Гражданский кодекс часть 1

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Мордасова Е.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кузнецовой Ю.Н., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области (Калужская область, п. Бабынино, ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО1 (доверенность от 11.01.2021 № 03-01-26/7), в отсутствие заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Калужская Нива» (Калужская область, Перемышльский район, д. Хохловка, ОГРН <***>, ИНН <***>), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Калужская Нива» на решение Арбитражного суда Калужской области от 19.02.2021 по делу № А23-8425/2020 (судья Харчиков Д.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Калужская Нива» (далее – ООО «Калужская Нива», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 1 по Калужской области, инспекция) о признании недействительным решения от 14.07.2020 № 896 в части пункта 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части восстановления НДС по объектам недвижимости.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 19.02.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, ООО «Калужская Нива» обжаловало его в апелляционном порядке.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Калужской области возражала против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

ООО «Калужская Нива» представителя в судебное заседание не направило, извещено о времени и месте судебного заседания надлежащим образом. Дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, в период с 31.01.2020 по 30.04.2020 Межрайонной ИФНС России № 1 по Калужской области в отношении ООО «Калужская Нива» проведена камеральная налоговая проверка за 4 квартал 2019 года.

Инспекцией 20.05.2020 составлен акт выездной налоговой проверки № 799.

Общество 17.06.2020 представило возражения на акт налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 1 по Калужской области в отношении ООО «Калужская Нива» вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.07.2020 № 896.

Не согласившись с принятым решением налогового органа, ООО «Калужская Нива» обратилось 22.07.2020 с апелляционной жалобой в УФНС России по Калужской области, которая решением управления от 19.08.2020 № 63-10/09035 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 14.07.2020 № 896 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части восстановления НДС по объектам недвижимости, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается в силу части 5 статьи 200 АПК РФ на государственный орган.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 данного Кодекса.

Пунктом 6 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 1 статьи 171.1 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Положения указанной статьи в отношении восстановления сумм налога применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету при осуществлении следующих операций:

1) при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

2) при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

3) при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

4) при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

5) при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления (пункт 2 статьи 171.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 171.1 НК РФ восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с данной статьей производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 данного Кодекса, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пункту 4 названной статьи налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 171.1 НК РФ предусмотрено, что расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с пунктом 4 данной статьи, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 данного Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Следовательно, в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 171.1 НК РФ восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенной или построенной недвижимости нужно в специальном порядке: не единовременно, а равными долями в течение 10 лет.

ООО «Калужская Нива» в 2019 году осуществляло операции по реализации товаров (работ, услуг) как являющиеся объектом налогообложения, так и не являющиеся объектом налогообложения в соответствии с положениями статьи 146 НК РФ. Также осуществлялись операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ.

Из материалов дела следует, что не облагаемая НДС реализация за 2019 год составила 772 076 131 руб., удельный вес не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) составил 11,92%.

Общество осуществляет содержание, разведение и реализацию крупного рогатого скота (КРС), производство и реализацию молока и мяса КРС, а также продукции растениеводства, в том числе для собственных нужд. Раздельное выращивание и содержание племенного КРС не осуществляется.

Весь КРС – и операции по реализации которого подлежат налогообложению, и реализация которого освобождается от НДС (племенной) – содержится на общих площадях.

На 01.01.2020 у общества зарегистрировано 11 обособленных подразделений, некоторые из них за период 2018-2020 годов 8 раз осматривались в порядке статьи 92 НК РФ. Осмотрами установлено, что размещение скота, приобретенного и ввезенного на территорию России, производилось на всех обособленных подразделениях общества. Приплод, полученный в период осуществления деятельности общества, содержится там же.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» общее количество голов скота на 01.01.2020 составляет 36 325, из них молодняк – 16 344, ремонтное стадо – 19 981 голова. Учет племенного и не племенного поголовья осуществляется на одних и тех же объектах, без выделения субсчетов.

Для воспроизводства, выращивания и содержания скота используются линии электропередач, силосные траншеи, склады для хранения кормов, иные объекты, необходимые для обеспечения всех физиологических потребностей КРС. Животноводческий комплекс представляет собой единый комплекс, включающий здания и сооружения, предназначенные для выращивания и содержания КРС.

