Гражданский кодекс часть 1

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску: ФИО2 – представитель по доверенности от 23.07.2021 № 0103/025328, действительна до 23.07.2022, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности «Юриспруденция», паспорт РФ;

от индивидуального предпринимателя ФИО3: ФИО4 – представитель по доверенности от 10.01.2020, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности «Юриспруденция», паспорт РФ;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания) апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО3 на решение Арбитражного суда Курской области от 02.06.2021 по делу № А35-1945/2020по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску, выразившегося в не отражении в карточке расчетов с бюджетом действительных налоговых обязательств налогоплательщика согласно поданным уточненным налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 3, корр. 4); об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП ФИО3, отразив в карточке расчетов с бюджетом действительные налоговые обязательства согласно уточненным налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 3, корр. 4) путем внесения записей «сторно начислений» либо иных аналогичных записей по отношению к доначисленным решением Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску от 25.09.2018 № 16-03/67010 налогам,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее – предприниматель, ИП ФИО3) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску, выразившегося в не отражении в карточке расчетов с бюджетом действительных налоговых обязательств налогоплательщика согласно поданным уточненным налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 3, корр. 4) и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП ФИО3, отразив в карточке расчетов с бюджетом действительные налоговые обязательства согласно уточненным налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 3, корр. 4) путем внесения записей "сторно начислений" либо иных аналогичных записей по отношению к доначисленным решением Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску от 25.09.2018 N 16-03/67010 налогам (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Курской области от 02.06.2021 по делу № А35-1945/2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ИП ФИО3 обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции изменить и принять по делу новый судебный акт.

Мотивируя требования апелляционной жалобы, ИП ФИО3 ссылается на то, что уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 3, корр. 4) были приняты налоговым органом без замечаний. Следовательно, по мнению предпринимателя, налоговому органу следовало во избежание возникновения необоснованной налоговой задолженности произвести сторнирование сумм, отраженных ранее в КРСБ, как суммы налога, подлежащих уплате в бюджет, исходя из размера налоговых обязательств  по уточненным налоговым декларациям (корр. 3,4). Однако, в нарушение положений ст. ст. 80, 81, 88, 171, 173 НК РФ, данные действия Инспекцией совершены не были, что образует бездействие, связанное с неотражением в карточке расчетов с бюджетом действительных налоговых обязательств налогоплательщика согласно поданных уточненных деклараций по НДФЛ за 2016 год (корр. 3, корр. 4). Незаконное бездействие нарушает права и законные интересы ИП ФИО3 ввиду того, что в карточке лицевого счета подлежат отражению действительные налоговые обязательства налогоплательщика и на основании данных, содержащихся в карточке лицевого счета, составляется акт сверки и определяется состояние расчетов, в соответствии с которыми должна, определяться сумма недоимки (переплата). Кроме того, в ходе рассмотрения настоящего дела, предприниматель заявил о фальсификации представленного ИФНС России по г. Курску в материалы Требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 20.11.2018 №17732. при этом, суд первой инстанции не проверил указанное заявление предпринимателя о фальсификации.

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску указывает на то, что в представленных уточненных налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 3 и корр. 4) налогоплательщиком не учтены результаты камеральной налоговой проверки уточненной декларации (корр. 2), по которой было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности от 25.09.2018 №16-03/67010. Так, налоговым органом при проведении проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2016 год (корр.3 и 4) были установлены действительные налоговые обязательства налогоплательщика, в результате чего было вынесено вышеуказанное решение о доначислении налога в размере 442 836,00 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа, которые отражены в КРСБ налогоплательщика. В отношении последующей уточненной налоговой деклараций по НДФЛ за 2016 год корр. 4 , налоговым органом проведена камеральная проверка, установлен размер действительных налоговых обязательств и принято решение от 15.12.2020. С учетом того, что ранее уже по решению камеральной налоговой проверки налоговым органом была установлена сумма подлежащая уплате в бюджет согласно соответствующим налоговым обязательствам, у налогового органа отсутствовало право на повторное доначисление налога и отражение в КРСБ налога к уплате, за уже проверенный налоговый период.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, судебная коллегия приходит к выводу о частичной отмене судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 26.07.2017 ИП ФИО3представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет - 27596 руб. Сумма налога в размере 27596 руб. начислена в КРСБ по сроку уплаты 17.07.2017.

