Гражданский кодекс часть 1

от Общества с ограниченной ответственностью «ВТОРСПЛАВ»: Ишутин И.А. – представитель по доверенности № 88 от 03.11.2017, выдана сроком на три года, удостоверение,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 19.07.2019 по делу № А35-3332/2018 (судья Горевой Д.А.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ВТОРСПЛАВ» ИФНС России по г. Курску о признании недействительным решения ИФНС,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ВТОРСПЛАВ» (далее – ООО «ВТОРСПЛАВ», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по г.Курску от 02.02.2018 № 19-10/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Курской области от 19.07.2019 по делу № А35-3332/2018 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Решение ИФНС России по г.Курску от 02.02.2018 № 19-10/3 признано незаконным полностью.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ИФНС России по г. Курску обратилась в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция указывает на правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в указанных суммах, начисления соответствующих пеней и санкций, так как налогоплательщик неправомерно, по мнению налогового органа, включил в состав налоговых вычетов по НДС вычеты по счетам-фактурам, полученным от ООО «Актив», ООО «Гениус», ООО «Конкорд», ООО «Норвал», ООО «Невис», ООО «Русстрой», ООО «Инвестторг», ООО «Меркурий», с участием которых им создавался искусственный документооборот для увеличения суммы налоговых вычетов и уменьшения налоговой обязанности по налогу на добавленную стоимость. В частности, ИФНС России по г. Курску ссылается на наличие достаточных доказательств создания схемы ухода от налогообложения, поскольку у спорных контрагентов имеются признаки технических фирм, подписи должностных лиц на первичных документах визуально не соответствуют подписям на карточках с образцами подписей, отсутствуют личные контакты и факты обналичивания поступивших на расчетный счет денежных средств, организации созданы незадолго до заключения договоров. Кроме того, в представленных счетах-фактурах и товарных накладных в качестве адреса грузоотправителей в ряде случаев указан адрес местожительства генерального директора, учредителя или юридический адрес налогоплательщика, по которым данные организации не находятся, в связи с чем адрес грузоотправителя является недостоверным; дата отгрузки и приемки груза в товарных накладных отсутствует.

ТТН, приемо-сдаточные акты, которые бы свидетельствовали о реальности поставки от спорных контрагентов также не представлены, заявителем и его контрагентами в ответ на требования налогового органа. Представленные налогоплательщиком документы на отгрузку товаров (сплавов) в адрес покупателей не позволяют сделать вывод о приходе товара именно от спорных контрагентов и его дальнейшей отгрузке покупателям ООО «Вторсплав».

ООО «ВТОРСПЛАВ» в отзыве ссылается на законность и обоснованность принятого судом решения. Доказательств получения заявителем необоснованной налоговой выгоды в отсутствии реальных хозяйственных операций налоговым органом не представлено. Доказательства реальности получения товара налогоплательщиком, его последующая реализация подтверждены материалами дела.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции находит принятый по делу судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка ООО «Вторсплав» вопросам правильности исчисления налогов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2014 по 30.06.2016, налога на прибыль организаций, за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 20-10/31 от 20.10.2017.

В ходе выездной налоговой проверки была установлена, в частности, неполная уплата налога на добавленную стоимость в общей сумме 20 048 242 руб. 72 коп. в результате неправомерного применения налоговых вычетов по НДС в рамках взаимоотношений с ООО «Актив», ООО «Гениус», ООО «Конкорд», ООО «Норвал», ООО «Невис», ООО «Русстрой», ООО «Инвест-торг», ООО «Меркурий».

По результатам рассмотрения возражений общества, материалов выездной проверки , с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом принято решение от 02.02.2018 № 19-10/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 505 186,44 руб., ему доначислен НДС в размере 20 048 242,72 руб., пени по НДС в размере 4 683 864,13 руб.

Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Курской области № 115 от 02.04.2018 апелляционная жалоба ООО «Вторсплав» была оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Курску от 02.02.2018 № 19-10/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения.

Считая принятое решение налогового органа незаконным и необоснованным, общество обратилось в арбитражный суд за судебной защитой.

Удовлетворяя заявленные требования, суд области пришел к выводу о неправомерном доначислении налоговым органом НДС в размере 20 048 242,72 руб., пени в размере 4683864 руб. 13 коп. и штрафа в сумме 3505186 руб. 44 коп.

Основанием для доначисления НДС в соответствующей сумме, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение п.1 ст. 171 НК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 169 НК РФ ООО «Вторсплав» неправомерно включило в книги покупок и отразило в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость налоговые вычеты по счетам-фактурам в общей сумме 20 048 242 руб. 72 коп., в том числе:

-по ООО «Актив» за 3 квартал 2014 г. в сумме 460009 руб. 07 коп.,

- за 4 квартал 2014 г. в сумме 573550 руб. 32 коп.,

- по ООО «Гениус» за 1 квартал 2014 г. в сумме 340208 руб. 24 коп., за 2 квартал 2014 г. в сумме 1496206 руб. 46 коп., за 3 квартал 2014 г. в сумме 225886 руб. 75 коп.,

- по ООО «Конкорд» за 4 квартал 2015 г. в сумме 352880 руб. 82 коп.,

- по ООО «Норвал» за 4 квартал 2015 г. в сумме 379104 руб. 49 коп.,

- по ООО «Невис» 3а 4 квартал 2015 г. в сумме 4477005 руб. 38 коп., за 1 квартал 2016 г. в сумме 9671366 руб. 16 коп.,

-по ООО «Русстрой» за 4 квартал 2015 г. в сумме 1015662 руб. 39 коп.,

-по ООО «Инвестторг» за 4 квартал 2015 г. в сумме 683181 руб. 00 коп.,

- по ООО «Меркурий» за 4 квартал 2015 г. в сумме 373172 руб. 64 коп.

По мнению налогового органа, у всех перечисленных организаций имеются признаки ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском , а именно:

отсутствие реальной возможности осуществления товарных операций в заявленных объемах, отсутствие работников, отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, имущества, транспорта, земельных участков, необходимых для ведения и осуществления финансово-хозяйственной деятельности, что подтверждается представленной бухгалтерской и налоговой отчетностью за 2014, 2015, 2016 г.г., отсутствие по юридическому адресу, отсутствуют платежи за аренду офисных помещений, электроэнергию, водоснабжение, услуги связи, канцелярские товары, транспортные расходы и т.д., перечисление за свинец нерафинированный в блоках, сплав С2С, С1 и др., отсутствуют личные контакты руководства, отсутствуют документально подтвержденные полномочия руководителей, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представляются налогоплательщиком с высоким удельным весом вычетов, в то время как анализ денежных потоков показал отсутствие источника формирования налоговых вычетом, перечисление денежных средств с расчетных счетов контрагента на корпоративные карты либо обналичивание через физических лиц, неподтверждение финансово-хозяйственных отношений контрагентами контрагентов (2-е звено), при визуальном сличении подписи в протоколе допроса, карточке с образцами подписей, подписи на первом листе копии паспорта, предоставленного банками, а также подписи в счетах-фактурах и других документах, предоставленных ООО «Вторсплав» от сомнительных контрагентов установлено отличие подписей друг от друга, отчетность предоставлялась через фирмы, которые ее не составляли, а лишь передавали через электронные носители, товарно-транспортные накладные от перечисленных контрагентов не представлены, следовательно, доставка сплавов в адрес ООО «Вторсплав» не подтверждается.

Согласно общедоступной информации, размещенной в Интернете, производство и реализация сплавов является сложным технологическим процессом, который предусматривает не только наличие трудовых и материальных ресурсов, но и наличие квалифицированных кадров, специфичного оборудования и объемных затрат на производство, реализацию и транспортировку сплавов, что отсутствует у перечисленных контрагентов, свидетельствует о том, что ООО «Вторсплав» были применены искусственные юридические сделки и конструкции для создания видимости хозяйственных операций, но лишенных смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, и следовательно, должно рассматриваться как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений, направленных на минимизацию налоговой нагрузки.

Налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа, ссылаясь, в частности, на то, что им были предприняты все доступные меры по установлению добросовестности контрагентов, приобретенные у указанных контрагентов товары были впоследствии реализованы, все необходимые документы, подтверждающие сделки с указанными лицами, были представлены налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки, в рассматриваемой в рамках налогового спора ситуации при проведении хозяйственных операций контрагенты налогоплательщика выставляли счета-фактуры, которые являются дополнительным документальным подтверждением фактов проведения сделок, при совершении сделок с организациями-контрагентами налогоплательщиком его представителями исследовались факты наличий печатей на совместно оформляемой с этими и другими контрагентами документации.

Как усматривается из материалов дела ООО «Вторсплав» были заключены и исполнены сделки со следующими контрагентами:

с ООО «Актив»

- заключен договор № 01/08 от 01.08.2014, в соответствии с которым ООО «Актив» отпустило в адрес ООО «Вторсплав» свинец необработанный с сурьмой в слитках в количестве 88,906т на общую сумму 6775615 руб. 02 коп., в том числе НДС 1033568 руб. 39 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 18 от 04.08.2014 на сумму 1451960 руб. 38 коп., в том числе НДС 221485 руб. 48 коп., № 22 от 03.09.2014 на сумму 1563654 руб. 64 коп., в том числе НДС 238523 руб. 59 коп., № 28 от 13.10.2014 на сумму 1558272 руб. 72 коп., в том числе НДС 237702 руб. 62 коп., № 30 от 15.10.2014 на сумму 1566048 руб. 92 коп., в том числе НДС 238888 руб. 82 коп., № 32 от 27.10.2014 на сумму 145678 руб. 36 коп., в том числе НДС 22222 руб. 12 коп., № 35 от 10.11.2014 на сумму 490000 руб., в том числе НДС 74745 руб. 76 коп.

Указанный товар был оплачен путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Актив» в полной сумме платежными поручениями № 574 от 14.08.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 590 от 20.08.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 621 от 01.09.2014 на сумму 200000 руб., № 654 от 12.09.2014 на сумму 300000 руб., № 658 от 16.09.2014 на сумму 300000 руб., № 670 от 18.09.2014 на сумму 300000 руб., № 673 от 19.09.2014 на сумму 300000 руб., № 688 от 29.09.2014 на сумму 200000 руб., № 708 от 03.10.2014 на сумму 315615 руб. 02 коп., № 711 от 06.10.2014 на сумму 270000 руб., № 713 от 08.10.2014 на сумму 300000 руб., № 724 от 10.10.2014 на сумму 300000 руб., № 746 от 15.10.2014 на сумму 300000 руб., № 751 от 17.10.2014 на сумму 300000 руб., № 759 от 21.10.2014 на сумму 400000 руб., № 763 от 22.10.2014 на сумму 400000 руб., № 764 от 24.10.2014 на сумму 400000 руб., № 772 от 29.10.2014 на сумму 600000 руб., № 818 от 12.11.2014 на сумму 490000 руб.