Согласно пункту 42 Ветеринарных правил содержания крупного рогатого скота в целях его воспроизводства, выращивания и реализации, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13.12.2016 № 551 (утратили силу с 01.01.2021, далее – Правила № 551) территория предприятия разделяется на изолированные друг от друга зоны:

– производственную, где размещаются помещения для содержания животных, выгульные площадки с твердым покрытием и навесами, а также ветеринарный пункт, сооружения для обработки кожного покрова животных;

– административно-хозяйственную, включающую здания и сооружения административно-хозяйственной и технической служб, эстакаду для мойки и площадку для дезинфекции автомашин и других транспортных средств;

– хранения и подготовки кормов; кормовую, где размещаются объекты для хранения и приготовления кормов, которая отделяется от производственной и административно-хозяйственной зоны забором с устройством отдельного въезда в эти зоны. Кормоцех, склады для кормов располагаются на линии разграничения с производственной зоной;

– хранения и переработки навоза. Навозохранилище размещается с подветренной стороны на расстоянии не менее 60 м от животноводческих помещений;

– карантинирования, расположенную на линии ограждения Предприятия, в которой размещается здание для проведения карантинирования и убойно-санитарный пункт.

Таким образом, все объекты, находящиеся на территории животноводческого комплекса, призваны обеспечивать выращивание и содержание скота.

Следовательно, необходимо восстановить ранее заявленные налоговые вычеты по осуществленным операциям, предусмотренным пунктом 2 статьи 171.1 НК РФ, по всем приобретенным или построенным объектам основных средств животноводческих комплексов, используемых для выращивания и содержания КРС (в том числе племенного).

В порядке статьи 93 НК РФ обществу выставлено требование о предоставлении карточки аналитического счета 01 «Основные средства», оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 «Амортизация основных средств», информации о заявленных налоговых вычетах по НДС по каждому объекту недвижимости, используемому одновременно в деятельности облагаемой и не облагаемой НДС.

Письмом от 04.03.2020 № 239 общество представило запрошенные сведения, и в частности указало, что в деятельности, облагаемой НДС:

в ЖК Бушовка: использовались коровник, площадки для индивидуальных домиков для содержания телят от 14 до 45 дней, и не указывает строения и помещения (коровник № 2 на 1050 голов, водозаборную скважину и др.);

в ЖК Уланово: указаны 2 площадки для выгульного содержания молодняка от 9 до 24 мес., площадка для содержания молодняка от 3 до 8 мес.;

по ЖК Аристово, Сугуново, Богданино: не указано ни одного объекта недвижимости, которые использовались в операциях по реализации товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС и без которых невозможно выращивать и содержать племенной скот, при дальнейшей реализации которого налогообложение осуществлялось в соответствии с подпунктом 35 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

По объектам недвижимости ЖК Кольцово налоговые вычеты не заявлялись, а потому восстановлению не подлежат.

Из анализа данных оборотно-сальдовой ведомости по счету 20.01.02 «Основное производство» по номенклатуре «Молодняк КРС», отчетов о движении скота, актов на выбытие животных и птицы, актов на перевод животных, актов на оприходование животных усматривается, что молодняк КРС содержится в следующих ЖК: в деревнях Корекозево, Григоровское, Бушовка, Аристово, Болдасовка, Богданино, Сугоново, Уланово, Поляна.

ЖК, расположенные в д. Григоровское, д. Болдасовка, не представляется возможным сопоставить с открытыми обособленными подразделениями. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства», объекты недвижимости, расположенные на ЖК в указанных деревнях, оприходованы и числятся на балансе организации без отнесения к отдельным обособленным подразделениям.

Подтверждением использования объектов недвижимости для содержания и выращивания КРС на ЖК в д. Болдасовка являются акты на перевод животных формы СА-47, в частности, от 23.10.2019 №№ NV00003467, NV00003478, от 24.10.2019 № NV00003479.

При плановом осеменении животных на получение одного теленка затрачивается в среднем 315 дней (285 плодоношение и 30 – послеродовой период). Племенной скот реализуется в половозрастной группе «нетели», возраст животных составляет не менее 18 месяцев. Таким образом, на выращивание, доращивание, содержание приплода КРС до возрастной группы «нетели» затрачивается порядка 2-2,5 лет.

Как следует из положений Правил № 551, содержание животных осуществляется не в отдельных объектах основных средств ЖК, а в едином комплексе, который включает в себя здания и сооружения, предназначенные для выращивания и содержания КРС.