27.10.2017 ИП ФИО3 представила уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр.1), с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 1361 руб. В связи с чем, в КРСБ сумма налога уменьшена на 26 235 руб. по сроку уплаты 17.07.2017. (27 596 руб.-1 361 руб.)

20.02.2018 от ИП ФИО3 В ИФНС России по г. Курску поступила уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр.2), с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 1361 руб. , т.е с аналогичными показателями уточненной налоговой декларации (корр № 1).

В результате проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что в нарушение пункта 3 статьи 210 НК РФ ИП ФИО3 занизила налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2016 год на 3 406 431 руб. 47 коп. ввиду занижения суммы дохода от предпринимательской деятельности.

01.06.2018 налоговым органом был составлен акт налоговой проверки N 16-03/8392, в котором установлена неуплата заявителем налога на доходы физических лиц в размере 442836 руб. 00 коп.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр.2) принято решение от 25.09.2018 №16-03/67010 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

В соответствии с решением N 16-03/67010 от 25.09.2018, сумма доначисленного налога составила 442836 руб., сумма пени - 44763,17 руб., сумма штрафа - 155196,75 руб.

Сумма налога в размере 442836 руб. отражена в КРСБ по сроку уплаты 17.07.2017, сумма пени в размере 44763,17 руб. и штрафа 155196,75 руб. начислена - 25.09.2018.

Не согласившись с указанным решением ИФНС России по г. Курску, ИП ФИО3 обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

29.12.2018 Управление ФНС по Курской области решением N 496  оставило решение ИФНС России по г. Курску без изменения, а жалобу индивидуального предпринимателя - без удовлетворения.

27.11.2018 ИП ФИО3 в ИФНС России по г. Курску была подана уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 3), с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 41169 рублей. В результате чего в КРСБ с учетом представленной ранее декларации (корр. 2), начислена сумма налога в размере 39808 руб. по сроку уплаты 17.07.2017 (41169 руб. -1361 руб.)

28.02.2019 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 4), с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 14934 руб. В КРСБ уменьшен налог на сумму 26235руб. по сроку уплаты 17.07.2017 года. (41169 руб. -14934 руб.).

При этом размер сальдо по НДФЛ с учетом данных уточненных налоговых деклараций 3 и 4, отражался налоговым органом с учетом ранее произведенных доначислений по решению от 25.09.2018 ( т.1 л.д. 80-81).

Полагая, что налоговым органом допущено бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску, выразившееся в не отражении в карточке расчетов с бюджетом действительных налоговых обязательств налогоплательщика согласно поданным уточненным налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 3, корр. 4), заявитель обратился в суд с рассмотренным заявлением

Суд области, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что налоговым органом при проведении проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2016 год были установлены действительные налоговые обязательства налогоплательщика, в результате чего было вынесено вышеуказанное решение о доначислении налога в размере 442 836 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа, которые отражены в Карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика по НДФЛ. В последующем в КРСБ по НДФЛ отражены записи о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет по представленным после вступившего в законную силу решения от 25.09.2018 уточненным налоговым декларациям.

Доказательств бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску, выразившегося в не отражении в карточке расчетов с бюджетом действительных налоговых обязательств налогоплательщика согласно поданным уточненным налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 3, корр. 4) заявителем не представлено. Оснований не учитывать ранее произведенные доначисления по НДФЛ за спорный период времени, несмотря на подачу уточненных деклараций, суд не усмотрел.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки.

