплату налогов и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. ст. 122 НК РФ, 123 НК РФ, в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» не подлежит привлечению к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и (или) перечислению в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленного ст. 113 НК РФ, за период с 26.01.2016 по 04.06.2016. Ксерокопия акта проверки приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте выездной налоговой проверки и доначислением ему налогов в указанных суммах и представил 29.05.2019 письменные возражения на акт выездной налоговой проверки, 30.05.2019 - первое дополнение к возражениям, 31.05.2019 - второе дополнение к возражениям,

03.06.2019 - третье дополнение к возражениям, ссылаясь, в частности, на то, что выводы проверяющих являются необоснованными, не соответствующими нормам НК РФ, не основанными на нормах материального права, не соответствующими фактическим обстоятельствам дела, установленным в ходе налоговой проверки и противоречащими документам, поскольку документооборот налогоплательщика при оформлении результатов сделок с третьими лицами соответствовал предъявляемым федеральным законодательствам требованиям, налогоплательщиком и его контрагентами совершены действия, которые в силу ст. 153 ГК РФ являются сделками, в рассматриваемых случаях для налогоплательщика суммы НДС формировались в составе стоимости товара, указанных в счетах-фактурах, выставленных организациями-контрагентами, и одновременно в товарных накладны и актах по оказанию услуг, составленных сторонами сделок обоюдно, налогоплательщиком в целях проверки контрагентов были получены документы, в том числе относящиеся к учредительным, в частности от ООО «ЗОЛОТОЙ КОЛОС», ООО «ОАЗИС», ООО «АГРОСЕРВИС» при заключении с ними сделок и в ходе их исполнения и их содержание работниками налогоплательщика было сверено на предмет соответствии с данными, опубликованными на сайте ФНС России, в тексте акта проверки содержатся сведения о ряде юридических лиц, совпадающие с данными опубликованными на официальном сайте ФНС, налоговым органом в акте проверки не указано, что по его данным организации - контрагенты являются производственными структурами, а указано, что они являются субъектами оптовой торговли, а при осуществлении транзитных поставок при оптовой торговле наличие складских помещений не обязательно, равно как и не обязательно наличие персонала при наличии возможности привлечения к обеспечению оптовой торговли третьих лиц или представителей, действующих на основании доверенностей, в том числе и для целей сделок по перевозке. Также налоговый орган в акте проверки сослался на значительное числе документов, не раскрыв их содержание и не передав налогоплательщику, в том числе выписки по расчетным банковским счетам организаций-поставщиков ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» и их контрагентов, а также на их налоговую отчетность, подаваемые в налоговые органы по месту их учета, должностными лицами инспекции, проводившими налоговую проверку не было обеспечено право налогоплательщика на своевременное информирование о ходе и результатах мероприятий налогового контроля, ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» предпринял все доступные ему как коммерческой организации, не являющейся органом государственной власти, меры по проверке правоспособности контрагента, добытые в ходе проверки инспекцией сведения, в частности, протоколы опроса руководителя ООО «АГРОСЕРВИС» Васильева Н.В., главного бухгалтера ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» Павловой О.Г., подтверждают реальность сделок с его контрагентами - непосредственными поставщиками, инспекцией был проведен анализ поступления и расходования денежных средств ООО «АГРОСЕРВИС» по расчетному счету Общества, согласно которому налоговый орган установил факты безналичной оплаты в адрес поставщиков зерна, позднее перепроданного в адрес ООО «ЗЕРНОТРЕЙД», а также факты поступления денежных средств от реализации зерна от ООО «ЗЕРНОТРЕЙД». Ксерокопии возражений и дополнений приобщены к материалам дела.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы выездной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, исполняющий обязанности руководителя налогового органа принял решение №08-23/3 от 04.06.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому решил доначислить суммы неуплаченных налогов без учета состояния расчетов с бюджетом: налог на добавленную стоимость в сумме 4471257 руб., в том числе за 2 квартал 2016 года - 1688930 руб.; за 4 квартал 2016 года - 2782327 руб.;

привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 994 125 руб. 20 коп. в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на добавленную стоимость, размер штрафа снижен в два раза ;

в виде штрафа в сумме 305 руб. в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не уплаченного транспортного налога;

в виде штрафа в сумме 12450 руб. 30 коп. в соответствии со статьей 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц;

в виде штрафа в сумме 250 руб. в соответствии со статьей 126.1 НК РФ за представление в налоговый орган документов, содержащих недостоверные сведения;

начислить пени по состоянию на дату принятия решения1936732 руб. 29 коп. за не уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 529 руб. 59 коп. за не уплату транспортного налога;

удержать доначисленную сумму налога 754 руб. непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме, с учетом положений пункта 4 статьи 226 НК РФ;

уменьшить заявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года в сумме 2976612 руб. на основании пункта 4 статьи 109 НК РФ отказать в привлечении ООО «Зернотрейд» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный срок налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом с 26.01.2016 по 04.06.2016 в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленного статьей 113 НК РФ;

предложить налогоплательщику уплатить указанные в пункте 3. 1 решения недоимку, пени и штрафы; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» не согласилось с выводами налогового органа и в установленном статьей 101.2 НК РФ порядке 07.07.2019 обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области, а также с дополнениями №1-4 к апелляционной жалобе.

Решением УФНС России по Курской области №258 от 16.09.2019 апелляционная жалоба ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» была оставлена без удовлетворения, решение межрайонной ИФНС России №7 по Курской области от 04.06.2019 №08-23/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 11.06.2019 №08-23/2 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа были оставлены без изменения. Ксерокопия решения УФНС приобщена к материалам дела.

По мнению налогового органа, основанием для доначисления налогоплательщику налога на добавленную стоимость послужило установление инспекцией вывода о том, что ООО «Зернотрейд» в нарушение п.1 ст. 171 НК РФ, п.2 ст. 171 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ, неправомерно включило в книгу покупок и отразило в налоговой декларации по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО «Агросервис» и, соответственно, неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость во 2 квартале 2016 года в сумме 4665542 руб. 42 коп., поскольку в отношении указанного при его регистрации адреса места нахождения: г. Курск, ул.Звездная, д.23 оф.4 05.09.2017 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, ООО «Агросервис» 03.12.2018 г. исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа как недействующее юридическое лицо, ООО «Зернотрейд» приобрело у ООО «Агросервис» зерно на общую сумму 51320966 руб. 69 коп., в том числе НДС 4665542 руб. 42 коп., оплатило полученное зерно в безналичной сумме 11248000 руб., возвращено в июле 2016 г. 1002350 руб. за недопоставленную продукцию, денежные средства в сумме 41075316 руб. 69 коп. внесены наличными через кассу во 2-м, 3-м и 4-м кварталах 2016 года и в 1 -м квартале 2017 года, ООО «Агросервис» приобретало товар для реализации ООО «Зернотрейд» у ООО «Золотой колос» и ООО «ТрансАгро», ООО «Золотой колос» налоговые вычеты по НДС заявлены по единственному контрагенту ООО «ТрансАгро», у ООО «ТрансАгро» вычеты по НДС заявлены по единственному контрагенту ООО «СтройАгро», ООО «Агросервис», ООО «Золотой колос», ООО «СтройАгро» зарегистрированы по одному адресу- г. Курск, ул. Звездная, д. 23 оф. 4 в отношении которого 05.09.2017 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, в отношении адреса местонахождения ООО «ТрансАгро» - г. Курск, ул. К. Маркса, д. 62/21 ком. 4, - 05.09.2017 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, ООО «Золотой колос» 13.05.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, ООО «ТрансАгро» исключено из ЕГРЮЛ 28.09.2018 по решению регистрирующего органа как недействующее юридическое лицо, ООО «СтройАгро» исключено из ЕГРЮЛ 10.09.2018 по решению регистрирующего органа как недействующее юридическое лицо, все вышеуказанные организации созданы в 1, 2 кварталах 2016 года и осуществляли деятельность в ограниченный промежуток времени - не более трех лет, договоры купли-продажи №№ 06/04/2016-1, 06/04/2016-2, 06/04/2016-3, 06/04/2016-4 между ООО «Зернотрейд» и ООО «Агросервис» были заключены 06.04.2016 г. в день регистрации ООО «Агросервис», согласно выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Агросервис» денежные средства в сумме 14323000 руб. были перечислены в адрес ООО «Золотой колос» с назначением платежа «оплата за зерновые», в сумме 2979000 руб. в адрес ООО «ТрансАгро» с назначением платежа «оплата за зерновые», ООО «Зернотрейд» и ООО «Агросервис» осуществили отправку налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2016 г. с одного IP-адреса, согласно проведенным контрольным мероприятиям, по мнению налогового органа, ООО «Агросервис», ООО «Золотой колос», ООО «ТрансАгро», ООО «СтройАгро» имеют признаки принадлежности к транзитным организациям: - отсутствие материально-технической базы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности (основных средств, земельных участков, минимальная численность работников);