Следовательно, в целях применения положений статьи 171.1 НК РФ указание налогоплательщиком в информации о заявленных налоговых вычетах по НДС по каждому объекту недвижимости, используемому для содержания животных, лишь отдельных объектов ЖК неправомерно.

В этой связи довод заявителя жалобы о том, что включение в расчет объектов коровников №№ 1, 2, 3, расположенных на территориях комплексов Бушовка, Аристово, Сугоново, Богданино, Болдасовка, необоснованно, так как перевод молодняка на эти комплексах производятся исключительно для пополнения основного стада, не для племенной продажи, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку, как уже было указано выше, все объекты, находящиеся на территории животноводческого комплекса, призваны обеспечивать выращивание и содержание скота.

В представленном обществом перечне о заявленных налоговых вычетах по НДС по каждому объекту недвижимости, используемому одновременно в деятельности облагаемой и не облагаемой НДС, отражено, что за период с 01.01.2010 по 31.12.2019 организацией были заявлены налоговые вычеты по объектам недвижимости, которые использовались одновременно в деятельности облагаемой и не облагаемой НДС, в размере 841 957 516 руб.

Статьей 171.1 НК РФ предусмотрено, что восстановление НДС по объектам недвижимости осуществляется не единовременно, а равными долями в течение 10 лет. Следовательно, в последнем налоговом периоде 2019 года (4 квартале) следует восстановить 1/10 ранее заявленных вычетов по НДС по объектам недвижимости, указанным в Перечне № 1.

Удельный вес товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, составляет 11,92%. Соответственно, по указанным объектам основных средств подлежит восстановлению налог в сумме 10 036 134 руб.

По данным бухгалтерского учета налогоплательщика, объекты недвижимости ЖК Уланово введены в эксплуатацию в июле 2019 года, начисление амортизации по ним проводится с августа 2019 года. Следовательно, в 2019 году восстановление по данным объектам недвижимости следует производить из расчета за 5 из 12 месяцев, то есть в пропорции 5/12.

Из материалов дела следует, что заявленные налоговые вычеты по НДС по объектам недвижимости ЖК Уланово составили 245 947 118 руб. 10 коп., и при удельном весе необлагаемых НДС товаров (работ, услуг) 11,92% по указанным объектам основных средств подлежит восстановлению налог в сумме 1 221 537 руб.

Общая сумма восстанавливаемого НДС, таким образом, составляет 11 257 671 руб.

Из карточки счета 20.01.02 по номенклатуре «Молодняк КРС» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 следует, что налогоплательщик в состав амортизируемого имущества включает объекты основных средств, расположенные в ЖК д. Корекозево, Н.Деревня, д. Григоровское, д. Кольцово, д. Торопово, д. Юбилейный.

В состав амортизируемого имущества включены объекты недвижимости и оборудование (по ЖК Торопово – бункер для хранения корма с системой кормления, конвейер для удаления навоза и др.; по ЖК Корекозево – весы, сеть водопровода, стойловое оборудование и др.).

Общая сумма затрат за период январь 2017 года – декабрь 2018 года по счету 20.01.02 «Молодняк КРС» составила 1 326 144 633 руб. 90 коп., из них со ставкой 18% – 508 520 955 руб. 66 коп., в том числе амортизация – 11 122 458 руб. 41 коп.; со ставкой 10% – 639 684 643 руб. 71 коп.; без НДС – 177 939 035 руб. 53 коп.

Себестоимость молодняка в 4 квартал 2019 года составила 200 111 477 руб. 53 коп.

Соотношение затрат со ставкой НДС 18% к общей сумме затрат составило 0,38345814, в том числе соотношение затрат со ставкой НДС 18% к амортизационным отчислениям по объектам, используемым одновременно в деятельности облагаемой и необлагаемой НДС, составило 0,00838706. Соотношение затрат со ставкой НДС 10% к общей сумме затрат составило 0,482364161. Соотношение затрат без НДС к общей сумме затрат составило 0,134177699.

База для восстановления НДС по ставке 18/20% составляет 76 734 375 руб. 05 коп., в том числе база для восстановления налога по амортизационным отчислениям по объектам, используемым одновременно в деятельности облагаемой и необлагаемой НДС составляет 1 678 346 руб. 96 коп.

Подлежит восстановлению НДС по ставке 18% в сумме 15 346 875 руб. 01 коп., в том числе по амортизационным отчислениям по объектам, используемым одновременно в деятельности облагаемой и необлагаемой НДС, в размере 302 102 руб. 45 коп.

