Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя ФИО1 на резолютивную часть решения Арбитражного суда Республики Крым от 28.02.2022 по делу № А83-25885/2021, принятого в порядке упрощенного судопроизводства по иску Министерства экономического развития Республики Крым к индивидуальному предпринимателю ФИО1 о взыскании денежных средств,

установил:

Министерство экономического развития Республики Крым обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее – Министерство) с заявлением к индивидуальному предпринимателю ФИО1 (далее – Предприниматель) о взыскании средств меры поддержки, использованных с нарушением требований Закона Республики Крым от 25.06.2020 № 86-ЗРК/2020 «О некоторых мерах поддержки организаций и индивидуальных предпринимателей, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции», полученных за апрель и май 2020 года в сумме 48 520 руб.

28 февраля 2022 года Арбитражным судом Республики Крым по настоящему делу принята резолютивная часть решения, которая размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» об удовлетворении иска.

1 апреля 2022 года судом изготовлено мотивированное решение.

В апелляционной жалобе Предприниматель просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, отказав Министерству в удовлетворении иска в полном объеме. Податель жалобы указывает, что не выполнил условие подпункта «г» пункта 6 части 2 статьи 6 Закона Республики Крым № 86-ЗРК/2020 об уплате налога на доходы физических лиц в месяце, следующем за месяцем получения меры поддержки, поскольку не имел оснований для уплаты. Предприниматель уплачивает единый налог по упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком НДФЛ. По сотруднику субсидия была начислена и выплачена согласно данным о работнике по отчетам СЗВ-М, в отчете указан один сотрудник. Вместе с тем, работница находится в декретном отпуске, заработная плата и иные выплаты ей не производились, поэтому обязанности начислять НДФЛ у Предпринимателя не имелось.

Предприниматель считает, что указал в заявлении на выплату субсидии достоверные сведения, законодательство не нарушал, поэтому оснований для возврата субсидии не имеется.

В представленном отзыве Министерствоизложило свои возражения по доводам апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Определением от 20.05.2022, руководствуясь частью 1 статьи 272.1 АПК РФ, с учетом характера и сложности рассматриваемого вопроса, для проверки доводов апелляционной жалобы апелляционный суд вызвал стороны в судебное заседание.

В судебном заседании 14.06.2022 суд объявил перерыв до 21.06.2022.

В материалы дела от Министерства 20.06.2022 поступили дополнительные пояснения.

В силу ограничения, предписанного частью 2 статьи 272.1 АПК РФ, доказательства, представленные Предпринимателем в приложениях к апелляционной жалобе, судебная коллегия к материалам дела не приобщает.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, апелляционный суд пришел к выводу о наличии оснований для его частичной отмены в силу следующего.

Законом Республики Крым № 86-ЗРК/2020 введены меры поддержки организациям и индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в Республике Крым и осуществляющим свою деятельность на территории Республики Крым по основным видам экономической деятельности, определенным Советом министров Республики Крым, в наибольшей степени пострадавшим в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

Частью 1 статьи 6 Закона Республики Крым № 86-ЗРК/2020 регламентировано, что для получения меры поддержки за апрель и май 2020 года получатель меры поддержки направляет заявку в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) по установленной форме.

Согласно части 2 статьи 6 Закона Республики Крым № 86-ЗРК/2020 получатели меры поддержки имеют право на меры поддержки после включения их в реестр получателей мер поддержки.

Условиями для включения в Реестр получателей мер поддержки являются:

- наличие у получателя меры поддержки государственной регистрации, постановки на учет в налоговом органе до 1 января 2020 года и осуществление деятельности на территории Республики Крым;

- основной вид деятельности получателя относится к видам деятельности, в наибольшей степени пострадавшим в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденным Советом министров Республики Крым;

- вид организационно-правовой формы получателя меры поддержки относится к видам организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право на получение компенсационной выплаты, определенных Советом министров Республики Крым;

- получатель меры поддержки на момент подачи заявки не находится в процессе ликвидации, в отношении него не введена процедура банкротства, не принято решение о предстоящем исключении получателя меры поддержки из Единого государственного реестра юридических лиц и не прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя;

- количество работников получателя меры поддержки в месяце, за который выплачивается компенсационная выплата, составляет не менее 90 процентов количества работников в марте 2020 года или снижено не более чем на 1 человека по отношению к количеству работников в марте 2020 года;

- подтверждение получателем меры поддержки в подаваемой заявке о том, что: получатель меры поддержки не является получателем субсидии в месяцы, за которые он подает заявление, в соответствии с Правилами предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 № 576; получатель меры поддержки не является иностранным юридическим лицом, а также российским юридическим лицом, в уставном капитале которого доля участия иностранных юридических лиц превышает 50 процентов по состоянию на 1 января 2021 года; получатель меры поддержки принимает обязательство о неликвидации до 1 января 2021 года; получатель меры поддержки, если его режим налогообложения предусматривает уплату налога на доходы физических лиц, обязуется оплатить налог на доходы физических лиц не менее 13 процентов от суммы полученной меры поддержки в месяце получения меры поддержки или последующих за ним месяцах, общее количество которых соответствует количеству периодов, за которые предоставлена мера поддержки.