Приобретенный у ООО «Актив» товар был реализован ООО «Вторсплав» в адрес ЗАО «Компания СЕЗАР»;

- с ООО «ГЕНИУС»

заключен договор № 01/11 от 01.11.2013, в соответствии с которым ООО «ГЕНИУС» поставило в адрес ООО «ВТОРСПЛАВ» свинец С2 в количестве 54,29 т, свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 40052 т, сплав ССуА в количестве 61,821 т, свинец нерафинированный в блоках в количестве 0,280 т на общую сумму 13519531 руб. 74 коп., в том числе НДС 2062301 руб. 45 коп., по товарным накладным и счетам-фактурам № 48 от 25.38.2014 на сумму 2230254 руб. 02 коп., в том числе НДС 340208 руб. 24 коп., № 52 от 04.04.2014 на сумму 1690724 руб. 10 коп., в том числе НДС 257907 руб. 07 коп., № 50 от 07.04.2014 на сумму 1663236 руб. 43 коп., в том числе НДС 253714 руб. 03 коп., № 55 от 15.04.2014 на сумму 1772323 руб. 42 коп., в том числе НДС 270354 руб. 42 коп., № 57 от 18.04.2014 на сумму 1424807 руб. 21 коп., в том числе НДС 217343 руб. 47 коп., № 58 от 18.04.2014 на сумму 1651093 руб. 10 коп., в том числе НДС 251861 руб. 66 коп., № 73 от 13.05.2014 на сумму 1606280 руб. 31 коп., в том числе НДС 245025 руб. 81 коп., № 81 от 21.07.2014 на сумму 1480813 руб. 15 коп., в том числе НДС 225886 руб. 75 коп.

Указанный товар был оплачен путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ГЕНИУС» в сумме 13225000 руб. 00 коп. платежными поручениями № 186 от 24.03.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 191 от 28.03.2014 на сумму 300000 руб. 00 коп., № 200 от 01.04.2014 на сумму 250000 руб., № 206 от 03.04.2014 на сумму 470000 руб., № 215 от 08.04.2014 на сумму 300000 руб., № 227 от 11.04.2014 на сумму 300000 руб., № 256 от 22.04.2014 на сумму 280000 руб., № 263 от 24.04.2014 на сумму 800000 руб., № 262 от 24.04.2014 на сумму 280000 руб., № 10 от 28.04.2014 на сумму 600000 руб., № 273 от 29.04.2014 на сумму 380000 руб., № 11 от 29.04.2014 на сумму 320000 руб., № 299 от 08.05.2014 на сумму 1100000 руб., № 13 от 08.05.2014 на сумму 300000 руб., № 308 от 13.05.2014 на сумму 900000 руб., № 3321 от 16.05.2014 на сумму 500000 руб., № 328 от 22.05.2014 на сумму 1000000 руб., № 333 от 23.05.2014 на сумму 800000 руб., № 340 от 28.05.2014 на сумму 700000 руб., № 480 ОТ 18.07.2014 на сумму 200000 руб., № 493 от 22.07.2014 на сумму 200000 руб., № 498 от 24.07.2014 на сумму 200000 руб., № 501 от 25.07.2014 на сумму 200000 руб., № 505 от 28.07.2014 на сумму 100000 руб., № 502 от 28.07.2014 на сумму 200000 руб., № 511 от 29.07.2014 на сумму 200000 руб., № 513 от 30.07.2014 на сумму 345000 руб., № 516 от 31.07.2014 на сумму 500000 руб., № 545 от 05.08.2014 на сумму 500000 руб., № 564 от 11.08.2014 на сумму 500000 руб.

Также в августе 2014 г. ООО «ВТОРСПЛАВ» по накладной № 145 от 26.08.2014 г. отгрузило в адрес ООО «ГЕНИУС» товар на общую сумму 294531 руб. 71 коп., в том числе НДС 44928 руб. 57 коп., вследствие чего сторонами 27.08.2014 г. был составлен акт взаимозачета № 00000010, согласно которому стороны зачли встречные обязательства и задолженность сторон друг перед другом отсутствует.

Весь полученный от ООО «ГЕНИУС» товар был реализован ООО «Вторсплав» в адрес ЗАО «Компания СЕЗАР», ООО «Фрегат», ООО «ХАНТ С», ООО «ТАНГСТОУН»;

- с ООО «КОНКОРД»

заключен договор № 19/10 от 19.10.2015, в соответствии с которым ООО «КОНКОРД» поставило ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 2313329 руб. 82 коп., в том числе НДС 352880 руб. 82 коп.: свинец необработанный сплав с сурьмой в количестве 20,190 т по товарной накладной и счету – фактуре № 751 от 14.12.2015.

Указанный товар был оплачен ООО «Вторсплав» в полной сумме путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «КОНКОРД» платежными поручениями № 919 от 18.12.2015 на сумму 700000 руб., № 943 от 25.12.2015 на сумму 500000 руб., № 2 от 11.01.2016 на сумму 1113329 руб. 82 коп.

Весь полученный от ООО «КОНКОРД» товар ООО «Вторсплав» реализовало ЗАО «Компания Сезар»;

-с ООО «НОРВАЛ»

заключен договор № 02/11 от 02.11.2015, в соответствии с которым ООО «НОРВАЛ» поставило в адрес ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 2485240 руб. 00 коп., в том числе НДС 379104 руб. 49 коп.: свинец С2С в количестве 21,368 т по товарной накладной и счету-фактуре № 3 от 11.12.2015 г. Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «НОРВАЛ» платежными поручениями № 770 от 02.11.2015 на сумму 450000 руб., № 788 от 06.11.2015 на сумму 300000 руб., № 830 от 25.11.2015 на сумму 210000 руб., № 856 от 02.12.2015 на сумму 400000 руб., № 911 от 16.12.2015 на сумму 300000 руб., № 935 от 23.12.2015 на сумму 300000 руб., всего на общую 2260000 руб.

В мае 2016 г. ООО «Вторсплав» по накладной № 102 от 05.05.2016 отгрузило в адрес ООО «НОРВАЛ» аккумуляторы б\у в количестве 194 шт. на общую сумму 225240 руб. 54 коп., в том числе НДС 34358 руб. 73 коп. Указанными сторонами 06.05.2016 был составлен акт взаимозачета № 00000010, в соответствии с которым стороны зачли встречные обязательства и составили акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 06.05.2016, согласно которому задолженность сторон перед друг другом отсутствовала. Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «НОРВАЛ» товар реализовал в адрес ООО РАЗ «ТАНСГСТОУН» в полном объеме по счету-фактуре № 187 от 11.12.2015 на общую сумму 2534241 руб. 03 коп., в том числе НДС 379104 руб. 49 коп.;

- с ООО «НЕВИС»

заключен договор № 09/10 от 09.10.2015, в соответствии с которым ООО «НЕВИС» поставило ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 92750435 руб. 64 коп., в том числе НДС 14148371 руб. 55 коп. свинец черновой в блоках в количестве 97,236 т, свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 256,269 т, свинец С2С в количестве 80,518 т, свинец ССуА в количестве 19,245 т., свинец нерафинированный в блоках в количестве 86,483 т, сплав свинцово-сурьмянистый КОСТ 1292-81 в количестве 248,23 т, свинец С1 в количестве 3,061 т по товарным накладным и счетам-фактурам № 1 от 09.10.2015 на сумму 2900000 руб., в том числе НДС 442372 руб. 88 коп., № 9 от 11.12.2015 на сумму 2095693 руб. 81 коп., в том числе НДС 319682 руб. 11 коп., № 10 от 11.12.2015 на сумму 1757392 руб. 82 коп., в том числе НДС 268076 руб. 87 коп., № 18 от 14.12.2015 на сумму 2464300 руб. 20 коп., в том числе НДС 375910 руб. 20 коп., № 19 от 14.12.2015 на сумму 2401743 руб. 21 коп., в том числе НДС 366367 руб. 61 коп., № 20 от 15.12.2015 на сумму 2122551 руб. 22 коп., в том числе НДС 323779 руб. 00 коп., № 26 от 18.12.2015 на сумму 22360761 руб. 77 коп., в том числе НДС 341094 руб. 17 коп., № 27 от 18.12.2015 на сумму 2226607 руб. 84 коп., в том числе НДС 339652 руб. 04 коп., № 30 от 21.12.2015 на сумму 2361746 руб. 40 коп., в том числе НДС 360266 руб. 40 коп., № 31 от 21.12.2015 на сумму 2221617 руб. 15 коп., в том числе НДС 338890 руб. 75 коп., № 32 от 23.12.2015 на сумму 2207491 руб. 14 коп., в том числе НДС 336735 руб. 94 коп., № 33 от 24.12.2015 на сумму 2174049 руб. 02 коп., в том числе НДС 331634 руб. 60 коп., № 34 от 25.12.2015 на сумму 2180002 руб. 94 коп., в том числе НДС 332542 руб. 82 коп., № 3 от 01.02.2016 на сумму 2376042 руб. 97 коп., в том числе НДС 362447 руб. 23 коп., № 4 от 01.02.2016 на сумму 2373683 руб. 68 коп., в том числе НДС 362087 руб. 34 коп., № 5 от 01.02.2016 на сумму 2441235 руб. 57 коп., в том числе НДС 372391 руб. 87 коп., № 6 от 02.02.2016 на сумму 2436153 руб. 19 коп., в том числе НДС 371616 руб. 59 коп., № 7 от 02.02.2016 на сумму 2426351 руб. 46 коп., в том числе НДС 370121 руб. 41 коп., № 8 от 03.02.2016 на сумму 2500041 руб. 46 коп., в том числе НДС 381362 руб. 26 коп., № 9 от 03.02.2016 на сумму 2937958 руб. 22 коп., в том числе НДС 448163 руб. 12 коп., № 10 от 04.02.2016 на сумму 2443171 руб. 71 коп., в том числе НДС 372687 руб. 21 коп., № 13 от 11.02.2016 на сумму 2546332 руб. 76 коп., в том числе НДС 388423 руб. 64 коп., № 14 от 12.02.2016 на сумму 1441844 руб. 95 коп., в том числе НДС 219942 руб. 45 коп., № 21 от 01.03.2016 на сумму 2512894 руб. 67 коп., в том числе НДС 383322 руб. 92 коп., № 22 от 01.03.2016 на сумму 2508406 руб. 91 коп., в том числе НДС 382638 руб. 34 коп., № 23 от 01.03.2016 на сумму 2502298 руб. 57 коп., в том числе НДС 381706 руб. 56 коп., № 24 от 02.03.2016 на сумму 2500054 руб. 70 коп., в том числе НДС 381364 руб. 28 коп., № 27 от 02.03.2016 на сумму 2426879 руб. 32 коп., в том числе НДС 370201 руб. 93 коп., № 29 от 04.03.2016 на сумму 2498810 руб. 09 коп., в том числе НДС 381174 руб. 42 коп., № 32 от 9.03.20156 на сумму 2517133 руб. 11 коп., в том числе НДС 383969 руб. 46 коп., № 33 от 11.03.2016 на сумму 2579850 руб. 94 коп., в том числе НДС 393536 руб. 58 коп., № 34 от 11.03.2016 на сумму 2566527 руб. 00 коп., в том числе НДС 391504 руб. 12коп., № 35 от 11.03.2016 на сумму 2520872 руб. 90 коп., в том числе НДС 384539 руб. 93 коп., № 37 от 14.03.2016 на сумму 1859680 руб. 35 коп., в том числе НДС 283680 руб. 05 коп., № 39 от 15.03.2016 на сумму 2520623 руб. 58 коп., в том числе НДС 384501 руб. 90 коп., № 42 от 18.03.2016 на сумму 2432223 руб. 20 коп., в том числе НДС 371017 руб. 10 коп., № 44 от 22.03.2016 на сумму 2470891 руб. 68 коп., в том числе НДС 376915 руб. 68 коп., № 45 от 23.03.2016 на сумму 2453016 руб. 63 коп., в том числе НДС 374188 руб. 98 коп., № 48 от 25.03.2016 на сумму 2456907 руб. 81 коп., в том числе НДС 374782 руб. 55 коп., № 55 от 29.03.2016 на сумму 151290 руб. 75 коп., в том числе НДС 23078 руб. 25 коп.

Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «НЕВИС» на сумму 40720880 руб. 00 коп. платежными поручениями № 735 от 22.10.2015 на сумму 1400000 руб., № 744 от 27.10.2015 на сумму 1500000 руб., № 925 от 22.12.2015 на сумму 1500000 руб., № 936 от 23.12.2015 на сумму 500000 руб., № 932 от 23.12.2015 на сумму 377588 руб. 00 коп., № 930 от 23.12.2015 на сумму 1849800 руб. 00 коп., № 9 от 12.01.2016 на сумму 500000 руб., № 11 от 13.01.2016 на сумму 1200000 руб., № 53 от 25.01.2016 на сумму 1600000 руб., № 55 от 26.01.2016 на сумму 2500000 руб., № 60 от 27.01.2016 на сумму 2200000 руб., № 64 ото 01.05.2016 на сумму 600000 руб., № 86 от 03.02.2016 на сумму 500000 руб., № 96 от 03.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 102 от 09.02.2016 на сумму 700000 руб., № 116 от 12.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 125 от 15.02.2016 на сумму 369972 руб., № 127 от 16.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 132 от 17.02.2016 на сумму 2000000 руб., № 143 от 19.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 143 от 19.02.2016 на сумму 1400000 руб., № 148 от 20.06.2016 на сумму 1269000 руб., № 154 от 24.02.2016 на сумму 2021000 руб., № 160 от 26.02.2016 на сумму 150000 руб., № 159 от 26.02.2016 на сумму 1200000 руб., № 182 от 09.03.2016 на сумму 4000000 руб., № 280 от 12.04.2016 на сумму 500000 руб., № 285 от 13.04.2016 на сумму 2500000 руб., № 302 от 18.04.2016 на сумму 2600000 руб., № 309 от 19.04.2016 на сумму 82100 руб., № 306 от 19.04.2016 на сумму 500000 руб., № 325 от 22.04.2016 на сумму 201420 руб., № 379 от 23.05.2016 на сумму 1000000 руб.

Также по накладной № 101 от 04.05.2016 г. ООО «Вторсплав» поставило в адрес ООО «НЕВИС» товар на общую сумму 1027764 руб. 66 коп., в том числе НДС 156777 руб. 66 коп., по накладной № 72 от 30.03.3026 товар на сумму 279885 руб. 38 коп., в том числе НДС 42694 руб. 38 коп. ООО «Вторсплав» и ООО «НЕВИС» 05.05.2016 г. составили акт взаимозачета, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 1307650 руб. 04 коп. ООО «Вторсплав» в адрес ООО «НЕВИС» отгрузило товар на общую сумму 2043663 руб. 98 коп., в том числе НДС 311745 руб. 35 коп. по товарной накладной № 118 от 27.06.2016 на сумму 1873099 руб. 70 коп., в том числе НДС 285727 руб. 07 коп., по товарной накладной № 114 от 31.05.2016 на сумму 170564 руб. 28 коп. Между сторонами 29.06.2016 был составлен акт взаимозачета, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 1307650 руб. 04 коп. Также ООО «Вторсплав» поставило ООО «НЕВИС» товар на общую сумму 2043663 руб. 98 коп., в том числе НДС 311745 руб. 35 коп. по товарной накладной № 118 от 27.06.2016 на сумму 1873099 руб. 70 коп., в том числе НДС 285727 руб. 07 коп., по товарной накладной № 114 от 31.05.20156 на сумму 170564 руб. 28 коп., в том числе НДС 26018 руб. 28 коп. 29.06.2016 г. ООО «Вторсплав» и ООО НЕВИС» составили акт взаимозачета № 000000013, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 2043663 руб. 98 коп. Также 29.11.2016 г. ООО «Вторсплав» и ООО «НЕВИС» был составлен акт о зачете взаимных требований на общую сумму 1242573 руб. 04 коп. Кроме того, согласно договора № 5 от 06.06.2016 ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования задолженности с ООО «ГАММАМЕТ» на сумму 13232071 руб. 00 коп. 29.07.2016 ООО «Вторсплав» по договору уступки права требований № 29.07.2016 г. уступило ООО «НЕВИС» право требования задолженности с ООО «Втормет Трейдинг» на сумму 6545892 руб. 40 коп. Согласно договора уступки права требования от 31.10.2016 г. ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования с ООО «Стройтехмонтаж» задолженности на сумму 25502899 руб. 49 коп. Согласно договора № 8 от 08.12.2016 г. ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования с ООО «ГАММАМЕТ» задолженности в сумме 2154805 руб. 69 коп. Таким образом, задолженность ООО «Вторсплав» перед ООО «НЕВИС» по состоянию на 08.12.2016 г. была полностью погашена, что было также отражено сторонами в акте сверки взаимных расчетов и дополнительно подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями и карточкой счета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «НЕВИС». Весь полученный от ООО «НЕВИС» товар ООО «Вторсплав» реализовало ООО РАЗ «ТАНГСТОУН», ЗАО «Компания «Сезар», ООО «КОРАМКО», ОАО «МАГНИТ», ООО «ФРЕГАТ», АО «МЕТКОМ Групп», АО «Курский завод «Маяк»;

- с ООО «РУССТРОЙ»

заключен договор №М03/11 от 03.11.2015, согласно которому ООО «РУССТРОЙ» поставило в адрес ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 6658231 руб. 21 коп., в том числе НДС 1015662 руб. 39 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 764 от 05.11.2015 г. на сумму 2154882 руб. 96 коп., в том числе НДС 328710 руб. 96 коп., № 789 от 01.11.2015 г. на сумму 338544 руб. 50 коп., в том числе НДС 51642 руб. 38 коп., № 848 от 17.11.2015 на сумму 4164803 руб. 75 коп., в том числе НДС 635309 руб. 05 коп.

Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств в полной сумме на расчетный счет ООО «РУССТРОЙ» платежными поручениями № 787 от 06.11.2015 на сумму 1000000 руб., № 821 от 24.11.2015 г. на сумму 500000 руб., № 824 от 24.11.2015 г. на сумму 300000 руб., № 838 от 30.11.2015 г. на сумму 990000 руб., № 853 от 02.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 858 от 03.12.2015 г. на сумму 2000000 руб., № 871 от 08.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 888 от 09.12.2015 г. на сумму 368231 руб. 21 коп., № 881 ото 09.12.2015 г. на сумму 500000 руб. Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «РУССТРОЙ» товар реализовало контрагентам ООО «Фрегат», ООО РАЗ «ТАНСГТОУН», АО «Курский завод «МАЯК;

-с ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ»

заключен договор № М02/11 от 02.11.2015, в соответствии с которым ООО «ИНВЕСТТОРГ» поставило ООО «Вторсплав» свинец С2С в количестве 21,042 т и свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 18,835 т на общую сумму 4478631 руб., в том числе НДС 683181 руб. по товарным накладным и счетам - фактурам № 260 от 06.11.2015 на сумму 2545029 руб. 90 коп., в том числе НДС 388224 руб. 90 коп., № 281 от 01.12.2015 на сумму 1933601 руб. 10 коп., в том числе НДС 294956 руб. 10 коп.

Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» платежными поручениями № 773 от 02.11.2015 на сумму 1000000 руб., № 785 от 06.11.2015 на сумму 500000 руб., № 802 от 17.11.2015 на сумму 300000 руб., № 828 от 25.11.2015 на сумму 500000 руб., № 854 от 02.12.2015 на сумму 500000 руб., № 875 от 09.12.2015 на сумму 1200000 руб., всего на общую сумму 4000000 руб. Кроме того, в мае 2016 г. ООО «Вторсплав» по накладной № 104 от 17.05.2016 г. отгрузило в адресу ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» аккумуляторы б/у в количестве 411 штук на общую сумму 478631 руб., в том числе НДС 73011 руб. 51 коп. Сторонами был составлен 18.05.2016 г. акт взаимозачета № 00000011, в соответствии с которым стороны зачли встречные обязательства на указанную сумму. Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» товар был реализован контрагентам ООО РАЗ «ТАНГСТОУН», ЗАО «Компания «Сезар», расчеты с указанными контрагентами производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов;

- с ООО «МЕРКУРИЙ»

заключен договор № 01/12 от 01.12.2015, в соответствии с которым ООО «МЕРКУРИЙ» поставило в адрес ООО «Вторсплав» свинец черновой в блоках в количестве 23,466 т на общую сумму 2446354 руб., в том числе НДС 373172 руб. 60 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 1 от 11.12.2015 г. на сумму 341902 руб. 64 коп., в том числе НДС 52154 руб. 64 коп., № 2 от 11.12.2015 на сумму 2104451 руб. 06 коп., в том числе НДС 321017 руб. 96 коп.

Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «МЕРКУРИЙ» в полной сумме платежными поручениями № 889 от 09.12.2015 г. на сумму 446354 руб., № 912 от 16.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 909 от 16.12.2015 г. на сумму 1500000 руб. Кроме того, согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «МЕРКУРИЙ» товар реализовало контрагенту ООО «КОРАМКО».

Налоговой проверкой в отношении указанных контрагентов установлено следующее:

-у всех перечисленных организаций имеются признаки ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском ;

- у спорных контрагентов отсутствуют работники, ликвидное имущество, в том числе основные средства, имущество, транспорт, земельные участки, необходимые для ведения и осуществления финансово-хозяйственной деятельности, что подтверждается представленной бухгалтерской и налоговой отчетностью за 2014, 2015, 2016 г.г.,

- указанные организации не располагаются по юридическому адресу, не имеют признаков ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности: согласно сведениям о движении денежных средств ведет учет только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, то есть отсутствуют платежи за аренду офисных помещений, электроэнергию, водоснабжение, услуги связи, канцелярские товары, транспортные расходы и т.д., отсутствует перечисление за свинец нерафинированный в блоках, сплав С2С, С1 и др.,

- у налогоплательщика отсутствуют личные контакты с руководством данных контрагентов, отсутствуют документально подтвержденные полномочия руководителей,

- налоговая отчетность, в том числе налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представляются указанными налогоплательщиками с высоким удельным весом вычетов, в то время как анализ денежных потоков показал отсутствие источника формирования налоговых вычетом, перечисление денежных средств с расчетных счетов контрагента на корпоративные карты либо обналичивание через физических лиц, неподтверждение финансово-хозяйственных отношений контрагентами контрагентов (2-е звено),

- при визуальном сличении подписи в протоколе допроса, карточке с образцами подписей, подписи на первом листе копии паспорта, предоставленного банками, а также подписи в счетах-фактурах и других документах, предоставленных ООО «Вторсплав» от вышеуказанных контрагентов налоговым органом установлено отличие подписей друг от друга, налоговая отчетность предоставлялась через фирмы, которые ее не составляли, а лишь передавали через электронные носители,

- товарно-транспортные накладные от перечисленных контрагентов не представлены, следовательно, доставка сплавов в адрес ООО «Вторсплав» не подтверждается,

Оценив все вышеуказанные обстоятельства в совокупности, налоговый орган пришел к выводу о нереальности сделок и формальном документообороте с указанными контрагентами, что должно рассматриваться как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений, направленных на минимизацию налоговой нагрузки.

Суд области, признавая решение налогового органа незаконным, пришел к выводу, что реальность получения указанного товара от спорных поставщиков налоговым органом не опровергнута, как и последующая реализация поставленного товара, расчеты за полученный товар производились с данными налогоплательщиками в основном перечислением денежных средств на расчетные счета в банках, доказательств их возврата проверяемому налогоплательщику налоговым органом в ходе проверки не установлено, как и не представлено в ходе рассмотрения настоящего дела, представленная указанными контрагентами налоговая отчетность соответствует данным налогоплательщика в соответствующих периодах, осмотры юридических адресов производились в период проведения проверки в 2017 г., а не в период совершения указанных сделок, все спорные контрагенты на момент проверки являются действующими, анализ выписок банков о движении денежных средств указанных контрагентов подтверждает ведение ими финансово-хозяйственной деятельности с другими контрагентами, перечисление денежных средств на карты физических лиц в том числе подтверждает приобретение указанными контрагентами товаров в том числе и у физических лиц, доказательств того, что указанные физические лица реализовывали товар непосредственно проверяемому налогоплательщику в ходе проверки и рассмотрения настоящего дела налоговым органом не представлено. Проведенные опросы руководителей сами по себе не могут служит бесспорными доказательствами без подтверждения их иными материалами проверки, поскольку они являются заинтересованными лицами, Представленное экспертное заключение в отношении подписей руководителей указанных контрагентов либо носит вероятностный характер, либо вообще исключает возможность подтвердить принадлежность подписи

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда, считает их правомерными и обоснованными и полагает необходимым при рассмотрении данного спора руководствоваться следующим.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт. решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период; далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, организации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав.

Статьей 154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно правовой позиции положений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Из пункта 9 постановления от 12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 24.11.05 N 452-О, от 18.04.06 N 87-О, от 16.11.06 N 467-О, от 20.03.07 N 209-О-О неоднократно отмечал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы. Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора на налоговом органе лежит обязанность представления в суд доказательств необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в соответствии с договором № 01/08 от 01.08.2014 с ООО «Актив», договором от 01.11.2013 № 01/11 с ООО «Генус», договором от 19.010.2015 № 19/10 с ООО «Конкор» , договором от 02.11.2015 № 02/11 с ООО «Норвал», договором от 09.10.2015 № 09/10 с ООО «Невис», договором от 03.11.2015 № 03/11 с ООО «Русстрой», договором от 02.11.2015 № 02/11 с ООО «Инвест-торг», договором от 01.12.2015 № 01/12 с ООО «Меркурий» на поставку свинца, свинца необработанного сплав с сурьмой в слитках, свинца чернового, сплава чернового и другого товара

- ООО «Актив» отпустило в адрес ООО «Вторсплав» свинец необработанный с сурьмой в слитках в количестве 88,906т на общую сумму 6775615 руб. 02 коп., в том числе НДС 1033568 руб. 39 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 18 от 04.08.2014 на сумму 1451960 руб. 38 коп., в том числе НДС 221485 руб. 48 коп., № 22 от 03.09.2014 на сумму 1563654 руб. 64 коп., в том числе НДС 238523 руб. 59 коп., № 28 от 13.10.2014 на сумму 1558272 руб. 72 коп., в том числе НДС 237702 руб. 62 коп., № 30 от 15.10.2014 на сумму 1566048 руб. 92 коп., в том числе НДС 238888 руб. 82 коп., № 32 от 27.10.2014 на сумму 145678 руб. 36 коп., в том числе НДС 22222 руб. 12 коп., № 35 от 10.11.2014 на сумму 490000 руб., в том числе НДС 74745 руб. 76 коп.

- ООО «ГЕНИУС» поставило в адрес ООО «ВТОРСПЛАВ» свинец С2 в количестве 54,29 т, свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 40052 т, сплав ССуА в количестве 61,821 т, свинец нерафинированный в блоках в количестве 0,280 т на общую сумму 13519531 руб. 74 коп., в том числе НДС 2062301 руб. 45 коп., по товарным накладным и счетам-фактурам № 48 от 25.38.2014 на сумму 2230254 руб. 02 коп., в том числе НДС 340208 руб. 24 коп., № 52 от 04.04.2014 на сумму 1690724 руб. 10 коп., в том числе НДС 257907 руб. 07 коп., № 50 от 07.04.2014 на сумму 1663236 руб. 43 коп., в том числе НДС 253714 руб. 03 коп., № 55 от 15.04.2014 на сумму 1772323 руб. 42 коп., в том числе НДС 270354 руб. 42 коп., № 57 от 18.04.2014 на сумму 1424807 руб. 21 коп., в том числе НДС 217343 руб. 47 коп., № 58 от 18.04.2014 на сумму 1651093 руб. 10 коп., в том числе НДС 251861 руб. 66 коп., № 73 от 13.05.2014 на сумму 1606280 руб. 31 коп., в том числе НДС 245025 руб. 81 коп., № 81 от 21.07.2014 на сумму 1480813 руб. 15 коп., в том числе НДС 225886 руб. 75 коп.

- ООО «КОНКОРД» поставило ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 2313329 руб. 82 коп., в том числе НДС 352880 руб. 82 коп.: свинец необработанный сплав с сурьмой в количестве 20,190 т по товарной накладной и счету – фактуре № 751 от 14.12.2015 ;

- ООО «НОРВАЛ» поставило в адрес ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 2485240 руб. 00 коп., в том числе НДС 379104 руб. 49 коп.: свинец С2С в количестве 21,368 т по товарной накладной и счету-фактуре № 3 от 11.12.2015 г.;

- ООО «РУССТРОЙ» поставило в адрес ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 6658231 руб. 21 коп., в том числе НДС 1015662 руб. 39 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 764 от 05.11.2015 г. на сумму 2154882 руб. 96 коп., в том числе НДС 328710 руб. 96 коп., № 789 от 01.11.2015 г. на сумму 338544 руб. 50 коп., в том числе НДС 51642 руб. 38 коп., № 848 от 17.11.2015 на сумму 4164803 руб. 75 коп., в том числе НДС 635309 руб. 05 коп.

- ООО «ИНВЕСТТОРГ» поставило ООО «Вторсплав» свинец С2С в количестве 21,042 т и свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 18,835 т на общую сумму 4478631 руб., в том числе НДС 683181 руб. по товарным накладным и счетам - фактурам № 260 от 06.11.2015 на сумму 2545029 руб. 90 коп., в том числе НДС 388224 руб. 90 коп., № 281 от 01.12.2015 на сумму 1933601 руб. 10 коп., в том числе НДС 294956 руб. 10 коп.;

- ООО «МЕРКУРИЙ» поставило в адрес ООО «Вторсплав» свинец черновой в блоках в количестве 23,466 т на общую сумму 2446354 руб., в том числе НДС 373172 руб. 60 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 1 от 11.12.2015 на сумму 341902 руб. 64 коп., в том числе НДС 52154 руб. 64 коп., № 2 от 11.12.2015 на сумму 2104451 руб. 06 коп., в том числе НДС 321017 руб. 96 коп.

По условиям договоров (п.3.2.) доставка товара осуществляется силами и средствами поставщика. На каждую партию товар выписывается счет-фактура, товарная накладная, транспортная накладная, составляется приемо-сдаточный акт.

Стороны предусмотрели, что расчеты производятся (п.4.1 и 4.2) в безналичном порядке, либо путём зачёта; оплата производится на основании выставленных счетов-фактур.

