Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области город Волгоград

на решение от 18.12.2007 (судья: Репникова В.В.) Арбитражного суда Волгоградской области и постановление от 26.02.2008 (председательствующий: Комнатная Ю.А., судьи: Веряскина С.Г., Дубровина О.А.) Двенадцатого арбитражного апелляционного суда по делу №А12-1772/07-С51

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лукоил – Нижневолжскнефтепродукт» город Волгоград к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области город Волгоград о признании недействительными ненормативных актов

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОИЛ - Нижневолжскнефтепродукт» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением:

1.о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области от 29.12.2006 №340 в части:

- привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 3250932 рублей;

- предложения уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговых санкций в размере 3250932 рублей, суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 28464858 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 469832 рублей;

- не отражения к уменьшению исчисленных в завышенном размере сумм налога на добавленную стоимость по дополнительным расчетам за июнь-декабрь 2002 года на сумму 298682 рублей, за январь-март 2003 года на сумму 39096 рублей, всего на сумму 337778 рублей;

2.о признании недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области от 11.01.2007 №2675/69 в части обязанности уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 28464858,50 рублей, пени в сумме 469812 рублей, штраф в сумме 3250932 рублей;

3.обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области уменьшить исчисленную в завышенном размере сумму налога на добавленную стоимость за июнь – декабрь 2002 года – 298682 рублей, за январь – март 2003 года – 39096 рублей.

Решением суда от 13.04.2007 заявленные требования удовлетворены частично признанием недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области от 29.12.2006 №340 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 28435596,50 рублей, соответствующей суммы пени и штрафа в сумме 3250932 рублей по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость, а также в части неотражения к уменьшению исчисленных в завышенном размере сумм налога на добавленную стоимость по дополнительным расчетам за июнь-декабрь 2002 года, январь-март 2003 года на сумму 337778 рублей, а также признанием недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области от 11.01.2007 №2675/69 в части обязанности уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 28435569,50 рублей, соответствующей суммы пени и штрафа в сумме 3250932 рублей. В остальной части иска отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.09.2007, Решение от 13.04.2007 Арбитражного суда Волгоградской области по делу №А12-1772/07-С60 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области за №340 от 29.12.2006 в части доначисления налога на добавленную стоимость по налоговым вычетам в сумме 21254661,87 рублей по акту взаимозачета на сумму 127527971 рублей, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также требования №2675/69 от 11.01.2007 на сумму 21254661,87 рублей соответствующих пени и штрафа отменено и дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18 декабря 2007 года по делу №А12-1772/07-С51 признано недействительными решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области №340 от 29.12.2006 в части начисления обществу с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт» налога на добавленную стоимость в размере 21254662 рублей, соответствующих пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3250932 рублей, требование Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Волгоградской области №2675/69 от 11.01.2007 в части требования об уплате ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт» налога на добавленную стоимость в размере 21254662 рублей, соответствующих пени и штрафа в размере 3250932 рублей.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2008 решение суда оставлено без изменений.

Не согласившись с состоявшимися судебными актами в части удовлетворенных исковых требований, налоговый орган обратился с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, в которой просит в удовлетворенной части их отменить и в удовлетворении заявленных требований отказать.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 15.05.2008 по 14 часов 00 минут 16.05.2008.

Арбитражный суд кассационной инстанции, проверив законность обжалуемых судебных актов в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для их отмены.

Как видно из материалов дела, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России №2по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефтепродукт», по результатам которой 29 декабря 2006 года вынесено решение №340 о привлечении Общества к налоговой ответственности.

На основании решения №340 от 29.12.2006 в адрес налогоплательщика направлено требование №2675/69 по состоянию на 11.01.2007 об уплате налога, пени и штрафа в срок до 27.01.2007.

Общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефтепродукт», не согласившись частично с решением налогового органа и требованием обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании решения налогового органа и требования частично недействительными.

Как установлено судом кассационной инстанции, в соответствии с договором купли-продажи №851/96 от 23 декабря 1996 года общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОИЛ-Волгограднефтепереработка» (покупатель) должен был принять и оплатить имущественный комплекс «Волгоградская нефтебаза» (имущество) согласно графику оплаты, а общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт» (продавец) имел право требовать совершения покупателем указанных действий.

