Гражданский кодекс часть 1

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нижневолжское управление ремонта скважин» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании постановления о назначении административного наказания и предписания об устранении выявленных нарушений.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Нижневолжское управление ремонта скважин» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконными и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – инспекция) от 20.04.2021 № 34442107400013800005 о назначении административного наказания и предписания инспекции от 30.03.3021 № 344420210002006 об устранении выявленных нарушений валютного законодательства.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22.07.2021 заявление общества удовлетворено.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2021 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена документарная проверка соблюдения обществом валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования за период с 01.01.2019 по 31.12.2020, о чем составлен акт проверки от 29.03.2021 № 344420210002004.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество (исполнитель) 22.04.2019 заключило внешнеторговый договор (контракт) № 007/К с нерезидентом ООО «Апсны-Ойл» (заказчик), в целях которого создало на территории Республики Абхазия филиал и 01.02.2019 открыло счет № 40807810300000000035 в рублях Российской Федерации в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации «Commercial bank UNIVERSAL-BANK» Республика Абхазия в соответствии с договором банковского счета № 408078103/0035.

По условиям договора общество обязуется выполнить комплекс работ по расконсервации, исследованию, испытанию и консервации скважины в соответствии с проектом (Приложение № 1 к договору), требованиями и условиями настоящего договора, приложениями к нему и законодательством, действующим на территории Республика Абхазия, а заказчик обязуется принять результат работ и оплатить за них обусловленную договором стоимость (пункт 2.1 договора).

Согласно пункту 4.1 договора стоимость работ по договору является приблизительной и определяется согласно протоколу согласования договорной цены и составляет 131 551 755, 75 руб.

В соответствии с пунктом 6.2 договора в счет оплаты стоимости работ по договору заказчик уплачивает исполнителю аванс в сумме 39 465 526 руб.

Пунктом 6.3 договора предусмотрено, что аванс перечисляется исполнителю двумя этапами, 1 этап в сумме 31 437 461 руб. после подписания договора, 2 этап в сумме 8 028 065 руб. перечисляется согласно Приложению № 13 к договору.

При изучении представленного обществом отчета о движении денежных средств по счету (вкладу) и подтверждающих документов за период с 01.04.2019 по 30.06.2019 (2 квартал 2019 года) инспекцией выявлено зачисление денежных средств в сумме 31 437 461 руб. на счет № 40807810300000000035, с назначением платежа «предоплата по первому этапу согл.сч. от 08.05.2019 № А0000001 в соот. с пунктом 6.3 договора от 22.04.2019 № 007/К в т.ч. НДС 2 857 951 руб.» дата операции 31.05.2019, от нерезидента Российской Федерации ООО «Апсны-Ойл» (Республика Абхазия).

Установленные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют об осуществлении обществом валютных операций - расчётов с нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках, что является нарушением положений статьи 12 и части 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном регулировании).

Налоговым органом обществу выдано предписание от 30.03.2021 №344420210002006 об устранении выявленных нарушений валютного законодательства Российской Федерации.

Постановлением инспекции от 20.04.2021 № 34442107400013800005 общество привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в сумме 23 578,096 руб.

Не согласившись с вынесенным предписанием и постановлением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд.

В части 1 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещённых валютным законодательством Российской Федерации или осуществлённых с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчёты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчёты по которым произведены за счёт средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций установлены в статье 14 Закона о валютном регулировании.

В силу части 2 указанной статьи, если иное не предусмотрено данным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Банком России, а также переводами электронных денежных средств.