Количество работников получателя меры поддержки определяется пенсионным органом на основании данных из отчетности по форме «Сведения о застрахованных лицах», утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 01.02.2016 № 83п, представленной получателем меры поддержки в соответствии с порядком и сроками, которые установлены федеральным законодательством, при получении меры поддержки за апрель и май 2020 года - на дату подачи заявки.

Как установлено в части 3 статьи 6 Закона Республики Крым № 86-ЗРК/2020, реестр полученных заявок по форме, утвержденной Советом министров Республики Крым, содержащий сведения налогового органа о соответствии информации о счете организации (индивидуального предпринимателя, физического лица), указанном в заявке, сведениям, представленным в налоговые органы банками согласно статье 86 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сведения пенсионного органа о количестве работников получателя меры поддержки, рассматривается на заседании Антикризисного штаба по обеспечению устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (далее – Антикризисный штаб).

Получатель меры поддержки при подаче заявки подтверждает соответствие условиям, указанным в части 2 настоящей статьи, и несет ответственность за достоверность предоставленной информации (часть 4 статьи 6 Закона Республики Крым № 86-ЗРК/2020).

В соответствии с взаимосвязанными положениями частей 5, 6 и 7 статьи 6 Закона Республики Крым № 86-ЗРК/2020 антикризисный штаб после получения информации, указанной в части 3 настоящей статьи, в течение пяти рабочих дней вносит предложения Председателю Совета министров Республики Крым по утверждению Реестра получателей мер поддержки. Председатель Совета министров Республики Крым: в течение пяти рабочих дней после получения информации, указанной в части 5 настоящей статьи, утверждает сформированный Реестр получателей мер поддержки; в течение трех рабочих дней после утверждения реестра получателей мер поддержки направляет утвержденный Реестр получателей мер поддержки: в Управление Федерального казначейства по Республике Крым; в РНКБ банк (публичное акционерное общество) для исполнения которые не позднее следующего рабочего дня после получения денежных средств, при наличии полученного от Председателя Совета министров Республики Крым утвержденного Реестра получателей мер поддержки, производят направление денежных средств на счета соответствующих получателей мер поддержки по реквизитам, указанным в Реестре получателей мер поддержки.

Как установлено судом и следует из материалов дела, по направлении заявки Предприниматель был включен в реестр получателей мер поддержки. Платежными поручениями от 09.09.2020 № 898, 899 на расчетный счет ИП ФИО1 перечислены меры поддержки за апрель и май 2020 года в общей сумме 48 520,00 руб. (по 12 130 руб. на себя и работника).

Согласно предписанному порядку антикризисный штаб внес в Реестр получателей мер поддержки данные о количестве работников Предпринимателя на основании информации, предоставленной пенсионным органом (1 работник).

Как уже отмечено выше, при направлении заявки получатель субсидии, если его режим налогообложения предусматривает уплату налога на доходы физических лиц, подтверждает, что обязуется оплатить налог на доходы физических лиц не менее 13 процентов от суммы полученной меры поддержки в месяце получения меры поддержки или последующих за ним месяцах (подпункт «г» пункта 6 части 2 статьи 6 Закон № 86).

В целях ведомственного контроля Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым предоставило Министерству сведения о получателях субсидии, которые не оплатили налог на доходы физических лиц в месяце, следующем за месяцем получения меры поддержки. Согласно информации, в том числе не произвел уплату налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, ИП ФИО1 (т.1, л.21-22).

Поскольку требование от 16.03.2021 Министерства о возврате субсидии (т.1, л. 14-16) Предприниматель не выполнил, Министерство обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции установил, что в силу специального режима налогообложения (УСНО) Предприниматель не является плательщиком налога на доходы физических лиц. Сумма денежной компенсации, полученная из бюджета в соответствии с Законом Республики Крым № 86-ЗРК/2020, учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем, индивидуальные предприниматели (организации) в соответствии с положениями налогового законодательства выполняют функции налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц при выплате заработной платы работникам (персоналу), которые признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

Поэтому заработная плата, выплачиваемая работникам из сумм субсидии, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Установив, что документы, подтверждающие уплату налога по упрощенной системе налогообложения либо в виде выплаты заработной платы работнику (сотруднику) с уплатой налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) ответчиком в материалы дела не представлены, суд признал наличие оснований для возврата средств мер поддержки в полном объеме.

Выводы суда являются ошибочными.

Порядок возврата средств мер поддержки ее получателем в бюджет Республики Крым, регламентирован постановлением Совета министров Республики Крым от 26 июня 2020 года № 366 (далее – Порядок).

Согласно пункту 1.3 Порядка основанием для возврата является выявленный факт нарушения получателем мер поддержки условий и требований, установленных Законом Республики Крым № 86-ЗРК/2020 и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.

В качестве нарушения Министерство вменяет Предпринимателю то, что он не произвел уплату НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, то есть с заработной платы работнику, выданной за счет субсидии.

