Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Завод строительных технологий и машин «Строймаш-Центр» на решение Арбитражного суда Рязанской области от 01.02.2010 по делу №А54-6131/2009 С4 (судья Ушакова И.А.), принятое

по заявлению ООО «Завод строительных технологий и машин «Строймаш-Центр»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Рязанской области

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от ответчика: ФИО1 – представитель по доверенности от 17.03.20109 №1941,

УСТАНОВИЛ:

бщество с ограниченной ответственностью «Завод строительных технологий и машин «Строймаш-Центр» (ООО «Строймаш-Центр», Общество) обратилось Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области от 19.10.2009 №874 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 01.02.2010 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от 19.10.2009 №874 в части взыскания пени в размере 66730,98 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющимся в деле.

Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка указанной стороны не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие представителя Общества.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснение представителя налогового органа, изучив доводы, изложенные в жалобе, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 19.10.2009 Инспекцией принято решение №874 о взыскании за счет имущества налогоплательщика налогов (сборов) в размере - 4 175 299,02 руб., пеней – 109 709,53 руб., штрафов – 100 руб. в связи с неисполнением:

- требований №2428 от 03.07.2009, №2429 от 03.07.2009, №2779 от 09.09.2009, №2780 от 09.09.2009, №28112 от 28.05.2009, №28299 от 08.07.2009, №28660 от 13.08.2009,

- инкассовых поручений №17358 от 08.07.2009, №17552 от 21.07.2009, №17553 от 21.07.2009, №17554 от 21.07.2009, №17555 от 21.07.2009, №17744 от 03.09.2009, №17745 от 03.09.2009, №17746 от 03.09.2009, №17747 от 03.09.2009, №17748 от 03.09.2009, №17749 от 03.09.2009, №17750 от 03.09.2009, №17751 от 03.09.2009, №17752 от 03.09.2009, №17753 от 03.09.2009, №18587 от 30.09.2009, №18588 от 30.09.2009.
Требование №2428 по состоянию на 03.07.2009 предусматривает уплату ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 931 766 руб. по сроку 13.05.2009, пени 8199,54 руб. по этому же налогу по сроку 14.06.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику представлен список почтовых отправлений от 06.07.2009.

Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 04.06.2009 №532 ДСП, принятого по результатам камеральной проверки расчета авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2009 года. Решением обществу предложено уплатить недоимку по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 931766,00 руб., пени 8199,54 руб. Пени согласно расчету начислены за период с 14.05.2009 по 04.06.2009 на доначисленный ЕСН в сумме 931 766,00 руб. Доказательства обжалования данного решения в материалы дела не представлены.

Требование №2429 по состоянию на 03.07.2009 предусматривает уплату ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 852 961,00 руб. по сроку 20.04.2009, пени 15 381,73 руб. по этому же налогу по сроку 03.06.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику Инспекцией представлен список почтовых отправлений от 06.07.2009.

Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 03.06.2009 №531 ДСП, принятого по результатам камеральной проверки налоговой декларации по ЕСН за 4 квартал 2008 года, которым Обществу предложено уплатить недоимку по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 852 961,00 руб., пени в размере 15 381,73 руб. Пени согласно расчету начислены за период с 21.04.2009 по 03.06.2009 на сумму доначисленного ЕСН 852961,00 руб. Доказательства обжалования данного решения в материалы дела не представлены.
Требование №2779 по состоянию на 09.09.2009 предусматривает уплату штрафа 50,00 руб. по сроку 11.08.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику представлен список почтовых отправлений от 11.09.2009.

nbsp; Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 11.08.2009 №4682, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ в виде взыскания штрафа 50,00 руб. за непредставление в установленный срок документов и сведений. Доказательства обжалования данного решения в материалы дела не представлены.

Требование №2780 по состоянию на 09.09.2009 предусматривает уплату штрафа 50,00 руб. по сроку 11.08.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику представлен список почтовых отправлений от 11.09.2009.
Указанное требование выставлено на основании решения Инспекции от 11.08.2009 №4681, которым общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ в виде взыскания штрафа 50,00 руб. за непредставление в установленный срок документов и сведений. Доказательства обжалования данного решения в материалы дела не представлены.