Исходя из смысла п. 2 ст. 80, абз. 1 п. 1 ст. 81, ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налоговой инспекции принять налоговую декларацию, провести в установленный срок камеральную проверку и по ее результатам осуществить соответствующие действия, в том числе по отражению в карточке расчетов с бюджетом соответствующих сведений.

При этом мероприятия налогового контроля по своему предназначению должны быть направлены на обеспечение полного и всестороннего изучения обстоятельств, имеющих значение для выявления действительного размера налогового обязательства, в том числе с учетом сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком уточненных налоговых декларациях.

Соответственно, при подаче каждой уточненной декларации должна проводиться камеральная налоговая проверка новой уточненной декларации.

Налоговым законодательством предусмотрена возможность подачи уточненной декларацию за период, который находится за пределами трех лет, в связи с чем возможность проведения налоговой проверки за пределами указанного срока согласно абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ соответствует принципам и целям налогового регулирования и не нарушает баланса частных и публичных интересов. Налоговое законодательство не ограничивает возможность представления уточненной декларации и назначения повторной проверки в соответствии с указанной нормой.

Данный правовой подход соответствует определению Верховного Суда Российской Федерации от 05.03.2015 N 305-КГ15-606.

Процедура учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам, а также порядок их списания регламентированы приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной налоговой службы.

Приказом ФНС России N ЯК-7-1/9@ от 18.01.2012 утверждены единые требования к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня (далее - Единые требования к РСБ), согласно п. 2 которого налоговые органы обязаны вести карточки "РСБ" (информационный ресурс "Расчеты с бюджетом" местного уровня) по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах.

Раздел II карточки "РСБ" содержит информацию о состоянии расчетов с бюджетом, который включает следующие блоки: - блок начислений; - блок поступлений; - блок сальдо расчетов.

Ввод информации в систему АИС "Налог" для отражения в карточках "РСБ" осуществляется работниками структурного подразделения налогового органа, ответственного за ввод и обработку информации. Исправление ошибок, допущенных специалистами при вводе информации, производится путем проведения операции "сторно". Ошибочная запись сторнируется, и вводится запись "Сторно операции от (указывается дата ввода неверной записи)". После этого вводятся правильные данные. Сторнирование ошибочной записи и ввод правильных данных производятся по дате обнаружения ошибки и ввода соответствующих исправлений. Не допускается нарушение хронологии ввода информации (п. 3 Единых требований к РСБ).

В силу положений раздела VI Единых требований к РСБ информация о начисленных к уплате, уменьшению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей отражается в карточках "РСБ" на основании данных информационных ресурсов налогового органа: "Камеральные налоговые проверки"; "Выездные налоговые проверки". Исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов, страховых взносов отражаются в карточках "РСБ" в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации. Начисленные по результатам контрольных мероприятий суммы проводятся в карточку "РСБ" из соответствующих решений, зафиксированных в информационных ресурсах "Камеральные налоговые проверки" или "Выездные налоговые проверки". В графах 8 и 9 указываются суммы, начисленные соответственно к уплате или уменьшению.

Согласно п. 1 раздела IX Единых требований к РСБ в графах 15, 16 отражается показатель, характеризующий состояние расчетов налогоплательщика по соответствующему налогу (сбору), который рассчитывается после каждой проведенной операции по начислению (уменьшению), поступлению платежей, зачету или возврату соответствующих сумм по следующей формуле: сальдо на начало года (гр. 15 или 16) + (гр. 13 - гр. 14) - (гр. 8 - гр. 9). В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо превышает сумму уплаты за минусом возмещения, результат заносится в графу 15 и является "отрицательным сальдо". В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо меньше суммы поступлений за минусом возмещения, результат заносится в графу 16 и является "положительным сальдо".

Таким образом, карточка расчетов с бюджетом - это информационный ресурс, который ведут налоговые органы по каждому налогоплательщику.