База для восстановления НДС по ставке 10% составит 96 526 604 руб. 89 коп., подлежит восстановлению НДС по ставке 10% в сумме 9 652 660 руб. 48 коп.

Итого подлежит восстановлению НДС в размере 24 999 535 руб. 49 коп.

Таким образом, в общей сумме восстановленного налога восстановлен налог с суммы амортизационных отчислений по объектам, используемым одновременно в деятельности облагаемой и необлагаемой НДС, в размере 302 102 руб. 45 коп.

Аналогичным образом налогоплательщиком была рассчитана сумма восстановленного налога за 3 квартал 2019 года. Материалами проверки установлено, что восстановлен налог с суммы амортизационных отчислений по объектам, используемым одновременно в деятельности облагаемой и необлагаемой НДС, в размере 863 734 руб. 70 коп.

Итого подлежит восстановлению НДС в размере 10 091 833 руб. 85 коп. (11 257 671 руб. – 1 165 837 руб. 15 коп.).

При этом при принятии оспариваемого решения инспекцией учтено, что в 2019 году общество осуществляло как облагаемые НДС, так и необлагаемые операции. В частности, к таким операциям подпунктом 35 пункта 3 статьи 149 НК РФ отнесена реализация КРС.

В обществе основное стадо КРС формируют за счет собственного приплода.

Общество не ведет раздельный учет содержания, выращивания племенного скота. Весь скот, без разделения на племенной и прочий, находится на всех ЖК. Обществом в разделе 3 «НДС» Положения об учетной политике в целях налогообложения на 2019 год предусмотрен порядок восстановления НДС при реализации по необлагаемым видам деятельности. Предусмотрено, что восстановление НДС осуществляется в связи с тем, что на ЖК может одновременно содержаться скот, который впоследствии может быть использован для продажи в качестве как племенного, так и товарного без оформления ветеринарного свидетельства. Тем самым налогоплательщик подтверждает, что весь скот содержится совместно на одних и тех же животноводческих комплексах.

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организация, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 02.02.2004 № 73, определено, что животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это биологические активы. Они имеют ряд специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении определенного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. При переводе в основное стадо данные активы переходят в группу основных средств. Скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, наоборот, переходит в группу оборотных средств. Процесс выращивания и содержания животных сопровождается материальными, денежными и трудовыми затратами.

Животноводческий комплекс молочного направления (молочная ферма) – комплекс зданий, строений и сооружений, предназначенных для обеспечения производства молока и оснащенных производственными помещениями для содержания и доения коров и/или коз и/или выращивания молодняка КРС и/или коз молочных пород, искусственного осеменения, связанных единым технологическим процессом на базе комплексной механизации производственных процессов, а также специализированные фермы и/или площадки по выращиванию и/или откорму молодняка КРС молочных пород, здания вспомогательного назначения – ветеринарно-санитарные и хозяйственно-бытовые постройки, инженерные коммуникации, сооружения для хранения и приготовления кормов, хранения навоза, помещения для стоянки техники.

Таким образом, в состав объектов недвижимости включаются все здания вспомогательного характера, используемые для выращивания племенного скота.

Доводы о необоснованном включении объектов недвижимости ЖК Уланово, введенного в эксплуатацию в июле 2019 года по праву признаны судом необоснованными, поскольку в представленной по требованию налогового органа информации самим налогоплательщиком указаны как используемые одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности 4 объекта недвижимости (2 площадки для выгульного содержания молодняка 9-24 мес. и 2 площадки для содержания молодняка 3-8 мес.).

Указанным подтверждается, что с момента ввода в эксплуатацию ЖК Уланово в эксплуатацию на его территории содержался скот, в том числе реализованный как племенной.

Восстановление налога по объектам недвижимости ЖК Уланово осуществлено с учетом даты ввода в эксплуатацию, с коэффициентом 5/12.

По данным отчетов о движении скота с 01.10.2019 по 31.10.2019 перевод животных на ЖК Уланово осуществлялся с различных животноводческих комплексов (602 головы), также с ЖК Уланово переведено 12 голов молодняка КРС в 4 квартале 2019 года.

Указанное подтверждает использование объектов недвижимости для содержания и выращивания КРС.

В отношении вновь введенного в эксплуатацию животноводческого комплекса на основании пункта 5 статьи 171.1 НК РФ расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Учитывая изложенное, в случае, если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с пунктом 6 статьи 171 и пунктами 1 и 5 статьи 172 НК РФ.