-отсутствие операций по расчетному счету, свидетельствующих о ведении финансово-хозяйственной деятельности (услуги связи, арендные платежи);

-минимальные суммы налога, подлежащего уплате в бюджет;

-отсутствие по месту регистрации, внесение сведений о недостоверности юридического адреса, исключение из ЕГРЮЛ;

-отказ руководителей ООО «ТрансАгро» Еремина В.А., ООО «СтройАгро» Топоркова Ю.А. от руководства.

Согласно представленных налогоплательщиком документов инспекцией составлен баланс зерна за 2016-2017 годы, по состоянию на 01.01.2018 на остатке значится зерновых в количестве 2989 т на сумму 37174000 руб., при сверке сумм приобретения и реализации зерна, отраженных в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж, на счете 41 «Товары» ООО «Зернотрейд» расхождений не установлено, согласно декларации по НДС за 1 квартал 2018 года. ООО «Зернотрейд» реализовано товаров на сумму 800795 руб., за 2,3,4 кварталы 2018 года декларации по НДС представлены с нулевыми показателями. Согласно протокола осмотра от 06.12.2018 № 08-23/104 в присутствии генерального директора ООО «Зернотрейд» инспекцией установлено, что на прилегающей к складу территории находятся несколько насыпей, состав которых определить не представляется возможным, в насыпях содержится примерно 500 т неопределенного состава, Грибакин В.В. с этим количеством не согласился, от подписи протокола осмотра отказался, ссылаясь на то, что, по его мнению, в кучах находится более 2000 т зерна. Согласно проведенного анализа (карточка анализа зерна от 13.02.2019 г. АО «Артель»), зерновая примесь в отходах составляет всего 1 процент, а сорная примесь составляет 99 процентов.