Требование №28112 по состоянию на 28.05.2009 предусматривает уплату НДС в сумме 382 441 руб. по сроку 20.05.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику представлен список почтовых отправлений от 02.06.2009.

nbsp; Требование №28299 по состоянию на 08.07.2009 предусматривает уплату НДС в сумме 382441,00 руб. по сроку 22.06.2009, пени в размере 7778 руб. по НДС по сроку 01.07.2009. В подтверждение направления требования налогоплательщику представлен список почтовых отправлений от 10.07.2009.

nbsp; Требования №28112 и №28299 выставлены на основании декларации по НДС за 1 квартал 2009г. от 26.11.2009г., согласно которой к уплате исчислен НДС в сумме 1 147 323 руб.

В соответствии с п.1 ст.174 НК РФ уплата НДС за истекший налоговый период производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, НДС за 1 квартал 2009г. подлежал уплате в сумме 382 441руб. по срокам 20.04.2009, 20.05.2009, 22.06.2009 (20.06.2009 - выходной день).

Требование №28660 по состоянию на 13.08.2009 предусматривает уплату:

- НДС 267,00 руб. по сроку 20.07.2009, пени по НДС 12 909,81 руб. по состоянию на 01.08.2009;

- ЕСН за 2 квартал 2009г., зачисляемый в федеральный бюджет: по сроку 15.05.2009 – 133 312,51 руб., по сроку 15.06.2009 – 140 328,00 руб., по сроку 15.07.2009 – 135 413,00 руб., пени 55 119,84 руб. по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, по сроку 01.08.2009;

- ЕСН за 2 квартал 2009г., зачисляемый в ФФОМС: по сроку 15.05.2009 – 24 517,00 руб., по сроку 15.06.2009 – 25 726,00 руб., по сроку 15.07.2009 – 24 826,00 руб., пени 3287,07 руб. по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, по сроку 01.08.2009;
- ЕСН за 2 квартал 2009г., зачисляемый в ТФОМС: по сроку 15.05.2009 – 44 576,00 руб., по сроку 15.06.2009 – 46 775,00 руб., по сроку 15.07.2009 – 45 138,00 руб., пени - 7033,2 руб. по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, по сроку 01.08.2009.

Указанное требование в части НДС выставлено на основании декларации за 2 квартал 2009г., согласно которой НДС исчислен к уплате в сумме 3 021 800 руб.

В соответствии с п.1 ст.174 НК РФ НДС за 2 квартал 2009г. подлежит уплате по срокам 20.07.2009, 20.08.2009, 20.09.2009 в сумме 1 007 267 руб.

В части ЕСН требование выставлено на основании расчета авансовых платежей за 1 полугодие 2009г., предусматривающего уплату ЕСН в федеральный бюджет, в ФФОМС, ТФОМС в суммах, указанных в требовании.

В связи с неисполнением указанных требований налоговым органом приняты решения об обращений взыскания на денежные средства:

- №8699 от 21.07.2009, №8700 от 21.07.2009 (доказательства отправки налогоплательщику - список почтовых отправлений от 23.07.2009);

- №9276 от 30.09.2009, №9277 от 30.09.2009 (доказательства отправки налогоплательщику - список почтовых отправлений от 02.10.2009);

- №8591 от 08.07.2009, №8866 от 03.09.2009 (доказательства отправки налогоплательщику - список почтовых отправлений от 10.07.2009, от 07.09.2009);

- №8867 от 03.09.2009 (доказательства отправки налогоплательщику - список почтовых отправлений от 07.09.2009).

К каждому решению приложен реестр переданных на инкассо расчетных документов, представленных в материалы дела.

nbsp; В связи с неисполнением указанных требований и решений об обращении взыскания на денежные средства налоговым органом 19.10.2009 принято решение №874, которым предусмотрено обращение взыскания на имущество налогоплательщика в части общей суммы налогов 4 175 299,02 руб., пени в размере 109 709,53 руб., штрафов - 100 руб.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 №20-П, пени являются компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 НК РФ).