В рамках исполнения договоров, заключенных с вышеназванными спорными контрагентами договорами, ООО «Вторсплав» оплатило полученные товарные ценности либо путём перечисления денежных средств на расчетный счет контрагентом, либо зачетом взаимных требований:

- по ООО «АКТИВ» расчеты подтверждают платёжные поручения: №574 от 14.08.2014 на сумму 100000,00 руб., №585 от 15.08.2014 на сумму 500000,00 руб., №590 от 20.08.2014 на сумму 500000,00 руб., №621 от 01.09.2014 на сумму 200000,00 руб., №654 от 12.09.2014 на сумму 300000.00 руб., №658 от 16.09.2014 на сумму 300000,00 руб., №670 от 18.09.2014г. на сумму 300000,00 руб., №673 от 19.09.2014 на сумму 300000,00 руб., №688 от 29.09.2014 на сумму 200000,00 руб., №708 от 03.10.2014 на сумму 315615,02 руб., №711 от 06.10.2014 на сумму 270000,00 руб., №713 от 08.10.2014 на сумму 300000,00 руб., №724 от 10.10.2014 на сумму 300000,00 руб., №746 от 15.10.2014 на сумму 300000,00 руб.,№751 от 17.10.2014 на сумму 300000,00 руб., №759 от 21.10.2014 на сумму 400000,00 руб., №763 от 22.10.20147 на сумму 400000,00 руб., №764 от 24.10.2014 на сумму 400000.00 руб., №772 от 29.10.2014 на сумму 600000,00 руб., №818 от 12.11.2014 на сумму 490000,00 руб., а всего оплачено на общую сумму: 6775615,02 руб.

- полученный от ООО «ГЕНИУС» товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ГЕНИУС» в сумме 13225000 руб. 00 коп. платежными поручениями № 186 от 24.03.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 191 от 28.03.2014 на сумму 300000 руб. 00 коп., № 200 от 01.04.2014 на сумму 250000 руб., № 206 от 03.04.2014 на сумму 470000 руб., № 215 от 08.04.2014 на сумму 300000 руб., № 227 от 11.04.2014 на сумму 300000 руб., № 256 от 22.04.2014 на сумму 280000 руб., № 263 от 24.04.2014 на сумму 800000 руб., № 262 от 24.04.2014 на сумму 280000 руб., № 10 от 28.04.2014 на сумму 600000 руб., № 273 от 29.04.2014 на сумму 380000 руб., № 11 от 29.04.2014 на сумму 320000 руб., № 299 от 08.05.2014 на сумму 1100000 руб., № 13 от 08.05.2014 на сумму 300000 руб., № 308 от 13.05.2014 на сумму 900000 руб., № 3321 от 16.05.2014 на сумму 500000 руб., № 328 от 22.05.2014 на сумму 1000000 руб., № 333 от 23.05.2014 на сумму 800000 руб., № 340 от 28.05.2014 на сумму 700000 руб., № 480 ОТ 18.07.2014 на сумму 200000 руб., № 493 от 22.07.2014 на сумму 200000 руб., № 498 от 24.07.2014 на сумму 200000 руб., № 501 от 25.07.2014 на сумму 200000 руб., № 505 от 28.07.2014 на сумму 100000 руб., № 502 от 28.07.2014 на сумму 200000 руб., № 511 от 29.07.2014 на сумму 200000 руб., № 513 от 30.07.2014 на сумму 345000 руб., № 516 от 31.07.2014 на сумму 500000 руб., № 545 от 05.08.2014 на сумму 500000 руб., № 564 от 11.08.2014 на сумму 500000 руб.

Также в августе 2014 г. ООО «ВТОРСПЛАВ» по накладной № 145 от 26.08.2014 отгрузило в адрес ООО «ГЕНИУС» товар на общую сумму 294531 руб. 71 коп., в том числе НДС 44928 руб. 57 коп., вследствие чего сторонами 27.08.2014 г. был составлен акт взаимозачета № 00000010, согласно которому стороны зачли встречные обязательства и задолженность сторон друг перед другом отсутствует.

- полученный от ООО «Конкорд» товар был оплачен ООО «Вторсплав» в полной сумме путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «КОНКОРД» платежными поручениями № 919 от 18.12.2015 на сумму 700000 руб., № 943 от 25.12.2015 на сумму 500000 руб., № 2 от 11.01.2016 на сумму 1113329 руб. 82 коп.

- полученный от ООО «Норвал» товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Норвал» платежными поручениями № 770 от 02.11.2015 на сумму 450000 руб., № 788 от 06.11.2015 на сумму 300000 руб., № 830 от 25.11.2015 на сумму 210000 руб., № 856 от 02.12.2015 на сумму 400000 руб., № 911 от 16.12.2015 на сумму 300000 руб., № 935 от 23.12.2015 на сумму 300000 руб., всего на общую 2260000 руб. В мае 2016 г. ООО «Вторсплав» по накладной № 102 от 05.05.2016 отгрузило в адрес ООО «НОРВАЛ» аккумуляторы б\у в количестве 194 шт. на общую сумму 225240 руб. 54 коп., в том числе НДС 34358 руб. 73 коп. Указанными сторонами 06.05.2016 был составлен акт взаимозачета № 00000010, в соответствии с которым стороны зачли встречные обязательства и составили акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 06.05.2016, согласно которому задолженность сторон перед друг другом отсутствовала.

- полученный от ООО «НЕВИС» товар на общую сумму 92750435 руб. 64 коп., в том числе НДС 14148371 руб. 55 коп. свинец черновой в блоках в количестве 97,236 т, свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 256,269 т, свинец С2С в количестве 80,518 т, свинец ССуА в количестве 19,245 т., свинец нерафинированный в блоках в количестве 86,483 т, сплав свинцово-сурьмянистый КОСТ 1292-81 в количестве 248,23 т, свинец С1 в количестве 3,061 т был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «НЕВИС» на сумму 40720880 руб. 00 коп. платежными поручениями № 735 от 22.10.2015 на сумму 1400000 руб., № 744 от 27.10.2015 на сумму 1500000 руб., № 925 от 22.12.2015 на сумму 1500000 руб., № 936 от 23.12.2015 на сумму 500000 руб., № 932 от 23.12.2015 на сумму 377588 руб. 00 коп., № 930 от 23.12.2015 на сумму 1849800 руб. 00 коп., № 9 от 12.01.2016 на сумму 500000 руб., № 11 от 13.01.2016 на сумму 1200000 руб., № 53 от 25.01.2016 на сумму 1600000 руб., № 55 от 26.01.2016 на сумму 2500000 руб., № 60 от 27.01.2016 на сумму 2200000 руб., № 64 ото 01.05.2016 на сумму 600000 руб., № 86 от 03.02.2016 на сумму 500000 руб., № 96 от 03.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 102 от 09.02.2016 на сумму 700000 руб., № 116 от 12.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 125 от 15.02.2016 на сумму 369972 руб., № 127 от 16.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 132 от 17.02.2016 на сумму 2000000 руб., № 143 от 19.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 143 от 19.02.2016 на сумму 1400000 руб., № 148 от 20.06.2016 на сумму 1269000 руб., № 154 от 24.02.2016 на сумму 2021000 руб., № 160 от 26.02.2016 на сумму 150000 руб., № 159 от 26.02.2016 на сумму 1200000 руб., № 182 от 09.03.2016 на сумму 4000000 руб., № 280 от 12.04.2016 на сумму 500000 руб., № 285 от 13.04.2016 на сумму 2500000 руб., № 302 от 18.04.2016 на сумму 2600000 руб., № 309 от 19.04.2016 на сумму 82100 руб., № 306 от 19.04.2016 на сумму 500000 руб., № 325 от 22.04.2016 на сумму 201420 руб., № 379 от 23.05.2016 на сумму 1000000 руб.

Также по накладной № 101 от 04.05.2016 ООО «Вторсплав» поставило в адрес ООО «НЕВИС» товар на общую сумму 1027764 руб. 66 коп., в том числе НДС 156777 руб. 66 коп., по накладной № 72 от 30.03.3026 товар на сумму 279885 руб. 38 коп., в том числе НДС 42694 руб. 38 коп. ООО «Вторсплав» и ООО «НЕВИС» 05.05.2016 составили акт взаимозачета, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 1307650 руб. 04 коп. ООО «Вторсплав» в адрес ООО «НЕВИС» отгрузило товар на общую сумму 2043663 руб. 98 коп., в том числе НДС 311745 руб. 35 коп. по товарной накладной № 118 от 27.06.2016 на сумму 1873099 руб. 70 коп., в том числе НДС 285727 руб. 07 коп., по товарной накладной № 114 от 31.05.2016 на сумму 170564 руб. 28 коп.

Между сторонами 29.06.2016 был составлен акт взаимозачета, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 1307650 руб. 04 коп. Также ООО «Вторсплав» поставило ООО «НЕВИС» товар на общую сумму 2043663 руб. 98 коп., в том числе НДС 311745 руб. 35 коп. по товарной накладной № 118 от 27.06.2016 на сумму 1873099 руб. 70 коп., в том числе НДС 285727 руб. 07 коп., по товарной накладной № 114 от 31.05.20156 на сумму 170564 руб. 28 коп., в том числе НДС 26018 руб. 28 коп. 29.06.2016 г. ООО «Вторсплав» и ООО НЕВИС» составили акт взаимозачета № 000000013, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 2043663 руб. 98 коп. Также 29.11.2016 ООО «Вторсплав» и ООО «НЕВИС» был составлен акт о зачете взаимных требований на общую сумму 1242573 руб. 04 коп. Кроме того, согласно договора № 5 от 06.06.2016 ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования задолженности с ООО «ГАММАМЕТ» на сумму 13232071 руб. 00 коп. 29.07.2016 ООО «Вторсплав» по договору уступки права требований № 29.07.2016 г. уступило ООО «НЕВИС» право требования задолженности с ООО «Втормет Трейдинг» на сумму 6545892 руб. 40 коп. Согласно договора уступки права требования от 31.10.2016 г. ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования с ООО «Стройтехмонтаж» задолженности на сумму 25502899 руб. 49 коп. Согласно договора № 8 от 08.12.2016 ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования с ООО «ГАММАМЕТ» задолженности в сумме 2154805 руб. 69 коп. Таким образом, задолженность ООО «Вторсплав» перед ООО «НЕВИС» по состоянию на 08.12.2016 была полностью погашена, что было также отражено сторонами в акте сверки взаимных расчетов и дополнительно подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями и карточкой счета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «НЕВИС»

- полученный от ООО «РУССТРОЙ» товар был оплачен ООО «Вторсплав» в полной сумме путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «РУССТРОЙ» платежными поручениями № 787 от 06.11.2015 на сумму 1000000 руб., № 821 от 24.11.2015 г. на сумму 500000 руб., № 824 от 24.11.2015 г. на сумму 300000 руб., № 838 от 30.11.2015 г. на сумму 990000 руб., № 853 от 02.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 858 от 03.12.2015 г. на сумму 2000000 руб., № 871 от 08.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 888 от 09.12.2015 г. на сумму 368231 руб. 21 коп., № 881 ото 09.12.2015 г. на сумму 500000 руб.