После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации по этим объектам. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет за каждый календарный год из десяти лет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.

Таким образом, довод налогоплательщика о необоснованном включении в расчет объектов недвижимости на животноводческом комплексе по праву признан судом первой инстанции несостоятельным.

Пунктами 4, 5 статьи 171.1 НК РФ предусмотрено, что восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенной или построенной недвижимости нужно в специальном порядке: не единовременно, а равными долями в течение 10 лет.

Этот срок исчисляется с года, в котором ООО «Калужская Нива» начало амортизировать недвижимость. Восстановить налог нужно только за те годы, в которых общество использовало объект в не облагаемых НДС операциях.

Сумма налога к восстановлению определяется по формуле в соответствии с пунктом 5 статьи 171.1 НК РФ:

НДС = 1/10 × (НДС, принятый к вычету по объекту) × ((стоимость отгруженных в соответствующем году товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС) / (общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствующем году без учета НДС)).

Восстановленную сумму НДС следует отразить в книге продаж за 4 квартал 2019 года на основании бухгалтерской справки-расчета и в декларации за 4 квартал 2019 года.

Довод о включении сумм НДС по коровникам в расчет сумм к восстановлению в размере 10% от общей суммы налога, принятого к вычету по этим объектам, а также предложения о необходимости проведения расчета в соответствии с удельным весом условных голов, обоснованно признаны судом области несостоятельными по причине того, что статья 171.1 НК РФ носит императивный характер и иному (другому) толкованию не подлежит.

Норма, определяющая права и обязанности налогоплательщика, является императивной, поскольку она содержит запрет на установление иного расчета сумм для восстановления налога по объектам недвижимости при использовании их одновременно в не облагаемой и облагаемой НДС деятельности.

Таким образом, апелляционная коллегия поддерживает вывод суда области о том, что восстановлению подлежит НДС в размере 10 091 833 руб. 85 коп.

По существу доводы заявителя сводятся к недоказанности использования недвижимости ЖК Уланово для реализации племенных нетелей, а также к необходимости применения Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 06.06.2003 № 792 (далее – Рекомендации № 792) в части включения сумм НДС по коровникам в расчет сумм к восстановлению в размере 10% от общей суммы налога, принятого к вычету по этим объектам.

Довод о недоказанности использования недвижимости ЖК Уланово для реализации племенных нетелей по праву признан судом несостоятельным, поскольку в информации о заявленных налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость по каждому объекту недвижимости при использовании их в необлагаемой и облагаемой НДС деятельности в графе «Участие в деятельности, не облагаемой НДС», представленной самим налогоплательщиком, указаны объекты, находящиеся на территории ЖК Уланово. В этой связи инспекция по праву приняла оспариваемое решение с учетом имевшихся у нее документов, в том числе представленных самим заявителем.

Довод о необходимости применения Рекомендаций № 792 в части включения сумм НДС по коровникам в расчет сумм к восстановлению в размере 10% от общей суммы налога, принятого к вычету по этим объектам, с применением «условных голов», судом также отклонен правомерно как не соответствующий императивным требованиям пункта 5 статьи 171.1 НК РФ.

Как верно указал суд области, инспекцией правомерно учтено содержание Положения об учетной политике в целях налогообложения ООО «Калужская Нива» на 2019 год, где в разделе 3 «Налог на добавленную стоимость» предусмотрен порядок восстановления НДС при реализации по необлагаемым видам деятельности, и указано, что на животноводческих комплексах может одновременно содержаться скот, который впоследствии может быть использован для продажи в качестве как племенного, так и товарного без оформления ветеринарного свидетельства, из чего сделан обоснованный вывод о совместном содержании скота на фермах.

Законных оснований для принятия контррасчета общества, основанного на неприменимых формулах, не имеется. Расчет инспекции судом проверен и обоснованно признан верным, контррасчета по формулам инспекции общество не представило.

Существенных нарушений процедуры проверки и рассмотрения ее результатов инспекцией не допущено, обществом о таковых не заявлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Доводы заявителя, содержащиеся в жалобе, не влияют на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, поскольку, не опровергая выводов суда первой инстанции, сводятся к несогласию с оценкой суда установленных обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств и основаны на предположениях, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калужской области от 19.02.2021 по делу № А23-8425/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.В. Большаков

Судьи

Е.В. Мордасов

В.Н. Стаханова