 В ней отражаются состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням и штрафам, данные о поступивших платежах, суммы налога, сбора, возмещенные налогоплательщикам в порядке зачета (возврата), а также после уточнения платежа, фиксируются данные о начисленных налогах, пенях и налоговых санкциях, которые заносятся на основании деклараций, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и других документов.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО3 26.07.2017 представила налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год, с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в сумме 27 596 руб. Сумма налога в размере 27596 руб. указана в КРСБ.

Согласно КРСБ ИП ФИО3 по состоянию на 24.08.2017 числилась задолженность в размере 24 877,29 рублей.

ИП ФИО3 27.10.2017 представила уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год (корр.1), с суммой налога к уменьшению 26 235 руб., то есть уплата в бюджет составила 1361 руб.

Сумма уменьшенного налога согласно уточненной декларации (корр.1) составила 26 235 рублей и отражена в КРСБ 27.10.2017.

Таким образом, в КРСБ образовалась переплата в размере 1 357,71 рублей (24 877,29-26 235).

ИП ФИО3 20.02.2018 представила уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год (корр.2), с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 1361 руб., то есть с аналогичными показателями уточненной декларации (корр.1).

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр.2) принято решение о привлечении к налоговой ответственности от 25.09.2018 №16-03/67010. Сумма налога в размере 442 836 руб. начислена в КРСБ по сроку уплаты 17.07.2017, сумма "пени в размере 44763,17руб. и штрафа 155196,75 руб. начислена - 25.09.2018.

Сумма налога в размере 442 836 руб., а также соответствующей суммы пени и штрафа отражены в КРСБ 13.11.2018.

В связи с тем, что по состоянию на 01.11.2018 числилась переплата в размере 6 718,71 рублей, в КРСБ образовалась задолженность по налогу в размере  436 117,29 рублей (442 836 - 6 718,71).

По состоянию на 21.11.2018 числилась недоимка 394 947,29 рублей (с учетом частичной оплаты налога).

ИП ФИО3 27.11.2018 подана уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2016 год (корр. 3), с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 41169 рублей.

В результате чего в КРСБ с учетом представленной ранее декларации (корр. 2), с суммой к уплате 1361 руб. начислена сумма налога в размере 39808 руб. по сроку уплаты 17.07.2017 (41169 руб. -1361 руб.)

Сумма налога к доплате в размере 39 808.00 руб. отражена в КРСБ 30.11.2018 (394 947.29+39 808.00= 434 755.29 рублей).

Таким образом, в КРСБ с учетом имеющейся задолженности по состоянию на 30.11.2018 указана недоимка в 434 755.29 рублей.

В связи с тем, что налогоплательщиком представлена уточненная декларация (корр. 4), сторнирование сумм в КРСБ по сроку 30.11.2018 не производились.

По состоянию на 13.03.2019 числилась в КРСБ недоимка по НДФЛ 434 755,29 рублей.

Налогоплательщиком 28.02.2019 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 4), с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 14934 руб. В КРСБ уменьшен налог на сумму 26235руб. по сроку уплаты 17.07.2017. (41169 руб. - 14934 руб.).

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 4) принято Решение № 17-03/3580 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.12.2020 в связи с тем, что налогоплательщик 25.09.2018 был привлечен к налоговой ответственности на основании Решения №16-03/67010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Доначисления по данному решению отсутствуют.

В решении № 17-03/3580 от 15.12.2020 налоговым органом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации 27.11.2018 (дата поступления в ИФНС России по г. Курску 30.11.2018) ИП ФИО3 подана уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 3), с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 41169 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком 28.02.2019 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 4), с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 14934 руб., в которой заявила: доход от предпринимательской деятельности - 4 993 262,99 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета - 4676582 руб., в том числе: 4380230 руб. - материальные расходы, 296352 руб. - сумма прочих расходов, сумма исчисленных и уплаченных авансовых платежей -26235 руб.