- полученный от ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» платежными поручениями № 773 от 02.11.2015 на сумму 1000000 руб., № 785 от 06.11.2015 на сумму 500000 руб., № 802 от 17.11.2015 на сумму 300000 руб., № 828 от 25.11.2015 на сумму 500000 руб., № 854 от 02.12.2015 на сумму 500000 руб., № 875 от 09.12.2015 на сумму 1200000 руб., всего на общую сумму 4000000 руб. Кроме того, в мае 2016 г. ООО «Вторсплав» по накладной № 104 от 17.05.2016 г. отгрузило в адресу ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» аккумуляторы б/у в количестве 411 штук на общую сумму 478631 руб., в том числе НДС 73011 руб. 51 коп. Сторонами был составлен 18.05.2016 г. акт взаимозачета № 00000011, в соответствии с которым стороны зачли встречные обязательства на указанную сумму

- полученный от ООО «МЕРКУРИЙ» товар был оплачен ООО «Вторсплав» в полной сумме путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «МЕРКУРИЙ» платежными поручениями № 889 от 09.12.2015 г. на сумму 446354 руб., № 912 от 16.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 909 от 16.12.2015 г. на сумму 1500000 руб.

В связи с чем, материалами дела подтверждается обстоятельство, что расчеты со спорными контрагентами за полученный товар производились в основном перечислением денежные средств на расчетные счета в банках.

В подтверждение финансово-хозяйственных отношений с указанными контрагентами обществом представлены соответствующие договоры, товарные накладные, счета-фактуры, акты сверок расчетов, платежные поручения на оплату товара.

Хозяйственные операции отражены обществом в бухгалтерском и налоговом учете в установленном порядке, что налоговым органом не оспаривается.

Представленные документы, в том числе счета-фактуры, содержат все обязательные реквизиты документов - в них указаны наименование, адрес продавца и покупателя, их ИНН/КПП, подпись руководителя.

Контрагенты общества зарегистрированы в установленном законом порядке, внесены в Единый государственный реестр юридических лиц, состоят на налоговом учете.

Налоговый орган в обоснование законности и обоснованности оспариваемого решения ссылается на то, что в процессе проверки установлены факты обналичивания проблемными контрагентами денежных средств, это свидетельствуют о транзитном характере движения денежных средств, о выводе их из безналичного оборота, посредством участия в схеме обналичивания физических лиц, что подтверждается следующим.

-из 6 775 615.02 руб. перечисленных ООО «Вторсплав» в адрес ООО «Актив» 84 % (5 700 040 руб.) денежных средств обналичено Полежаевым С.Г., Ризаевой О.А., остальные денежные средства были перечислены в адрес других проблемных контрагентов (ООО "КОНКОРД").

-из 13 225 000.00 руб. перечисленных ООО «Вторсплав» в адрес ООО «Гениус» 92 % (12 252 160 руб.) денежных средств обналичено Полежаевым С.Г., Калягиным Н.Д., Джавакяном А.Л., остальные денежные средства были перечислены в адрес других проблемных контрагентов (ООО «АРТ-ТОРГ»).

-из 2 313 329.82 руб. перечисленных ООО «Вторсплав» в адрес ООО «Конкорд» 100 % денежных средств обналичено Ризаевым Е.К., Семеновой Л.Н., Цукановой И.С., Алпатовым С.С., Пирожковым Е.А.

-из 2 260 000.00 руб. перечисленных ООО «Вторсплав» в адрес ООО «Норвал» 100 % денежных средств обналичено Каменевым Н.Н.

-из 6 658 231.21 руб. перечисленных ООО «Вторсплав» в адрес ООО «РУССТРОИ» 100 % денежных средств перечислялось в адрес ООО «Невис».

-из 40 720 880.00 руб. перечисленных ООО «Вторсплав» в адрес ООО «Невис», а так же поступивших от ООО «РУССТРОЙ», 28 % (11 769 300.00 руб.) денежных средств обналичено Дакиневичем Д.А., а оставшаяся часть обналичена физическими лицами, отраженным в расчетном счете ООО «Невис», которых идентифицировать по выписке из расчетного счета не представляется возможным, так как отсутствует ИНН и другие персональные сведения.

-из 4 000 000.00 руб. перечисленных ООО «Вторсплав» в адрес ООО "ИНВЕСТ-ТОРГ", 100% денежных средств были перечислены в адрес ООО «Конкорд», которые в дальнейшем снимались физическими лицами.

- из 2 446 354.00 руб. перечисленных ООО «Вторсплав» в адрес ООО "МЕРКУРИЙ" 60% (1 485 000.00 руб.) денежных средств были сняты с расчетного счета.

Коллегией отклоняется указанный довод, поскольку само по себе последующее снятие перечисленных ООО «Вторсплав» в адрес спорных контрагентом денежных средств физическими лицами, либо перечислении снятых денежных средств адрес других проблемных контрагентов (ОоО «Конкорд», ООО «АРТ-ТОРГ», ООО «Невис» не доказывает их последующий возврат проверяемому налогоплательщику.

Приобретенный у спорных контрагентов товар был реализован ООО «Вторснаб» в адрес следующих покупателей:

- полученный от ООО «Актив» товар был реализован ООО «Вторсплав» в адрес ЗАО «Компания СЕЗАР», что подтверждает:

- счет-фактура №18 от 04.08.2014 на сумму 1451960,38 руб., в т.ч. НДС - 221485,48 руб., товарная накладная №18 от 04.08.2014 на сумму 1451960,38 руб., в т.ч. НДС -221485,48 руб., по которым у поставщика был приобретён товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,073 тп; товар в дальнейшем был реализован в адрес ЗАО «Компания Сезар» ИНН 7805122808 в полном объеме по счету-фактуре №134 от 04.08.2014г. на сумму 1485401,90 руб., в том числе НДС - 226586,73 руб. и по товарной накладной №134 от 04.08.2014г. на ту же сумму на товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,073 тп. Доставка товара подтверждается транспортной накладной №00134 от 04.08.2014г. -перевозчик ИП Черенова И.М. ИНН 463226164710, автомобиль РЕНО К462ХА 46 п/п АР4225 46, акт №441 от 06.08.2014г. на сумму 32000,00 руб., без НДС).

- счет-фактура №22 от 03.09.2014г. на сумму 1563654,64 руб., в т.ч.- НДС - 238523,59 руб., товарная накладная №22 от 03.09.2014г. на сумму 1563654,64 руб., в т.ч.- НДС - 238523,59 руб. которым у поставщика был приобретён товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,497 тн; товар в дальнейшем реализован в адрес ЗАО «Компания Сезар» ИНН 7805122808 в полном объеме по счету-фактуре №155 от 03.09.2014г. на сумму 1597896,88 руб., в том числе НДС-243746,98 руб. и по товарной накладной №155 от 03.09.2014г. на ту же сумму на товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,497 тн. Доставка товара подтверждена транспортной накладной №155 от 03.09.2014 -перевозчик ИП Черенова И.М. ИНН 463226164710, автомобиль МАЗ М086МН46 п/п А04832 46, акт №28 от 05.09.2014г. на сумму 32000,00 руб., без НДС);

- счет-фактура №28 от 13.10.2014 на сумму 1558272,72 руб., в т.ч. НДС - 237702,62 руб., товарная накладная №28 от 13.10.2014 на сумму 1558272,72 руб., в т.ч. НДС - 237702,62 руб. по которым приобретен товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,039 тн; товар в дальнейшем реализован в адрес реализован в адрес ЗАО «Компания Сезар» ИНН 7805122808 в полном объеме по счету-фактуре №177 от 13.10.2014 на сумму 1593100,47 руб., в том числе НДС - 243015,33 руб., товарная накладная №177 от 13.10.2014 на ту же сумму на товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,039 тн. Доставка товара подтверждена транспортной накладной №177 от 13.10.2014 -перевозчик ООО «Власов и КО» ИНН 4632184342, автомобиль МАИ К307УА46 п/п АР5035 46, акт №202 от 15.10.2014 на сумму 32000,00 руб., без НДС);

- счет-фактура №30 от 15.10.2014 на сумму 1566048,92 руб., в т.ч. НДС - 238888,82 руб., товарная накладная №30 от 15.10.2014г. на сумму 1566048,92 руб., вт.ч. НДС - 238888,82 руб., по которым приобретён товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,139 тн; товар в дальнейшем реализован в адрес ЗАО «Компания Сезар» в полном объеме по счету-фактуре №181 от 15.10.2014 на сумму 1601050,47 руб., в том числе НДС-244228,04 руб., товарная накладная №181 от 15.10.2014г. на ту же сумму на товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,139 тп. Доставка товара подтверждается транспортной накладной №181 от 15.10.2014 -перевозчик ИП Домашев И.Е. ИНН 463207692982, автомобиль ДАФ M630CI346 п/п ЛР3867 46, акт №000460 от 17.10.2014 па сумму 32000,00 руб., без НДС);

- счет-фактура №32 от 27.10.2014 на сумму 145678,36 руб., в т.ч. НДС - 22222,12 руб., товарная накладная №32 от27.10.2014 на сумму 145678,36 руб., вт.ч. НДС-22222,12 руб., по которым приобретён товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 1,900 тн; товар в дальнейшем реализован в адрес ЗАО «Компания Сезар» ИНН 7805122808 в полном объеме по счету-фактуре №187 от 03.11.2014г. на сумму 1596200,97 руб., в том числе НДС-243488,29 руб., товарная накладная №187 от 03.11.2014г. на ту же сумму на товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,078 тн.

Доставка товара подтверждена транспортной накладной №187 от 03.11.2014г. -перевозчик ИП Черенова И.М. ИНН 463226164710, автомобиль РЕНО М366КУ46 п/п АР1480 46, акт №127 от 29.10.2014г. па сумму 32000,00 руб., без НДС);

-счет-фактура №35 от 10.11.2014г. на сумму 490000,00 руб., вт.ч. НДС-74745,76 руб., товарная накладная №35 от 10.11.2014г. на сумму 490000,00 руб., в т.ч. НДС - 74745,76 руб. приобретен товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 6,258 тн; реализован в адрес ЗАО «Компания Сезар» ИНН 7805122808 в полном объеме по счету-фактуре №202 от 10.11.2014г. на сумму 1600880,00 руб., в том числе НДС - 244202,04 руб., товарная накладная №202 от 10.11,2014г. на ту же сумму на товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,011 тн.

Доставка товара подтверждается транспортной накладной №202 от 10.11.2014г. -перевозчик ИП Авдеев А.И. ИНН 463100180295, автомобиль ДАФ М828ТР46 п/п АР1047 46, акт №52 от 12.11.2014г. на сумму 32000,00 руб., без НДС).