На основании изложенного налоговым органом был сделан вывод о том, что результаты проведенных мероприятий свидетельствуют о фактическом отсутствии зерна, сделка по реализации зерна от ООО «Агросервис» в адрес ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» является нереальной, организациями был сделан формальный документооборот в отсутствие реальных взаимоотношений по поставке вследствие чего ООО «Зернотрейд» в нарушение ст.ст. 169,171,172 НК РФ неправомерно предъявило к вычету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам от ООО «Агросервис» в размере 4665542 руб.. Отбор образцов зерна для анализа в лаборатории ООО «Курские элеваторы», согласно письма которого от 29.05.2019 в поступивших образцах зерна установлена 100% порча зерна, так как в зерне произошел процесс гниения, наличие испорченных зерен от 15 до 63 %, в заявленных 3 образцах отходов было установлено соответствие категории «отходы с содержанием зерна до 2%», проходил без присутствия представителей инспекции, в более поздний временной промежуток в связи с чем результаты проведенной Обществом экспертизы не могут быть сопоставлены с результатами экспертизы, проведенной инспекцией. Согласно представленной налогоплательщиком книги покупок за 4 квартал 2016 г. в состав налоговых вычетов включены суммы налога на добавленную стоимость в размере 2032842 руб. 22 коп. по счетам-фактурам, полученным от ООО «Оазис» согласно договора оказания транспортных услуг от 31.10.2016 г. № 31/10/2016 на общую сумму 13437369 руб. 40 коп., в том числе нДс 2049768 руб. 22 коп., и в размере 732559 руб. 25 коп. по счетам-фактурам, полученным от ООО «Золотой колос» согласно договора оказания транспортных услуг от 15.009.2016 № 15/09/2016-1 на общую сумму 4802332 руб. 80 коп., в том числе НДС 732559 руб. 25 коп. Между тем, в отношении юридического адреса ООО «Оазис» - Курская область, г.Обоянь, ул.Мелиораторов, д.6 кв.2 - 22.12.2017 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, руководитель и учредитель ООО «Оазис» Бордунов Андрей Николаевич согласно протокола опроса свидетеля от 26.11.2018 пояснил, что ООО «Оазис» не осуществляло доставку товара в адрес ООО «Зернотрейд», так как ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» самовывозом вывозил сельхозпродукцию, ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» по требованию инспекции от 27.06.2018 товарно-транспортные накладные, путевые листы грузового автомобиля в установленный срок не представило, из анализа выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Оазис» следует перечисление денежных средств ИП Щербининой Ларисе Геннадьевне в размере 5812103 руб. за оказанные транспортные услуги по договору от 15.08.2016 № 15/08/2016., согласно выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Золотой колос» усматривается перечисление ИП Щербининой Л.Г. денежных средств в размере 6680104 руб. за транспортные услуги по договору от 01.07.2016, которая не отрицала возможность оказания услуг указанных организациям, но и не смогла точно это подтвердить, но подтвердила оказание услуг по перевозке зерна ООО «Зернотрейд», ИП Щербининой Л.Г. за 2016 год сданы сведения по форме 2-НДФЛ на следующих работников: Быканову Юлию Владимировну, Гридасова Владимира Геннадьевича, Ивакина Юрия Юрьевича, Колосова Виктора Михайловича, Максина Павла Николаевича, Юдина Алексея Васильевича, являющихся индивидуальными предпринимателями, находящимися на ЕНВД и оказывающими услуги по перевозке грузов, которые при вызове в налоговый орган в качестве свидетелей либо не подтвердили взаимоотношения с ИП Щербининой Л.Г., либо не явились, анализ банковских выписок о движении денежных средств по счету ООО «Зернотрейд» показал перечисление денежных средств за оказание транспортных услуг индивидуальным предпринимателям Грибакину Дмитрию Сергеевичу, Ивакину Юрию Юрьевичу, Колосову Виктору Михайловичу, Максину Павлу Николаевичу, Иванову Андрею Юрьевичу, Бордунову Андрею Николаевичу, Бабаскину Андрею Алексеевичу, Котову Алексею Валерьевичу, Дмитриеву Денису Сергеевичу, которые (за исключением Ивакина Ю.Ю., не явившегося в налоговый орган), подтвердили оказание транспортных услуг ООО «Зернотрейд».

Таким образом, представленные ООО «Зернотрейд» в подтверждение хозяйственных операций с вышеуказанными контрагентами ООО «Золотой колос» и ООО «Оазис» счета-фактуры и первичные документы не позволяют установить вид транспортных средств, водителей, посредством которых оказывались услуги, при этом товарно-транспортные накладные, путевые листы налогоплательщиком не представлены, что позволило налоговому органу сделать вывод о неправомерном предъявлении ООО «Зернотрейд» к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 2765401 руб. по счетам-фактурам от ООО «Оазис» и ООО «Золотой колос».

