Гражданский кодекс часть 1

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16.06.2008 (судья Пронина И.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2008 (председательствующий Комнатная Ю.А., судьи Дубровина О.А., Луговской Н.В.) по делу №А12-13441/07,

по заявлению открытого акционерного общества «АвтоТрейд», г.Волжский, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Волжскому Волгоградской области о признании недействительным ее решения от 01.07.2004 №70,

по докладу судьи Хасанова Р.Г.,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «АвтоТрейд» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области о признании недействительным ее решения от 01.07.2004 №70 о взыскании налога (сбора), пени за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 16.06.2008, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2008, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган просит состоявшиеся судебные акты отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, мотивируя это нарушением судами норм материального и процессуального права, а также неполным исследованием судами фактических обстоятельств по делу.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит правовых оснований для ее удовлетворения.

Как усматривается из материалов дела, в связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, налоговым органом в порядке статей 31 и 47 НК РФ принято решение от 01.07.2007 №70 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации в общей сумме 3 924 402, 68 рублей.

Основанием для вынесения налоговым органом данного решения области явилась неуплата Обществом налоговых платежей по следующим требованиям об уплате налога от 15.03.2001 № 42450, от 26.03.2001 №43400, от 04.05.2001 №46806, от 11.05.2001 №47666, от 15.05.2001 №54821, от 22.05.2001 №55644, от 25.05.2001 №56437, от 29.05.2001 №57183, от 01.07.2001 №60829, от 09.07.2001 №62505, от 19.07.2001 №62982, от 04.09.2001 №68502, от 13.09.2001 №69109, от 13.09.2001 №69639, от 13.09.2001 №69897, от 20.09.2001 №70505, от 20.09.2001 №70866, от 20.09.2001 №71594, от 10.10.2001 №72343, от 15.10.2001 №72635, от 15.10.2001 №72762, от 15.10.2001 №73266, от 06.11.2001 №74076, от 09.11.2001 №74791, от 09.11.2001 №74915, от 07.12.2001 №77625, от 13.05.2002 №87325, от 01.07.2002 №93521, от 04.04.2003 №13102, от 07.04.2003 №14084, от 06.08.2003 №35359, от 06.08.2003 №35987, от 06.08.2003 №36711, от 19.12.2003 №99431, от 09.01.2004 №107603, от 09.01.2004 №108155, от 09.01.2004 №108771, от 01.02.2004 №09918, от 01.02.2004 №109985, от 11.02.2004 №111891, от 11.02.2004 №111951, от 11.02.2004 №111966, от 01.03.2004 №112021, от 01.03.2004 №112094, от 01.03.2004 №112491, от 01.03.2004 №112492, от 26.03.2004 №117909, от 26.03.2004 №118735, от 06.04.2004 №119141, от 16.04.2004 №120899, от 19.04.2004 №121834, от 19.04.2004 №122723, от 19.04.2004 №122907, от 04.05.2004г. №126121, от 04.05.2004 №126198, от 04.05.2004 №127098, от 04.05.2004 №127820, от 04.05.2004 №128281.

Суды, удовлетворяя заявление, указали, что вступившими в законную силу решениями арбитражного суда часть требований признаны недействительными. Кроме того, налоговым органом не выполнены требования, установленные ст. 46, 47 НК РФ, без которых процедуру обращения взыскания налогов за счет иного имущества налогоплательщика нельзя признать соблюденной.

Коллегия выводы арбитражных судов об удовлетворении заявленных требований находит правильными.

В силу п/п1 п.3 ст.23 НК РФ налогоплательщики и плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1, 5 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу п.4 данной статьи требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, о дате, с которой начинают начисляться пени, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения налогового законодательства, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Как указано в п.19 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», требование об уплате налога представляет собой процесс досудебного урегулирования спора. Отсутствие в требовании указаний на размер недоимки и основания ее возникновения, дату, с которой начинается начисление пени, и ставку пени не позволяет сделать вывод, что досудебное урегулирование в порядке, предусмотренном ст.69 НК РФ, осуществлено. Требование должно содержать данные о размере недоимки, дате, с которой начинают исчисляться пени и ставке пени. Такое официальное толкование норм налогового права создает для налогоплательщика условия, когда он, исходя из содержания требования об уплате налога, может четко определить, куда, за какой налоговый период и в какой сумме он должен внести обязательные платежи, то есть данные, позволяющие убедиться в обоснованности начисления пеней.

Судами обеих инстанций установлено, что указанные в оспариваемом решении требования налогового органа не отвечают требованиям, предъявляемым к ним налоговым законодательством как к документам, на основании которых впоследствии производится бесспорное взыскание недоимки.