По результатам проведенной проверки, налоговым органом был сделан вывод, что уточненные суммы произведенных расходов в размере 3302026,15 руб., отраженные в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 4), не могут быть приняты, так как в ходе камеральной проверки указанной декларации ИП ФИО3 не представлено достаточно доказательств, подтверждающих сумму произведенных в 2016г. расходов в размере 3302026,15 руб.

По данным налогового органа: общая сумма дохода от предпринимательской деятельности составила - 4993262,99 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета - 1374555,85 руб., сумма исчисленных и уплаченных авансовых платежей - 26235,00 руб.

Вместе с тем, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр.2) в отношении ИП ФИО3 уже было принято решение от 25.09.2018 №16-03/67010 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". В результате проведения камеральной налоговой проверки по уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр.2) налоговым органом уже было установлено, что в нарушение пункта 3 статьи 210 НК РФ ИП ФИО3 занизила налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2016 год на 3 406 431 руб. 47 коп.

Следовательно, в рассматриваемом случае размер фактических налоговых обязательств индивидуального предпринимателя по НДФЛ за 2016 составляет 444197 руб. ( с учетом исчисленных авансовых платежей в размере 26 235 руб.), а не 14 934 руб. (41169-26235) как указал налогоплательщик.

В связи с чем, отражение в КРСБ с учетом имеющейся задолженности недоимки в 434 755.29 рублей, с учетом проведенных мероприятий налогового контроля, установивших размер действительных налоговых обязательств предпринимателя, не опровергнутых в установленном законом порядке,   не нарушало прав и законных интересов налогоплательщика и соответствовало его фактической обязанности.

По состоянию на 13.03.2019 числилась в КРСБ недоимка по НДФЛ 434 755,29 рублей.

Что касается отражения действительных налоговых обязательств налогоплательщика после подачи уточненной налоговой декларации за 2016г. (корр. 4) в КРСБ апелляционной инстанцией установлено следующее.

В КРСБ по результатам проверки уточненной декларации (корр. 4) должна быть отражена сумма к уменьшению налога в размере 13 573.00 рублей (14 934 - 1 361) по состоянию на 27.03.2019.

Следовательно, в КРСБ налогоплательщика по состоянию на 27.03.2019, с учетом имеющейся недоимки в размере 434 755.29 рублей, должна быть отражена по налогу в размере не 408 520.29 рублей (434 755,29 - 13 573,00), а 394 947,29 рублей. В отношении сумм пени по состоянию на 27.03.2019 также должна быть отражена задолженность в меньшем размере.

Налоговый орган пояснил, что данное несоответствие возникло в связи с тем, что после вынесения решения от 15.12.2020 № 17-03/3580 в КРСБ по НДФЛ по техническим причинам не отразилась сумма налога, подлежащего уменьшению.

Налоговый орган поясняет, что данное обстоятельство связано с техническими особенностями программного комплекса АИС Налог-3.

Факт отражения недоимки по НДФЛ в излишнем на 13 573,00 руб. размере инспекцией не опровергается.

В настоящее время проблема по отражению в КРСБ сумм, подлежащих к уменьшению после проверки налоговой декларации (корр. 4), не решена службой технической поддержки ФКУ «Налог Сервис» ФНС России.

Поскольку данное несоответствие в указании размера фактических налоговых обязательств ИП ФИО3 по сроку не скорректировано налоговым органом самостоятельно

Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств, апелляционная коллегия приходит к выводу, что в КРСБ налогоплательщика после представления уточненной декларации (корр. 3) по НДФЛ отражены действительные налоговые обязательства, а после представленной уточненной декларации (корр. 4) по состоянию на 27.03.2019 сумма налога должна быть уменьшена на 13 573,00 рубля.