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в решении, доначислением ему налога на добавленную стоимость, начислением соответствующих пеней и санкций, поскольку, по мнению налогоплательщика, при проведении проверки не выявлены какие-либо дефекты заполнения первичных документов и счетов-фактур, выводы должностных лиц инспекции, проводивших налоговую проверку, о необходимости доначисления налогов, пени, изложенные в акте проверки по эпизодам, связанным со сделками с участием ООО «ЗОЛОТОЙ КОЛОС», ООО «ОАЗИС», ООО «АГРОСЕРВИС», ошибочными, не основанными на нормах материального права, не соответствующим фактическим обстоятельствам, установленным в ходе налоговой проверки ими самими и противоречащим документам, приобщенным к делу о налоговой проверке, должностными лицами налогового органа, проводившими налоговую проверку, допущено значительное число нарушений процессуального характера, что в силу положений п.14 ст.101 НК РФ является самостоятельным основанием для отмены решения налогового органа, в частности, налоговый орган в акте проверки сослался на значительное число документов, не раскрыв их содержание и не передав налогоплательщику, в том числе выписки по расчетным банковским счетам организаций -поставщиков ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» и их контрагентов, а также их налоговую отчетность подаваемые в налоговые органы по месту их учета, документы о назначении и проведении осмотров не были вручены налогоплательщику, тайное ведение звукозаписи при проведении мероприятий налогового контроля не предусмотрено НК РФ, материалы, связанные с проведением экспертизы исследования качества продукции с использованием сил и средств лаборанта АО «Артель» А.Н. Павловой в части фиксации его результатов предприятию не вручались, при проведении проверки не выявлены какие-либо дефекты заполнения первичных документов и счетов-фактур, документооборот налогоплательщика при оформлении результатов сделок с третьими лицами соответствовал предъявляемым федеральным законодательством требованиям, в тексте акта проверки содержатся сведения о ряде юридических лиц, совпадающие с данными, опубликованными на официальном сайте ФНС России, в том числе ООО «ОАЗИС», ООО «ЗОЛОТОЙ КОЛОС», ООО «СИРИУС», ООО «ИНДУСТРИЯ», ООО «ТРАНСАГРО», ООО «СТРОЙАГРО», которыми налогоплательщик руководствовался, проводя проверочные мероприятия в отношении указанных контрагентов перед заключением сделок с ними, у указанных контрагентов открыты счета в кредитных учреждениях, что также отражено в материалах проверки. Посчитав свои права нарушенными доначислением налога на добавленную стоимость, начислением соответствующих пеней и санкций решением межрайонной ИФНС России №7 по Курской области от 04.06.2019 №08-23/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4471257 руб., начисления пени в сумме 1936732 руб. 29 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость, начисления штрафа в сумме 447125 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, предложения уменьшить заявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда в обжалуемой части исходя из нижеследующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 143 НК РФ ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» является плательщиком НДС.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статьям 169 и 172 НК РФ счет-фактура является основным документом, необходимым для предъявления к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику товара.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

В соответствии со статье 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженность по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, в нарушение требований пункта 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Зернотрейд» завышены налоговые вычеты по НДС, соответственно, не исчислена и не уплачена сумма налога на добавленную стоимость в размере 2782327 руб. за 4 квартал 2016 года.

На доначисленные суммы НДС налоговым органом в установленном порядке были начислены санкции и пени.