Сведения о реализации в адрес ЗАО «Компания Сезар» включены в соответствующую книгу продаж.

Весь полученный от ООО «ГЕНИУС» товар был реализован ООО «Вторсплав» в адрес ЗАО «Компания СЕЗАР», ООО «Фрегат», ООО «ХАНТ С», ООО «ТАНГСТОУН», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «ВТОРСПЛАВ» и уплачены в бюджет.

В частности, реализацию товара, приобретённого у ООО «ГЕНИУС» в адрес ЗАО «Компания СЕЗАР» подтверждают:

- счет-фактура №48 от 25.03.2014 на сумму 2230254,02 руб., в т.ч. НДС - 340208,24 руб., товарная накладная №48 от 25.03.2014 на сумму 2230254,02 руб., в т.ч. НДС - 340208,24 руб., по которым приобретён товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,041тн и «Свинец С2С» в количестве 10,187 тн; товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках»; товар в дальнейшем реализован в адрес ЗАО «Компания Сезар» ИНН 7805122808 в полном объеме по счету-фактуре №52 от 28.03.2014 на сумму 1462993,08 руб., в том числе НДС - 223168,44 руб., товарная накладная №52 от 28.03.2014 на ту же сумму на товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,041 тн.

Также в рамках сделки была составлена транспортная накладная №52 от 28.03.2014 -перевозчик ИП Черенова И.М. ИНН 463226164710, автомобиль ДАФ Е201СЕ46 п/п А02638 46, акт №170 от 31.03.2014г. на сумму 32000,00 руб., без НДС;

- счет-фактура №57 от 18.04.2014 на сумму 1424807,21 руб., в т.ч. НДС - 217343,47 руб., товарная накладная №57 от 18.04.2014 на сумму 1424807,21 руб., в т.ч. НДС - 217343,47 руб., по которым приобретён товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,011тн; товар в дальнейшем реализован в адрес ЗАО «Компания Сезар» ИНН 7805122808 в полном объеме по счету-фактуре №64 от 18.04.2014г. на сумму 1460803,08 руб., в том числе НДС - 222834,37 руб., товарная накладная №64 от 18.04.2014г. на ту же сумму на товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,011 тн

В рамках сделки была также составлена транспортная накладная №64 от 18.04.2014 перевозчик ИП Хандоцкий А.В. ИНН 463229596236, автомобиль Вольво М462ЕН46 п/п АР1925 46, акт №000089 от 21.04.2014г. на сумму 32000,00 руб., без НДС; со стороны ЗАО «Компания Сезар» товар, полученный от ООО «ВТОРСПЛАВ» (ранее закупленный у ООО «Гениус») был оплачен в полном объеме платежными поручениями №456 от 02.04.2014 на сумму 294993,08 руб., №430 от 28.03.2014 на сумму 1168000,00 руб., №587 от 24.04.2014 на сумму 1168000,00 руб., №616 от 28.04.2014г. на сумму 292803,08 руб.

Сведения о реализации в адрес ЗАО «Компания Сезар» включены в соответствующую книгу продаж.

Реализацию товара, приобретённого у ООО «ГЕНИУС» в адрес ООО «ТАНГСТОУН» подтверждают:

- счет-фактура №48 от 25.03.2014 на сумму 2230254,02 руб., в т.ч. НДС - 340208,24 руб., товарная накладная №48 от 25.03.2014 па сумму 2230254,02 руб., в т.ч. НДС - 340208,24 руб., по которым приобретен товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,041тн и «Свинец С2С» в количестве 10,187тн; товар «Свинец С2С»; товар в дальнейшем реализован в адрес ООО «ТАНГСТОУН» ИНН 2313019123 в полном объеме по счету-фактуре №50 от 25.03.2014 на сумму 1600314,87 руб., в том числе НДС-244115,83 руб., товарная накладная №50 от 25.03.2014 плату же сумму на товар «Свинец С2С» в количестве 20,130 тн;

- счет-фактура №52 от 04.04.2014 на сумму 1690724,10 руб., в т.ч. НДС - 257907,07 руб., товарная накладная №52 от 04.04.2014 на сумму 1690724,10 руб., вт.ч. НДС-257907,07 руб., по которым приобретён товар «Свинец С2С» в количестве 21,517 тн; товар в дальнейшем реализован в адрес ООО «ТАНГСТОУН» ИНН 2313019123 в полном объеме по счету-фактуре №54 01 04.04.2014 на сумму 1710601,71 руб., в том числе НДС-260939,24 руб., товарная накладная №54 от 04.04.2014 на ту же сумму на товар «Свинец С2С» в количестве 21,517 тн.

В рамках сделки также была составлена транспортная накладная №54 от 04.04.2014г. -перевозчик ИП Кузнецов О.В. ИНН 463219719880, автомобиль ДАФ М123НЕ46 п/п АР2313 46, акт №28 от 05.04.2014 на сумму 35000,00 руб., без НДС;

- счет-фактура №55 от 15.04.2014 на сумму 1772323,42 руб., в т.ч. НДС - 270354,42 руб., товарная накладная №55 от 15.04.2014 на сумму 1772323,42 руб., вт.ч. НДС-270354,42 руб., по которым приобретён товар «Свинец С2С» в количестве 22,586 тн; товар в дальнейшем реализован в адрес ООО «ТАНГСТОУН» ИНН 2313019123 в части по счету-фактуре №62 от 15.04.2014 на сумму 1698279,22 руб., в том числе НДС - 259059,54 руб., товарная накладная №62 от 15.04.2014 на ту же сумму на товар «Свинец С2С» в количестве 21,362 тн.

В рамках сделки также была составлена транспортная накладная №62 от 15.04.2014 -перевозчик ИП Хохлова М.А. ИНН 461103863144, автомобиль МАЗ Н707АТ46 п/п АР2862 46, акт №43 от 16.04.2014 на сумму 18000,00 руб., без НДС;

- счет-фактура №58 от 18.04.2014 на сумму 1651093,10 руб., в т.ч. НДС - 251861,66 руб., товарная накладная №58 от 18.04.2014 на сумму 1651093,10 руб., вт.ч. НДС-251861,66 руб., по которым был приобретён товар «Свинец ССуС» в количестве 19,836 тн; товар в дальнейшем реализован в адрес ООО «ТАНГСТОУН» ИНН 2313019123 в части по счету-фактуре №65 от 18.04.2014г. на сумму 1666223,98 руб., в том числе НДС - 254169,76 руб., товарная накладная №65 от 18.04.2014 на ту же сумму на товар «Свинец ССуС» в количестве 19.836 тп;

Со стороны ООО «ТАНГСТОУН» товар, полученный от ООО «ВТОРСПЛАВ» (ранее закупленный у ООО «Гениус») был оплачен в полном объеме платежными поручениями №943 от 04.04.2014 на сумму 1590000,20 руб., №95 от 16.04.2014 на сумму 3009525,00 руб., №170 от 22.04.2014 на сумму 1666223,98 руб.

Сведения о реализация в адрес ООО «ТАНГСТОУН» включены в книгу продаж.

Реализацию товара, приобретённого у ООО «ГЕНИУС» в адрес ООО «ХАНТ С» подтверждают:

- счет-фактура №50 от 07.04.2014 на сумму 1663236,43 руб., в т.ч. НДС - 253714,03 руб., товарная накладная №50 от 07.04.2014 на сумму 1663236,43 руб., вт.ч. НДС - 253714,03 руб., по которым приобретён товар «Сплав ССуА» в количестве 21,645 тн; товар в дальнейшем реализован в адрес ООО «ХАНТ С» ИНН 7719204165 в полном объеме по счету-фактуре №58 от 07.04.2014г. на сумму 1688310,13 руб., в том числе НДС - 257538,83 руб., товарная накладная №58 от 07.04.2014 на ту же сумму на товар «Сплав ССуА» в количестве 21,645 тн.

Также в рамках сделки была составлена транспортная накладная №58 от 07.04.2014 -перевозчик ИП Черенова И.М. ИНН 463226164710, автомобиль Фрейтлайнер М527РХ46 п/п АР4503 46, акт №200 от 08.04.2014г. на сумму 21000,00 руб., без НДС;

- счет-фактура №73 от 13.05.2014г. на сумму 1606280,31 руб., в т.ч. НДС - 245025,81 руб., товарная накладная №73 от 13.05.2014г. на сумму 1606280,31 руб., вт.ч. НДС-245025,81 руб., по которым приобретён товар «Сплав ССуА» в количестве 20,340 тн; товар в дальнейшем реализован в адрес ООО «ХАНТ С» ИНН 7719204165 в полном объеме по счету-фактуре №82 от 13.05.2014г. на сумму 1627200,00 руб., в том числе НДС - 248216,95 руб., товарная накладная №82 от 13.05.2014г. на ту же сумму на товар «Сплав ССуА» в количестве 20,340 тн (транспортная накладная №82 от 13.05.2014г. - перевозчик ООО «МОЯ СЕМЬЯ» ИНН 3257005824, автомобиль ДАФ Т520ТТ32 п/п АМ4815 32, акт №2390 от 14.05.2014г. на сумму 18000,00 руб., без НДС).

Со стороны ООО «ХАНТ С» ИНН 7719204165 товар, полученный от ООО «ВТОРСПЛАВ» (ранее закупленный у ООО «Гениус») был оплачен в полном объеме платежными поручениями №76 от 10.04.2014г. на сумму 635000,00 руб., №78 от 15.04.2014г. на сумму 795386,00 руб., №85 от 28.04.2014г. на сумму 1000000,00 руб., №98 от 13.05.2014г. на сумму 1180000,00 руб.

Сведения о реализации в адрес ООО «ХАНТ С» ИНН 7719204165 включены в соответствующую книгу продаж.

Реализацию товара, приобретённого у ООО «ГЕНИУС» в адрес ООО «Фрегат» подтверждают:

- счет-фактура №81 от 21.07.2014г. на сумму 1480813,15 руб., в т.ч. НДС - 225886,75 руб., товарная накладная №81 от 21.07.2014г. на сумму 1480813,15 руб., в т.ч. НДС -225886,75 руб., по которым приобретён товар «Свинец нерафинированный в блоках» в количестве 20,280 тн; товар в дальнейшем реализован в адрес ООО «Фрегат» ИНН 7703545931 полном объеме по счету-фактуре №121 от21.07.2016г. па сумму 1500720,00 руб., в том числе НДС - 228923,39 руб., товарная накладная №121 от 21.07.2016г. на ту же сумму на товар «Свинец нерафинированный в блоках» в количестве 20,280 тн.