При этом, учитывая, что налоговый орган не может отразить в КРСБ по результатам проверки уточненной декларации (корр. 4) сумму к уменьшению налога в размере 13 573,00 рублей, в связи с техническими особенностями программного комплекса АИС Налог-3, апелляционный суд в целях восстановления нарушенных прав налогоплательщика, приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в части признания незаконным бездействия ИФНС России по г. Курску, выразившееся в необоснованном неотражении в карточке расчетов с бюджетом реальных обязательств налогоплательщика после подачи уточненной налоговой декларации (корр.4) по состоянию на 27.03.2019, а именно указании суммы недоимки по налогу на прибыль в размере 408 520,29 руб. вместо действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль в размере 394 947,29 руб. (разница 13573 руб.) и сумм пени, начисленных на недоимку в размере 408 520,29 руб. в соответствующем размере.

В остальной части суд апелляционной инстанции не усматривает незаконного бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску, выразившегося в не отражении в карточке расчетов с бюджетом действительных налоговых обязательств налогоплательщика согласно поданной уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (корр. 3,корр.4).

Суд апелляционной инстанции признает несостоятельным довод заявителя о нерассмотрении судом первой инстанции заявления о фальсификации доказательств, поданного в связи с возникшими сомнениями относительно требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 20.11.2018 №17732. Суд рассмотрел заявление ответчика о фальсификации доказательств по делу, однако не нашел оснований для его удовлетворения, что зафиксировано в обжалуемом решении.

На основании вышеизложенного, решение Арбитражного суда Курской области от 02.06.2021 по делу №А35-1945/2020 в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Курску, выразившегося в необоснованном неотражении в карточке расчетов с бюджетом реальных обязательств налогоплательщика после подачи уточненной налоговой декларации (корр.4) по состоянию на 27.03.2020 года следует отменить.

Признать незаконным бездействие ИФНС России по г. Курску, выразившееся в необоснованном неотражении в карточке расчетов с бюджетом реальных обязательств налогоплательщика после подачи уточненной налоговой декларации (корр.4) по состоянию на 27.03.2020 года, а именно указании суммы недоимки по налогу на прибыль в размере 408 520,29 руб. вместо действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль в размере 394 947,29 руб. (разница 13573 руб.) и сумм пени, начисленных на недоимку в размере 408 520,29 руб. в соответствующем размере.

В остальной части решение Арбитражного суда Курской области от 02.06.2021 по делу № А35-1945/2020 следует оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО3 – без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Судебные расходы за рассмотрение дела в арбитражном суде первой и апелляционной инстанциях в виде государственной пошлины в сумме 450 руб. по правилам ст. 110 АПК РФ подлежат возмещению индивидуальному предпринимателю ФИО3 за счет налогового органа.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 02.06.2021 по делу №А35-1945/2020 в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Курску, выразившегося в необоснованном неотражении в карточке расчетов с бюджетом реальных обязательств налогоплательщика после подачи уточненной налоговой декларации (корр.4) по состоянию на 27.03.2019 года отменить.

Признать незаконным бездействие ИФНС России по г. Курску, выразившееся в необоснованном неотражении в карточке расчетов с бюджетом реальных обязательств налогоплательщика после подачи уточненной налоговой декларации (корр.4) по состоянию на 27.03.2019 года, а именно указании суммы недоимки по налогу на прибыль в размере 408 520,29 руб. вместо действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль в размере 394 947,29 руб. (разница 13573 руб.) и сумм пени, начисленных на недоимку в размере 408 520,29 руб. в соответствующем размере.

Возложить на инспекцию обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП ФИО3 путем отражения в карточке расчетов с бюджетом реальных обязательств налогоплательщика после подачи уточненной налоговой декларации (корр.4) по состоянию на 27.03.2019 года, а именно недоимки по налогу на прибыль в размере 394 947,29 руб., а также сумм пени, приходящихся на данный размер недоимки.

В остальной части решение Арбитражного суда Курской области от 02.06.2021 по делу № А35-1945/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО3 – без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Курску в пользу индивидуального предпринимателя ФИО3 судебные расходы в виде уплаты госпошлины в размере 300 руб., а также судебные расходы за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 150 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Е.В. Малина

Судьи Е.А. Аришонкова

ФИО1