ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Правосудия, д. 2, тел. (843) 543-99-41
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
г. Казань Дело №А12-1772/07-С60
«07» сентября 2007 года
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
Председательствующего: Калугиной М.П.
Судей: Козлова В.М., Коноплевой М.В.
с участием:
от заявителя – ФИО1 – по доверенности №12-02/Д-385 от 29.12.2006; ФИО2 – по доверенности №12-02/Д-410 от 29.12.2006;
от ответчика – ФИО3 – по доверенности №03-10/20 от 19.02.2007; ФИО4 – по доверенности №03-10/9 от 09.01.2007;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Волгоградской области город Волгоград
на решение от 13.04.2007 Арбитражного суда Волгоградской области (судья: Любимцева Ю.П.) по делу № А12-1772/07 -С60
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лукойл-Нижневолжскнефтепродукт», город Волгоград о признании частично недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области, город Волгоград от 29.12.2006 № 340, требование от 11.01.2007 №2675/69 и об обязании уменьшить сумму налога на добавленную стоимость
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением:
1. о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области от 29.12.2006 №340 в части:
-привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 3250932 рублей;
-предложения уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговых санкций в размере 3250932 рублей, суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 28464858 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 469812 рублей;
-не отражения к уменьшению исчисленных в завышенном размере сумм налога на добавленную стоимость по дополнительным расчетам за июнь-декабрь 2002 года на сумму 298682 рублей, за январь-март 2003 года на сумму 39096 рублей, всего на сумму 337778 рублей;
2.признании недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области от 11.01.2007 №2675/69 в части обязанности уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 28464858,50 рублей, пени в сумме 469812 рублей, штраф в сумме 3250932 рублей;
3. обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области уменьшить исчисленную в завышенном размере сумму налога на добавленную стоимость за июнь-декабрь 2002 года - 298682 рублей, за январь-март 2003 года -39096 рублей.
Решением суда от 13.04.2007 заявленные требования удовлетворены частично признанием недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области от 29.12.2006 №340 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 28435596,50 рублей, соответствующей суммы пени и штрафа в сумме 3250932 рублей по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость, а также в части неотражения к уменьшению исчисленных в завышенном размере сумм налога на добавленную стоимость по дополнительным расчетам за июнь-декабрь 2002 года, январь-март 2003 года на сумму 337778 рублей, а также признанием недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Волгоградской области от 11.01.2007 №2675/69 в части обязанности уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 28435569,50 рублей, соответствующей суммы пени и штрафа в сумме 3250932 рублей.
Не согласившись с решением суда в части удовлетворенных требований, налоговый орган обратился с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, в которой просит в иске заявителю отказать.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 04.09.2007 до 10 часов 00 минут 07.09.2007.
Арбитражный суд кассационной инстанции, проверив законность обжалуемого судебного акта, находит основания для его частичной отмены с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции в части.
Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 31.12.2003, о чем составлен акт от 11.12.2006 №41 и принято решение от 29.12.2006 №340, которым общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙ - Нижневолжскнефтепродукт» предложено уплатить налоги, пени и штраф.
Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области от 29.12.2006 №340 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 28464858,50 рублей, пени в сумме 469812 рублей и штрафа в сумме 3250932 рублей истец обратился с заявлением признании его в указанной части недействительным, кроме того, просил признать недействительным данное решение в части не отражения к уменьшению исчисленных в завышенных размерах налога на добавленную стоимость по дополнительным расчетам за июнь-декабрь 2002 года в сумме 298682 рублей и за январь-март 2003 года в сумме 39096 рублей.
Также истец просил признать недействительным требование от 11.01.2007 №2675/69 в части уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 28464858,50 рублей, пени в сумме 469812 рублей и штрафа в сумме 3250932 рублей, выставленное на основании оспариваемого решения, и обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области уменьшить исчисленную в завышенном размере сумму налога на добавленную стоимость за июнь-декабрь 2002 года - 298682 рублей, за январь-март 2003 года - 39096 рублей.
Материалами дела установлено, что между обществом с ограниченной ответственностью «ЛУК0ЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт» и обществом с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» был заключен договор купли-продажи от 23.12.1996 №851/96, по условиям которого Продавец (Общество) обязуется передать в собственность, а Покупатель (Завод) принять и оплатить имущественный комплекс «Волгоградская нефтебаза» стоимостью 57511090679 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 9585181780 рублей, оплата товара в течение 25 лет с переходом права собственности к заводу с момента подписания акта приема-передачи имущества.
22.10.2002 сторонами подписано соглашение о расторжении договора купли-продажи от 23.12.1996 №851/96, вступающее в силу с момента подписания.