Пунктом 2 части 2 статьи 19 Закона о валютном регулировании регламентированы случаи, в которых резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации, к которым отнесена оплата или возмещение заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов по заключенным ими договорам (контрактам) нерезидентами при осуществлении деятельности таких резидентов, возникающих в связи с сооружением, реконструкцией или модернизацией резидентами объектов за пределами территории РФ, - на период строительства, реконструкции или модернизации, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пункты 1.1-1.5, 1.10- 1.12, 1.18, 2.1, 3.1.1, 3.1.4, 3.1.7 - 3.1.17, 3.1.23, 3.1.25, 4.1, 8.1 - 8.3 договора от 22.042019 № 007/К, а также приложение №13 к названному договору суды установили, что сторонами согласован перечень расходов заявителя, которые являются необходимыми для выполнения договора и должны быть произведены обществом на территории Республики Абхазия (то есть являются местными расходами общества). Указанная сумма расходов составляет 31 437 461 руб., которая и была перечислена ООО «Апсны-Ойл» (Республика Абхазия) заявителю.

Как отметили суды, в законодательстве нет четкого определения местных расходов, однако из анализа норм права следует, что под местными расходами следует понимать расходы, осуществляемые на территории иностранного государства и несение которых необходимо для осуществления деятельности. Поэтому суды признали, что перечисленные в соответствии с пунктом 6.3 договора заказчиком денежные средства исполнителем правомерно отнесены на местные расходы, а именно, расходы по подготовке и получению разрешительной документации для выполнения работ в Республике Абхазия; расходы на обеспечение объекта материалами и оборудованием; расходы на транспортировку бригады и бригадного хозяйства от места постоянной дислокации в Республику Абхазия и мобилизацию на площадке скважины в Республике Абхазия; расходы на комплекс работ по исследованию и испытанию скважины, перфорации, дефектоскопии, экспертизе, расходы по доставке на площадку скважины необходимого оборудования с уплатой необходимых таможенных сборов и пошлин. Подготовка и получение разрешительной документации для выполнения работ также производится на территории Республики Абхазия, часть материалов для работ приобретена также на территории Республики Абхазия.

Судебная коллегия соглашается с выводами судов о том, что спорные суммы являются оплатой заказчиком (нерезидентом) местных расходов общества, связанных с осуществлением резидентом деятельности в рамках контракта на территории Республики Абхазия.

Следовательно, в действиях общества отсутствует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Кроме того, согласно пункту 2 части 4 статьи 2 Федерального закона от 02.08.2019 № 265-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» требования пункта 1 части 1 статьи 19 Закона о валютном регулировании не применяются в отношении иных внешнеторговых договоров (контрактов), заключенных между резидентами и нерезидентами, сумма обязательств по которым определена в валюте Российской Федерации и условиями которых предусмотрена оплата в валюте Российской Федерации, не указанных в пункте 1 настоящей части, за исключением внешнеторговых договоров (контрактов), предусматривающих передачу резидентами нерезидентам товаров, включенных в единую Товарную номенклатуру внешне экономической деятельности Евразийского экономического союза под кодами 4401-4403 99 000 9, с 01.01.2020 -в отношении всей суммы внешнеторгового договора (контракта), заключенного между резидентом и нерезидентом.

Данные положения Федерального закона вступили в законную силу с 01.01.2020.

Сумма обязательств и оплата по внешнеторговому договору (контракту), заключенному между обществом и нерезидентом (ООО «Апсны-Ойл») определена в валюте Российской Федерации.

Внесенные Федеральным законом от 02.08.2019 № 265-ФЗ изменения в Закон о валютном регулировании в части отмены репатриации (истребования) валюты РФ с 01.01.2020 улучшают положения заявителя.

В силу части 2 статьи 1.7 КоАП РФ закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

Оспоренное в рамках настоящего дела постановление не исполнено, налоговым органом не отменено. Следовательно, вышеуказанное обстоятельство является основанием, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

Поскольку в оспариваемом предписании от 30.03.2021 № 344420210002006 административным органом сделаны выводы, полностью повторяющие выводы инспекции, изложенные в постановлении от 20.04.2021 N 34442107400013800005 по делу об административном правонарушении, суды правомерно признали незаконным также и предписание налогового органа.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений применения норм материального и процессуального права судами не допущено, в связи с чем оснований для отмены принятых судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 22.07.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2021 по делу № А12-11195/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья Л.Ф. Хабибуллин

Судьи Р.Р Мухаметшин

А.Н. Ольховиков