Отказывая в удовлетворении требований ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» в части признания незаконным доначисления НДС в сумме 2 782 327 руб., соответствующих сумм пени в размере 1 200 774,02 руб., а также штрафных санкций по статье 122 НК РФ - 278 232 руб., суд первой инстанции исходил из того, что в материалы дела Обществом не представлены надлежащие доказательства правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от ООО «Оазис» и ООО «Золотой колос» по договорам оказания транспортных услуг.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Как указано в оспариваемом решении и следует из материалов дела, между ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» и ООО «ОАЗИС» был заключен договор оказания транспортных услуг № 31/10/2016 от 31.10.2016, в соответствии с которым оказаны транспортные услуги на общую сумму 13 437 369 руб. 40 коп., в том числе НДС 2 049 768 руб. 22 коп. согласно счетов-фактур № 31 от 31.10.2016 на сумму 3 836 347 руб. 20 коп., в том числе НДС 585205 руб. 51 коп.; № 120 от 30.11.2016 на сумму 5 319 568 руб. 80 коп., в том числе НДС 811 459 руб. 65 коп.; № 122 от 15.12.2016 на сумму 4 281 453 руб. 40 коп., в том числе НДС 653103 руб. 06 коп. Оказание транспортных услуг также подтверждено актами № 31 от 31.10.2016, № 120 от 30.11.2016, № 122 от 15.12.2016.

Также согласно представленных документов между ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» и ООО «Золотой колос» был заключен договор оказания транспортных услуг № 15/09/2016-1 от 15.09.2016, в соответствии с которым оказаны транспортные услуги на общую сумму 4802332 руб. 80 коп., в том числе НДС 732559 руб. 25 коп. согласно счетов-фактур № 250 от 03.10.2016 г. на сумму 768872 руб., в том числе НДС 117285 руб. 56 коп., № 251 от 03.10.2016 на сумму 783849 руб. 60 коп., в том числе НДС 119570 руб. 28 коп., № 252 от 03.10.2016 на сумму 1496668 руб., в том числе НДС 228305 руб. 29 коп., № 255 от 07.10.2016 на сумму 533520 руб., в том числе НДС 81384 руб. 41 коп., № 256 от 10.10.2016 на сумму 1219423 руб. 20 коп., в том числе НДС 186013 руб. 71 коп.

Оказание транспортных услуг также подтверждено актами № 250 от 03.10.2016, № 251 от 03.10.2016, № 252 от 03.10.2016, №255 от 07.10.2016, №256 от 10.10.2016.

Как указано в оспариваемом решении, ООО «Золотой колос» состоит на учете в ИФНС России по г. Курску с 11.04.2016., юридический адрес: 305003, г. Курск, ул. Звездная, д. 23, офис 3, учредитель и руководитель организации - Дубенков Алексей Николаевич. Согласно протокола осмотра от 10.10.2018 №08-23/92 место нахождения организации по указанному адресу не установлено. Декларация по НДС за 4 квартал 2016 года представлена с суммой налога к уплате 17047 руб.

Согласно выписке банка по расчетному счету ООО «Золотой колос» в 2016 году поступило денежных средств в 2016 -2017 г.г. от контрагентов 88242993 руб., в частности, ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» перечислило ООО «Золотой колос» 22277027 руб. - оплата по договору № 01/07/2016-1 от 01.07.2016 и по договору от 16.05.2016 за зерновые, 295000 руб. - частичный возврат денежных средств по договору беспроцентного займа от 26.08.2016 № 26/08/2016-1, 2100000 руб. - возврат оставшейся части средств по договору беспроцентного займа №18/08/2016-1 от 18.08.2016, 1000000 руб. - возврат оставшейся части денежных средств по договору беспроцентного займа от 29.07.2016. Списано денежных средств с расчетных счетов ООО «Золотой колос» за 2016-2017 г.г. 87132031 руб. 70 коп., в том числе, в частности, снятие наличных для расчетов с поставщиками, зачисление денежных средств на пластиковые карты - прочие выдачи в сумме 16730000 руб.; Дубенкову Алексею Николаевичу 6200000 руб. - возврат денежных средств по договору займа от 15.04.2016 и от 15.07.2016; ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» 4490000 руб. - возврат денежных средств за недопоставленную продукцию по договору от 01.07.2016, 1295000 руб. – перечисление денежных средств по договору беспроцентного займа от 26.08.2016 № 26/08/2016-1 и от 29.07.2016 №29/07/2016-2; Бордунову Андрею Николаевичу 240000 руб. - перечисление денежных средств по договору беспроцентного займа от 24.08.2016 №24/08/2016-1; ИП Щербининой Ларисе Геннадьевне 6680104 руб. - предоплата за транспортные услуги по договору от 01.07.2016.