Оспариваемые требования не содержат всех обязательных сведений, что не позволяет заявителю определить, в каком налоговом периоде образовалась недоимка по налогам, размер недоимки, а также не содержит данных о дате, с которой начислены пени, и ставке рефинансирования, примененной при расчете суммы пеней.

Суды правильно указали, что расчет пени налоговым органом не представлен, соответственно, суд не может проверить правильность расчета пени.

В соответствии с п.6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как следует из материалов дела, налоговый орган не представил судам доказательства направления в адрес налогоплательщика всех требований об уплате налога, пени.

Кроме того, решением Арбитражного суда Волгоградской области от 15.01.2008 по делу №А12-14419/07-с60, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2008, признаны недействительными требования ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области от 07.04.3003 №14084, от 06.08.2003 №35987, от 06.08.2003 №36711, от 19.12.2003 №99431, от 09.01.2004 №108155, №112491 от 01.03.2004, от 01.03.2004 №112492.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 30.11.2007г. по делу №А12-13511/07-с36, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008, признано недействительным требование ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области от 16.04.3004 №120899.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 09.01.2008г. по делу №А12-13558/07-с65, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2008, признаны недействительными требования ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 11.02.3004 №111891, от 11.02.2004 №111951, от 11.02.2004 №111966, от 19.04.2004 №121834, от 19.04.2004 №122723, от 19.04.2004 №122907, от 04.05.2004 №127098, от 04.05.2004 №127820, от 04.05.2004 №128281.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26.11.2007 по делу №А12-13512/07-с29, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2008, признаны недействительными требования ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области от 06.08.3003 №35359, от 09.01.2004 №107603, от 01.02.2004 №109918, от 01.02.2004 №109985, от 01.03.2004 №112021, от 26.03.2004 №117909, от 06.04.2004 №119141, от 04.05.2004 №126121.

В силу с п.2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Согласно ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

В соответствии с п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 НК РФ.

Таким образом, решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии определенных условий: направление налогоплательщику в соответствии со ст.69 НК РФ требования об уплате налога; неуплата налогоплательщиком в установленный в требовании срок сумм налога и пени; вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика; отсутствие на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств.

При отсутствии любого из указанных условий решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Взыскание налога за счет имущества организации возможно только как следующий шаг за взысканием налога за счет денежных средств на банковских счетах, допустимый лишь при условии, что денежных средств на счете не обнаружено либо их недостаточно для того, чтобы в полном объеме погасить всю сумму налоговой задолженности.

В силу указанных ограничений, до взыскания налога за счет иного имущества, налоговые органы должны полностью пройти всю процедуру, предусмотренную ст.46 НК РФ, и только при невозможности решить проблему в рамках взыскания денежных средств со счетов они вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества.

Таким образом, налоговым органом не выполнены требования, установленные ст.ст.46, 47 НК РФ, без которых процедуру обращения взыскания налогов за счет иного имущества налогоплательщика нельзя признать соблюденной.

Как видно из материалов дела, налоговым органом не представлено доказательств направления решений о взыскании налога, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика в банках в адрес налогоплательщика, а так же не представлены сведения об отсутствии денежных средств на счетах в банке на момент вынесения решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика.

Кроме того, как указывалось выше, в соответствии с п.3 ст.46 Кодекса, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п.3 ст.46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем следует иметь в виду, что в ст.47 Кодекса, так же как и в ст.46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст.46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст.47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п.7 ст.46 Кодекса.

Данная правовая позиция подтверждается и постановлением Президиума ВАС от 24.01.2006 №10353/05.

Как видно из материалов дела, решение от 01.07.2004 №70 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества АОА «Атротрейд» вынесено налоговым органом с нарушением 60-дневного срока при процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемой в бесспорном порядке за счет имущества налогоплательщика по требованиям 2001 – 2003 годов, а так же требованиям, вынесенным в период с января по март 2004 года.

Суды правильно указали, что довод налогового органа о пропуске заявителем трехмесячного срока на обжалование не нашел подтверждения.

В соответствии с п.4 ст.198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Заявитель представил судам доказательства, что копии требований, указанных в оспариваемом решении, как и само решение, были получены им 24.08.2007 при ознакомлении с материалами дела в рамках дела №А12-11430/07-с57 о банкротстве ОАО «АвтоТрейд». Следовательно, как верно указал суд первой инстанции, с указанной даты Обществу стало известно о нарушении его прав и интересов.

Доказательств обратного налоговым органом представлено не было.

При таких обстоятельствах коллегия судебные акты находит законными и обоснованными.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16.06.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2008 по делу №А12-13441/07 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Р.Р.Сагадеев

судьи Р.Г.Хасанов

Т.В.Владимирская