В соответствии с пунктом 3.2 Соглашения Завод возвращает имущество с учетом уменьшения остаточной стоимости за счет физического износа и ликвидацией отдельных объектов основных средств. Завод возмещает Обществу разницу между стоимостью ранее полученного по Договору имущества и стоимостью возвращаемого имущества, которая согласно расчету составила 14425645 рублей.
Передача имущества по Соглашению о расторжении подтверждается актами приема-передачи основных средств от 01.11.2002, а также счетом-фактурой №4203 на сумму 43085445 рублей.
По мнению налогового органа, при расторжении договора, обязательства сторон прекращаются, и у Общества возникает обязанность по списанию дебиторской задолженности на сумму возвращенных основных средств 43085445 рублей в октябре 2002 года в соответствии с Соглашением о расторжении договора, вступившим в силу с момента его подписания 22.10.2002 и оплате налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Между тем, доводы налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость за октябрь 2002 года в размере 7180907, 50 рублей в связи с расторжением договора купли – продажи, суд кассационной инстанции признает несостоятельные по следующим причинам.
В рассматриваемом случае имеет место «обратная реализация», в результате которой бывший поставщик становится покупателем.
Факт обратной покупки ранее реализованного имущества налоговым органом не оспаривается. Обратная передача имущества от завода к обществу образовала у завода дебиторскую задолженность по отношению к обществу.
Судом правильно отмечено, что пункт 5 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает самостоятельный объект налогообложения, а регулирует правоотношения, связанные с моментом определения налоговой базы по операциям, подлежащим налогообложению, в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг).
При возврате товара, стороны возвращаются в первоначальное положение, следовательно, налогооблагаемая база отсутствует и оснований для начисления налога на добавленную стоимость нет.
По дополнительным расчетам налога на добавленную стоимость за июнь – декабрь 2002 года, январь – март 2003 года суд дал должную оценку и вынес правильное решение о неправомерности не принятия уточненных налоговых деклараций, которые являлись предметом рассмотрения выездной налоговой проверки.
В ходе проверки налоговым органом установлено неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за июнь 2003 года в сумме 21254662 рублей по неотделимым улучшениям, переданных обществу по Соглашению о расторжении договора №851/96.
По мнению налогового органа доказательств оплаты неотделимых улучшений в сумме 127527971 рублей налогоплательщиком не представлено.
Суд счел доказанной правомерность со стороны налогоплательщика применения налоговых вычетов по неотделимым улучшениям.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом; либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанные товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед поставщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается прекращение обязательства зачетом.
Суд считает, что требования закона налогоплательщиком выполнены.
Истцом представлены договор купли-продажи от 28.04.2003 №4264-12-03-644/2003, счет-фактура от 30.04.2003 №10062672, акт взаимозачета от 30.06.2003 на сумму 127527971 рублей, в том числе налога на добавленную стоимость 21254661 рублей, документ, подтверждающие отражение данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете обеих сторон по договору, что соответствует норме закона.
Налоговый орган не согласен с выводами суда в рассматриваемой части.
По мнению налогового органа, акты взаимозачета не отражают реальные затраты общества по которым заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 21254661. 87 рублей.
Суд признавая правомерность налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 21254661, 87 рублей, в судебном акте практически не оценил реальность зачета взаимных требований сторон.
В сложившейся ситуации, когда налоговый орган отрицает факт оплаты имущества заявителем в полном объеме по Соглашению о расторжении договора №851/96, поскольку зачет взаимных требований не отражает реальности хозяйственных операций сторон, а общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт» считает акт взаимозачета документом подтверждающим оплату, суд кассационной инстанции, оценив решение суда по рассматриваемому эпизоду находит основания для направления дела на новое рассмотрение с тем, чтобы судом была дана оценка реальности сделок, по которым актом взаимозачета произошло погашение взаимных обязательств, поскольку по объяснению заявителя общество возмещает налог на добавленную стоимость по счету – фактуре №4202 от 04.11.2002 по имуществу, приобретенному в рамках Соглашения о расторжении договора, то есть по стоимости произведенных за время эксплуатации неотделимых улучшений.
Учитывая вышеизложенное, суд кассационной инстанции находит основания для отмены обжалуемого решения в части.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 13.04.2007 Арбитражного суда Волгоградской области по делу №А12-1772/07-С60 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области за №340 от 29.12.2006 в части доначисления налога на добавленную стоимость по налоговым вычетам в сумме 21254661, 87 рублей по акту взаимозачета на сумму 127527971 рублей, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также требования №2675/69 от 11.01.2007 на сумму 21254661, 87 рублей соответствующих пени и штрафа отменить.
В отмененной части дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
В остальной части решение суда оставить без изменений.
Кассационную жалобу удовлетворить частично.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий М.ФИО5
Судьи В.ФИО6
М.В.Коноплева