В рамках сделки также была составлена транспортная накладная №121 от 21.07.2014г. -перевозчик ИП Кузнецов О.В. ИНН 463219719880, автомобиль ДАФ М539ТВ46 п/п АР4034 46, акт №65 от 21.07.2014г. на сумму 18000,00 руб., без НДС.

Со стороны ООО «Фрегат» ИНН 7703545931 товар, полученный от ООО «ВТОРСПЛАВ» (ранее закупленный у ООО «Гениус») был оплачен в полном объеме платежными поручениями №660 от 22.07.2014г. на сумму 1000000,00 руб., №698 от 24.07.2014г. на сумму 800000,00 руб.

Сведения о реализации в адрес ООО «Фрегат» ИНН 7703545931 включены в книгу продаж.

Весь полученный от ООО «КОНКОРД» товар ООО «Вторсплав» реализовало ЗАО «Компания Сезар», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет.

Реализацию товара, приобретённого у ООО «КОНКОРД» в адрес ЗАО «Компания Сезар»подтверждают:

- счет-фактура №751 от 14.12.2015 на сумму 2313329,82 руб., в т.ч. НДС - 352880,82 руб., товарная накладная №751 от 14.12.2015 на сумму 2313329,82 руб., вт.ч. НДС-352880,82 руб., по которымприобретён товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,190 тн; товар в дальнейшем реализован в адрес ЗАО «Компания Сезар» ИНН 7805122808 в полном объеме по счету-фактуре №190 от 14.12.2015г. на сумму 2362229,94 руб., в том числе НДС-360340,16 руб., товарная накладная №190 от 14.12.2015г. на ту же сумму на товар «Свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках» в количестве 20,190 тн.

Также в рамках сделки была доставлена транспортная накладная №190 от 14.12.2015г. -перевозчик ИП Кузнецов О.В. ИНН 463219719880, автомобиль ДАФ М539ТВ46 п/п АР4034 46, акт №106 от 30.12.2015г. на сумму 363000,00 руб., без НДС.

Со стороны ЗАО «Компания Сезар» ИНН 7805122808 товар, полученный от ООО «ВТОРСПЛАВ» (ранее закупленный у ООО «КОНКОРД») был оплачен в полном объеме платежным поручением №45 от 17.12.2015г. на сумму 2362229,94 руб.

Информация о реализации в адрес ЗАО «Компания Сезар» ИНН 7805122808 включена в соответствующую книгу продаж.

Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» товар был реализован контрагентам ООО РАЗ «ТАНГСТОУН», ЗАО «Компания «Сезар», расчеты с указанными контрагентами производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов. ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» в период взаимоотношений с ООО «Вторсплав» представило налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в ИФНС России по г. Курску за 4 квартал 2015 г. с налоговой базой 55883920 руб., в то время как товара в адрес ООО «Вторсплав» было реализовано всего на сумму 4478631 руб. 00 коп., включая НДС.

Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «РУССТРОЙ» товар реализовало контрагентам ООО «Фрегат», ООО РАЗ «ТАНСГТОУН», АО «Курский завод «МАЯК», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов;

Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «МЕРКУРИЙ» товар реализовало контрагенту ООО «КОРАМКО», расчеты с указанным контрагентом производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов.

Судом первой инстанции с учетом данных налоговой отчетности. установлено ведение реальной хозяйственной деятельности указанными контрагентами проверяемого налогоплательщика, которыми, в частности, оплачивалось приобретение товаров другим юридическим лицам в суммах, превышающих, иногда значительно, стоимость реализованного в адрес ООО «Второсплав» товара, учтено, что расчеты с указанными контрагентами в основном произведены через банк и доказательств возврата денежных средств ООО «Вторсплав» в любом виде налоговым органом не представлено.

Ссылка налогового органа о том, что первичные документы подписаны неуполномоченными лицами, на основании данных почерковедческой экспертизы от 26.12.2017 отклоняется судебной коллегией.

Согласно заключению эксперта ООО НПО «Эксперт Союз» Шишкина А.П. от 26.12.2017 установлено: счета-фактуры от имени директора ООО «Актив» Полежаева С.Г., от имени директора ООО «Невис» Дакиневича Д.А., от имени директора ООО «Русстрой» Аспидова О.Г. подписаны, вероятно, не самими лицами, от имени которых они значатся, а другими лицами. Установить вероятность или факт подписания счетов - фактур от имени директора ООО «Гениус» Конорева А.Н., директора ООО «Конкорд» Багликова О.В. невозможно, так как сами сравнительные образцы подписей существенно различаются между собой, что подтверждает, по мнению Инспекции, факт сомнительного контрагента.

В отношении подписания счетов-фактур от имени Каменева Н.Н., директора ООО «Норвал», Калягина Н.Д., директора ООО «Инвест-торг», Атрепьева А.В., директора ООО «Меркурий» выводы экспертом не предоставлены в связи с недостаточным количеством сравнительного материала.

В связи с чем доводы инспекции о подписании первичных учетных документов неустановленными лицами носят предположительный характер.

Кроме того, установление по результатам налоговой проверки факта подписания документов от имени контрагентов лицами, отрицающими их подписание и наличие у них полномочий руководителя, путем проведения допросов и почерковедческих экспертиз не является безусловным и достаточным основанием для вывода о непроявлении налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки со спорным контрагентом и не может рассматриваться как основание для признания налоговой выгоды необоснованной.

Из системного толкования пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 176 НК Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При соблюдении названных требований налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.

Доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми ООО «Вторснаб» было заявлено право на налоговый вычет по НДС, материалы дела не содержат.

Факт нарушения контрагентами налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

При этом, ссылка Инспекции на то, что указание юридического адреса грузоотправителя в соответствующей товарной накладной свидетельствует, по которым спорные контрагенты не располагались, что свидетельствует о недостоверности адреса погрузки, отклоняются как несостоятельные.

Осмотр юридических адресов спорных контрагентов проводился налоговым органом в 2017г. , а не в период совершения сделок.

Ссылка Инспекции на непредставление налогоплательщиком товарно-транспортных накладных подлежит отклонению ввиду того, что доставка приобретенного товара осуществлялась силами и средствами поставщика.

В материалах дела отсутствуют доказательства согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, направленных на совершение сделки с целью неуплаты (неполной уплаты) и (или) зачета (возврата) суммы налога, отсутствуют доказательства согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, иные факты имитации хозяйственных связей и/или доказательства аффилированности сторон сделки.

В ходе проведения проверки налогоплательщика не было установлено наличия взаимозависимости между Обществом и спорными контрагентами.

Инспекцией не установлено обстоятельств, свидетельствующих о том, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

Это соотносится с позицией Конституционного суда, выраженной в определении от 16.10.2003 № 329-О, согласно которой налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанность по проверке деятельности его контрагентов, которые являются самостоятельными налогоплательщиками и несут в случае недобросовестного исполнения налоговых обязательств налоговую ответственность.

Инспекцией в материалы дела не представлено доказательств, опровергающих в совокупности достоверность сведений содержащихся в представленных налогоплательщиком документах. Таким образом, с учетом установленных судом апелляционной инстанции обстоятельств указанные сделки являются реально исполненными.

С учетом изложенного апелляционная коллегия соглашается с выводом суда области о том, что проверяемым налогоплательщиком были заключены договоры с указанными поставщиками, реальность получения указанного товара проверяемым налогоплательщиком налоговым органом не оспаривается, как и его последующая реализация, расчеты за полученный товар производились с данными налогоплательщиками в основном перечислением денежных средств на расчетные счета в банках и доказательств их возврата проверяемому налогоплательщику налоговым органом в ходе проверки не установлено и в ходе рассмотрения настоящего дела не представлено, представленная указанными контрагентами налоговая отчетность соответствует данным налогоплательщика в соответствующих периодах, осмотры юридических адресов производились в период проведения проверки в 2017 г., а не в период совершения указанных сделок, в основном указанные контрагенты на момент проверки являются действующими, анализ выписок банков о движении денежных средств указанных контрагентов подтверждает ведение ими финансово-хозяйственной деятельности с другими контрагентами, перечисление денежных средств на карты физических лиц в том числе подтверждает приобретение указанными контрагентами товаров в том числе и у физических лиц, доказательств того, что указанные физические лица реализовывали товар непосредственно проверяемому налогоплательщику в ходе проверки и рассмотрения настоящего дела налоговым органом не представлено, опросы руководителей не могут служит бесспорными доказательствами без подтверждения их иными материалами проверки, поскольку они являются заинтересованными лицами, экспертное заключение в отношении подписей руководителей указанных контрагентов либо носит вероятностный характер, либо вообще исключает возможность подтвердить принадлежность подписи.

Таким образом, учитывая соблюдение налогоплательщиком требований статей 169, 171, 172 НК РФ, а также представление Обществом полного комплекта первичных документов по взаимоотношениям с контрагентом, реальность совершенных с контрагентом операций, суд апелляционной инстанции, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полагает необоснованным доначисление Обществу налога по указанному эпизоду в размере 20 048 242,72 руб.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 20 048 242,72 руб. у налогового органа также отсутствовали основания и для начисления соответствующих пеней по налогу в сумме 4683864,13 руб.

Поскольку материалами дела не подтвержден факт занижения подлежащего уплате в бюджет НДС в сумме 20 048 242,72 руб., то привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 505 186,44 руб. руб. также не может быть признано обоснованным.

При таких обстоятельствах, решение Арбитражного суда Курской области от 19.07.2019 по делу № А35-3332/2018 является законным и обоснованным, оснований для отмены либо изменения судебного акта не имеется.

Доводы апелляционной жалобы направлены на несогласие с выводами суда, но не опровергают их, в связи с чем не могут быть приняты во внимание.

Доводы апелляционной жалобы не содержат обстоятельств, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, либо опровергали выводы арбитражного суда области, в связи с чем, признаются апелляционной коллегией несостоятельными и подлежат отклонению, поскольку противоречат имеющимся в материалах дела доказательствам. Доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем, удовлетворению не подлежит.

Судом первой инстанции при рассмотрении дела были полно установлены фактические обстоятельства дела, всесторонне исследованы доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, им дана надлежащая правовая оценка и принято решение, соответствующее требованиям норм материального и процессуального права.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы судом апелляционной инстанции рассмотрены и признаны несостоятельными, не опровергающими установленные по делу обстоятельства и сделанные на их основе выводы.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о взыскании государственной пошлины с ИФНС России по г. Курску, как заявителя апелляционной жалобы, не разрешается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 19.07.2019 по делу № А35-3332/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Е.В. Малина

Судьи Т.И. Капишникова

Н.Д. Миронцева