Генеральный директор ООО «Золотой колос» Дубенков А.Н., допрошенный в качестве свидетеля (протокол допроса № 1 от 10.04.2017) показал, что организация была им зарегистрирована с помощью юриста, договор аренды офисного помещения он заключал лично, документы на регистрацию получал лично.

Как указано в оспариваемом решении, ООО «ОАЗИС» состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 7 по Курской области с 02.07.2015, зарегистрировано по адресу: 306230 Курская область, г. Обоянь, ул. Мелиораторов, д. 6 кв. 2, учредитель и руководитель - Бордунов Андрей Николаевич. Согласно протоколов осмотра от 01.12.2017 №08-23/80 и №08-23/77 от 17.11.2017, проведенных налоговым органом, организация по указанному адресу не находится, недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства за ООО «ОАЗИС» не зарегистрированы, справки формы 2-НДФЛ за 2016 год представлены на одного человека, за 2017 год справки не представлены.

Согласно выписок банка за 2016 год ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» перечислило ООО «ОАЗИС» денежные средства в сумме 13437551 руб. с назначением платежа – предоплата по договору № 24/08/2016-1 от 24.08.2016 за зерновые. В 2017 г. ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» перечислило ООО «ОАЗИС» денежные средства в сумме 288000 руб. с назначением платежа - предоплата по договору № 24/08/2016-1 от 24.08.2016 за зерновые, и денежные средства в сумме 1440000 руб. с назначением платежа - оплата по договору 31/10/2016 от 31.10.2016 за транспортные услуги. Списано денежных средств с расчетных четов ООО «ОАЗИС» за 2016 - 2017 г.г. 47270024 руб. 69 коп., в том числе прочие выдачи - 8828736 руб., Бордунову А.Н. - 4600000 руб.перечисление денежных средств на карту для закупки товара, 1180000 руб. возврат беспроцентного займа, ИП Щербининой Ларисе Геннадьевне в сумме 5812103 руб. - оплата за транспортные услуги по договору 15/08/2016 от 15.08.2016. Декларация по НДС за 4 квартал 2016 года представлена ООО «ОАЗИС» с суммой налога к уплате 26338 руб. Допрошенный в качестве свидетеля (протокол допроса №08-23/162 от 26.11.2018) руководитель ООО «ОАЗИС» Бордунов Андрей Николаевич пояснил, что собственных транспортных средств ООО «ОАЗИС» не имеет, арендовались ли основные средства, оборудование или транспортные средства, заключались ли договоры аренды транспортных средств с организациями или ИП, как происходила оплата за аренду транспортных средств, какими документами оформлялась, какой товар перевозился в адрес ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» он не помнит, прошло слишком много времени.

В ходе опроса (протокол от 20.11.2018 №08-23/158) ИП Щербинина Л.Г. сообщила, что осуществляла перевозку зерна на арендованных транспортных средствах по заявкам Грибакина В.В. (руководитель ООО «Зернотрейд») и Мелконяна Г.Ж. (менеджер ООО «Зернотрейд») в устной форме; оформлением первичных документов, в том числе, занималась ее сестра Павлова О.Г. (бухгалтер ООО «Зернотрейд») (информация о родстве установлена налоговым органом).

В соответствии с положениями ст. 93.1 НК РФ ИП Щербинина Л.Г. предоставила договоры на оказание транспортных услуг с ООО «Оазис» и ООО «ЗЕРНОТРЕЙД», акты сверки взаимных расчетов, платежные поручения, акты на перевозку грузов. При этом, путевые листы грузового автомобиля и товарно-транспортные накладные представлены не были, что исключило возможность установить информацию о виде транспортных средств и водителях.

