Гражданский кодекс часть 1

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Большакова Д.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Тяпковой Т.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Рязанской области от 24.03.2022 по делу № А54-8689/2021 (судья Стрельникова И.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (г. Рязань, ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к государственному учреждению – отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>, ИНН <***>), при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения от 14.09.2021 № 85 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств;

лица, участвующие в деле, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены надлежащим образом;

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Рязанской области (далее - отделение) о признании незаконным решения от 14.09.2021 № 85 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 11.11.2021 данное заявление принято, возбуждено производство по делу № А54-8689/2021, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (далее – инспекция).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 24.03.2022 предпринимателю отказано в удовлетворении заявленного требования.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, предприниматель обратился в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования предпринимателя.

В обоснование своей позиции апеллянт ссылается на то, что отделение и инспекция в нарушение требований ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не сообщили предпринимателю об излишней уплате налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта, в результате чего предприниматель узнал об имеющейся переплате из справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от 02.08.2021 № 2021-94745 по состоянию на 01.01.2021.

Отделение в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а жалобу – без удовлетворения.

Проверив в порядке, установленном ст. 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, предприниматель в 2015 - 2017 годах являлся плательщиком налога на доходы физических лиц и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предпринимателем из инспекции была получена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от 02.08.2021 № 2021-94745 по состоянию на 01.01.2021, согласно которой у него имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017), в размере 317 935 руб. 16 коп., в связи с чем 02.09.2021 предприниматель обратился в ГУ - Управление ПФР в г. Рязани с заявлением о возврате денежных средств в указанной сумме.

Решением от 14.09.2021 № 85 предпринимателю было отказано в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, что послужило основанием его обращения в Арбитражный суд Рязанской области.

Отказывая предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В силу положений ч. 1 ст. 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован ст. 14 Закона № 212-ФЗ, согласно которой плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 данной статьи.

Частью 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1)в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2)в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон. № 250-ФЗ), в соответствии с которым с 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), а полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Факт переплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ее размер подтверждены представленными в дело доказательствами.

Вместе с тем, предпринимателем пропущен срок для обращения за возвратом излишне уплаченных страховых взносов.

Согласно п. 6, 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения. Это правило применяется также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, трехлетний срок обращения за возвратом излишне уплаченных страховых взносов в административном порядке является пресекательным, а принимая во внимание, что последний платеж за спорный период был произведен предпринимателем 31.03.2017, то закончился срок 31.03.2020, в то время как предприниматель обратился в ГУ - Управление ПФР в г. Рязани 02.09.2021.

При указанных обстоятельствах получение справки инспекции 02.08.2021 № 2021-94745 нельзя считать моментом, когда предприниматель узнал или мог узнать об излишней уплате страховых взносов. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов в трехлетний срок, материалы дела не содержат.

Довод апеллянта о несообщении ему инспекцией и отделением в нарушение ст. 78 НК РФ об имеющейся переплате страховых взносов отклоняется судебной коллегией в связи со следующим.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О указано, что норма, содержащаяся в п. 7 ст. 78 НК РФ, не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих причин в силу положений ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика. При таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной уплаты налога и своевременного выявления его переплаты.

Принимая во внимание, что предпринимателем платежи осуществленысамостоятельно, он, соблюдая надлежащий учет платежей, имел возможность установить переплату без получения дополнительной информации от Пенсионного фонда или налоговых органов. Данный вывод полностью согласуется с позицией Верховного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.12.2020 № 310-ЭС20-18942:«расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно, вследствие чего о наличии спорной переплаты предприниматель должен был знать с момента ее образования».

Таким образом, предпринимателем пропущен трехлетний срок на возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно принял решение об отказе в удовлетворении требований предпринимателя.

При рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора, имеющимся по делу доказательствам дана надлежащая правовая оценка, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 24.03.2022 по делу № А54-8689/2021 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Судьи

Е.В. Мордасов

Д.В. Большаков

Е.Н. Тимашкова