Обосновывая иск, Министерство указало, что, не уплатив НДФЛ «с доходов, источником которых является налоговый агент ИП ФИО1», Предприниматель нарушил подпункт «г» пункта 6 части 2 статьи 6 Закона № 86-ЗРК/2020.

Вместе с тем, согласно буквальному прочтению предписанного подпунктом «г» условия, получатель обязуется оплатить НДФЛ, «если его режим налогообложения предусматривает уплату налога на доходы физических лиц». Таким образом, обязательство оплатить НДФЛ в месяце после получения субсидии прямо обусловлено наличием соответствующей налоговой обязанности.

Как признает само Министерство, Предприниматель не является плательщиком НДФЛ в силу применения спецрежима (УСНО).

В силу же статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации уплата НДФЛ, удержанных из средств, выданных работникам, то есть в качестве налогового агента, обусловлена фактом выдачи таких средств, поскольку только в таком случае возникает обязанность по удержанию и уплате в бюджет суммы НДФЛ с выплаты в качестве обязанности налогового агента.

В судебном заседании 14.06.2022 представитель предпринимателя, сам ФИО1 и представитель Министерства дали свои пояснения апелляционному суду.

Предприниматель пояснил, что всю сумму субсидии включил в доход и налогооблагаемую базу, уплатив единый налог по УСНО. Не удерживал и не платил НДФЛ, поскольку не совершал выплат в пользу работника, так как работник находился в периоде получения субсидии в декретном отпуске.

Такие обстоятельства представитель Министерства не опроверг.

Таким образом, обращаясь к суду за возвратом средств субсидии, Министерство не доказало, что у Предпринимателя возникла налоговая обязанность по уплате НДФЛ, которую Предприниматель не исполнил.

В силу статьи 65 АПК РФ именно Министерство как истец, истребующий возврата денежных средств, ссылаясь на нарушение Предпринимателем условия подпункта «г» пункта 6 части 2 статьи 6 Закон № 86-ЗРК/2020, должно было доказать соответствующее нарушение.

Таких доказательств Министерство не представило. Сама по себе ссылка на отсутствие факта уплаты НДФЛ в отсутствие доказательств наличия налоговой обязанности не может быть рассмотрена в качестве нарушения обязательства, принятого Предпринимателем по подпункту «г» пункта 6 части 2 статьи 6 Закон № 86-ЗРК/2020 .

Ссылка суда первой инстанции на отсутствие документов, подтверждающих уплату налога по упрощенной системе налогообложения также не состоятельна, поскольку ни подпункт «г» пункта 6 части 2 статьи 6 Закон № 86-ЗРК/2020, ни иные условия закона не предписывают зависимость права на получение субсидии от исполнения обязанности по исчислению и уплате получателем единого налога по УСНО.

Вместе с тем, исходя из установленных обстоятельств по делу, апелляционный суд полагает, что Предприниматель не имеет права на удержание средств субсидии в размере 24 260 руб., исходя из следующего.

Согласно Закону № 86-ЗРК/2020 «мера поддержки» определена как «компенсационная выплата, направленная на частичную компенсацию затрат получателей мер поддержки, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе, на сохранение занятости и оплаты труда своих работников» (пункт 3 статьи 2).

Согласно статье 7 Закона № 86-ЗРК/2020 размер поддержки составляет 12 130 руб.; индивидуальные предприниматели получают поддержку на себя и каждого работника.

ИП ФИО1 перечислена компенсация за апрель и май 2020 года в сумме 48 520 руб., в том числе 24 260 руб. на 1 работника, поскольку информацию о работнике предоставил в порядке межведомственного взаимодействия орган пенсионного фонда.

Однако при отсутствии доказательств выплат в пользу работника (в виду нахождения таковой в декретном отпуске) меры поддержки, исчисленные и перечисленные Предпринимателю на 1 работника, не соответствуют экономическому основанию такой компенсационной выплаты, указанной выше (пункт 3 статьи 2 Закона № 86-ЗРК/2020). Поэтому права на ее удержание Предприниматель не имеет.

С учетом изложенного, исковые требования Министерства подлежат удовлетворению в части о взыскания с ответчика мер поддержки, полученных за апрель и май 2020 года, в размере 24 260 руб.

Решение суда подлежит изменению с принятием нового судебного акта об удовлетворении иска в соответствующей части.

В соответствии со статьи 110 АПК РФ поскольку истец был освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд с иском, то пошлина подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально удовлетворенным требованиям в размере 1000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь частью 2 статьи 269, статьей 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить частично. Решение Арбитражного суда Республики Крым от 01.04.2022 по делу № А83-25885/2021 изменить, принять по делу новый судебный акт.

Исковые требования удовлетворить частично. Взыскать с Индивидуального предпринимателя ФИО1 в пользу Министерства экономического развития Республики Крым средства меры поддержки, полученные за апрель и май 2020 года в сумме 24 260 руб. В удовлетворении в остальной части иска отказать.

Взыскать с Индивидуального предпринимателя ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.А. Ольшанская