Инспекцией в рамках налоговой проверки проанализированы справки 2-НДФЛ за 2016 год, представленные ИП Щербининой Л. Г. на Быканову Юлию Владимировну, Гридасова Владимира Геннадьевича, Ивакина Юрия Юрьевича, Колосова Виктора Михайловича, Максина Павла Николаевича, и Юдина Алексея Васильевича и проведены соответствующие опросы. Также, в целях установления реальных исполнителей грузоперевозок для ООО «Зернотрейд» Инспекцией были проведены опросы индивидуальных предпринимателей, указанных в оборотно - сальдовых ведомостях Общества по счету 62, расчетных счетах ООО «Зернотрейд», а также опросы лиц, являющихся получателями денежных средств от ИП Щербининой Л.Г. с назначением «за транспортные услуги».

Также в ходе налоговой проверки налоговым органом проанализированы справки 2-НДФЛ за 2016 год, представленные ИП Щербининой Л. Г. на Быканову Юлию Владимировну, Гридасова Владимира Геннадьевича, Ивакина Юрия Юрьевича, Колосова Виктора Михайловича, Максина Павла Николаевича, и Юдина Алексея Васильевича и проведены соответствующие опросы.

Также, в целях установления реальных исполнителей грузоперевозок для ООО «Зернотрейд» Инспекцией были проведены опросы индивидуальных предпринимателей, указанных в оборотно - сальдовых ведомостях Общества по счету 62, расчетных счетах ООО «Зернотрейд», а также опросы лиц, являющихся получателями денежных средств от ИП Щербининой Л.Г. с назначением «за транспортные услуги».

В результате опросов Инспекцией установлекно, что предприниматели были зарегистрированы в качестве плательщиков ЕНВД, грузоперевозки для ИП Щербининой Л.Г., ООО «Оазис» и ООО «Золотой колос» не осуществляли; оказывали транспортные услуги по перевозке грузов для ООО «ЗЕРНОТРЕЙД».

С учетом изложенного, налоговым органом установлено, что фактическими исполнителями услуг по перевозке грузов для ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» являлись физические лица, применяющие специальный налоговый режим налогообложения в виде ЕНВД, в связи с чем, Инспекция пришла к выводу о том, что в нарушение статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ в проверяемом периоде ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» неправомерно заявлено право на налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам ООО «Оазис» и ООО «Золотой колос».

Налогоплательщик в представленных пояснениях сослался на надлежащее оформление всех необходимых документов с указанными контрагентами и соответствующих регистров бухгалтерского учета. Однако сведения об автотранспортных средствах, которыми оказывались указанные транспортные услуги, отсутствуют и пояснений по этому поводу налогоплательщиком представлено не было. Взаиморасчеты ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» с ООО «Золотой колос» и ООО «Оазис» проводились, по большей части взаимозачетами.

При таких обстоятельствах достоверность представленных Обществом сведений по указанным контрагентам вызывает сомнение с учетом всех обстоятельств дела и представленных налоговым органом сведений и документов.

Заключая сделки с контрагентами, не проверив их действительную правоспособность, приняв документы, содержащие недостоверную информацию, ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» приняло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговую выгоду по документам, содержащим недостоверную информацию.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

С учетом изложенного апелляционный суд соглашается с выводом суда области в том, что ООО «ЗЕРНОТРЕЙД» не представлено надлежащих доказательств правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от ООО «Оазис» и ООО «Золотой колос» по договорам оказания транспортных услуг, поскольку представленные документы не содержат сведений о транспортных средствах, их принадлежности, что не позволяет идентифицировать и соотнести транспортные средства с указанными юридическими лицами, проверить доводы налогоплательщика. Также не подтверждены и расчеты с указанными лицами по указанным договорам.

В соответствии с части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства и обстоятельства дела в их совокупности, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в обжалуемой части.

Изложенные в апелляционной жалобе аргументы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого решения не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в силу ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя жалобы и им уплачены.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 26.01.2021 по делу №А35-10154/2019 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья А.И. Протасов

судьи Т.И. Капишникова

А.А. Пороник