Пени взыскиваются в том же порядке, что и недоимки по налогам (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Таким образом, до взыскания задолженности и пени в бесспорном порядке, установленном статьями 46 и 47 НК РФ, налоговый орган обязан направить требование об их уплате в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В силу п.2 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях для взимания налога и ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Как установлено судом и усматривается из материалов дела, отраженные в требованиях №2428, №2429 пени начислены на суммы недоимки, указанные в требовании на основании решений по результатам камеральных проверок. В части этих пеней у налогоплательщика имелись сведения о начисленных суммах налогов, пеней, в связи с этим указание в требованиях сумм недоимок и пеней является обоснованным и правомерным.

Между тем, согласно расчетам (т.1 л.д.47,101-104) пени, указанные в требованиях №28299, №28660, начислены как на недоимку, отраженную в этих требованиях: по НДС по сроку 22.06.2009 - 382441,00 руб. (требование №28299), по НДС по сроку 20.07.2009 - 1007267,00 руб. и ЕСН за 2 квартал 2009г. по сроку начиная с 15.05.2009 (требование №28660), так и на недоимку за предыдущие периоды.
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 разъяснено, что в выставляемом налоговым органом требовании должны быть указаны размер недоимки, дата, с которой начинают начисляться пени, ставка пеней.

При таких обстоятельствах указание в требованиях пени, начисленной на недоимку, отраженную в этих же требованиях (№28299, 28660), обосновано признано судом правомерным, поскольку в части этой недоимки налоговым органом представлены доказательства возникновения этой недоимки: решения, налоговые декларации, а также представлены доказательства соблюдения процедуры взыскания этой недоимки.

Согласно дополнительно представленным расчетам (т.2 л.д.75-79) обоснованный размер пеней составляет:

- по требованию №28299 пени, начисленные на недоимку по НДС – 382 441 руб. по сроку 22.06.2009 за период с 23.06.2009 по 08.07.2009 - 2345,64 руб.;

- по требованию №28660 пени, начисленные на недоимку по НДС – 1 007 267,00 руб. по сроку 20.07.2009 за период с 21.07.2009 по 01.08.2009 - 4431,97 руб.;
начисленные на недоимку по ЕСН за 2 квартал 2009г. по сроку начиная с 15.05.2009 за период с 16.05.2009 по 13.08.2009 в части федерального бюджета - 7927,06 руб., в ФФОМС - 1665,28 руб., в ТФОМС - 3027,33 руб.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что пени в сумме 5432,88 руб., в требовании №28660 по НДС - 8477,84 руб., по ЕСН - 47192,78 руб. (ФБ), 1621,79 руб. (ФФОМС), 4005,69 руб. (ТФОМС), всего в сумме 66730,98 руб. указаны в требовании №28299 неправомерно.

Согласно ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В силу п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Статья 47 НК РФ предусматривает (п.1), что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как установлено судом, факт возникновения у Общества обязанности по уплате налогов, указанных в требованиях, в связи с неисполнением которых налоговым органом принято решение об обращении взыскания на имущество, подтвержден материалами дела.

Доказательства исполнения этой обязанности налогоплательщиком, в нарушение ст.65 АПК РФ, не представлены.

При таких обстоятельствах у налогового органа имелись законные основания для применения принудительных мер по взысканию задолженности и пени, начисленной в связи с нарушением срока уплаты указанных налогов.

Довод жалобы о том, что налоговый орган не исполнил своей обязанности о доведении до сведения налогоплательщика своего решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке в установленный законом шестидневный срок после вынесения указанного решения, отклоняется апелляционным судом как противоречащий материалам дела. Материалами дела подтверждено, что все решения, принятые Инспекцией в порядке ст.46 НК РФ, были отправлены в адрес Общества по почте заказными письмами в установленный законно срок, что подтверждается почтовыми реестрами отправки корреспонденции.

Ссылка в апелляционной жалобе на то, что решение Инспекции не содержит в себе резолютивной части решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, а именно в части того, из неуплаты каких налогов сложилась настоящая задолженность, не принимается во внимание ввиду того, что постановление от 19.10.2009 №874 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества соответствует всем требованиям, установленным п.2 ст.47 НК РФ.

С учетом сказанного решение суда первой инстанции следует признать законным и обоснованным.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 01.02.2010 по делу №А54-6131/2009-С4 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.

Председательствующий Е.Н. Тимашкова

Судьи О.А. Тиминская

Н.В. Еремичева