В связи с невыполнением покупателем условий договора, 22 октября 2002 года сторонами подписано соглашение о расторжении договора купли-продажи №851/96 согласно которому покупатель возвращает имущество с учетом уменьшения остаточной стоимости имущества за счет фактического износа и ликвидации отдельных объектов, и возмещает разницу между стоимостью ранее полученного по договору и стоимостью возвращаемого имущества.

Судом установлено, что покупатель за время эксплуатации в период с 1997 по 2002 год произвел неотделимые улучшения имущества, которые задействованы в технологическом процессе.

В связи с невозможностью возврата в натуре, возмещается действительная стоимость этих улучшений.

Перечень неотделимых улучшений, их стоимости порядок оплаты согласованы сторонами в приложении к соглашению.

Факт передачи неотделимых улучшений сторонами не оспаривается.

4 ноября 2002 года обществом с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» выставлен счет-фактура №4204 на сумму 185797990,43 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 30966331,74 рублей на стоимость неотделимых улучшений.

Неотделимые улучшения приняты ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт» на учет в качестве основных средств в ноябре 2002 года, что подтверждается аналитической карточкой за ноябрь 2002 года и журналами-ордерами за ноябрь 2002 года по счетам 0101 и 0108.

Протоколом согласования порядка расчетов (приложение №5 к соглашению от 22.10.2002) предусмотрена оплата обществом части имущества путем взаимозачета. Оплату оставшейся суммы неотделимых улучшений в размере 177996266,57 рублей следует внести до 31 декабря 2032 года с 1 квартала 2005 года, с поквартальной разбивкой платежа -1589252 рублей.

Применение налоговых вычетов по счету-фактуре №4204 от 04.11.2002 по стоимости неотделимых улучшений осуществлялось обществом по мере оплаты имущества в соответствии с требованиями статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Актом зачета взаимных требований от 31.12.2002 зачтена задолженность по счету-фактуре №4204 от 04.11.2002 в размере 7801723,86 рублей, в том числе НДС -1300237,31 рублей. Актом зачета взаимных требований от 29.04.2003 зачтена задолженность в размере 50468295,36 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 8411382,56 рублей.

Применение обществом налоговых вычетов по данным взаимозачетам налоговым органом не оспаривается.

По счету-фактуре №4204 от 04.11.2002 осталась задолженность 127527971,21 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 21254661,87 рублей.

28 апреля 2003 года между обществом с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт» (продавец) и обществом с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» (покупатель) заключен договор №4264-12-03-644/2003 по условиям которого продавец обязуется передать, а покупатель принимает и оплачивает движимое имущество, перечень которого определен в приложении №1.

Общая стоимость имущества составляет 252526921, 36 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 42087820,25 рублей, и причём в стоимость переданного по договору от 28.04.2003 имущества вошли неотделимые улучшения на общую сумму 181986305,84 рублей, которые ранее были переданы заводом обществу по соглашению от 22 октября 2002 года общей стоимостью 185797990,43 рублей.

Данное обстоятельство инспекция также не оспаривает.

Как установлено судом, уменьшение стоимости неотделимых улучшений объясняется их уценкой ввиду фактического износа. Порядок расчетов сторонами согласован графиком (приложение к договору от 28.04.2003), которым согласована оплата путем проведения зачёта взаимных требований по соглашению от 22.10.2002 на сумму 127527971,21 рублей и оплата оставшейся суммы в размере 124998950,15 рублей – с рассрочкой платежа до 31.12.2033 года.

30 июня 2003 года между заводом и обществом составлен акт взаимозачета, согласно которому завод уменьшает задолженность общества за неотделимые улучшения согласно соглашению от 22.10.2002 на сумму 127527971,21 рублей, в том числе НДС - 21254661,87 рублей, а общество снижает задолженность завода по договору от 28.04.2003 на сумму 127527971,21 рублей, в том числе НДС - 21254661,87 рублей.

В июне 2003 года ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт» применён налоговый вычет в размере 21254661,87 рублей по счету-фактуре №4204 от 04.11.2002 за неотделимые улучшения.

Правомерность налогового вычета в размере 21254661 рублей 87 копеек налоговый орган ставит под сомнение.

При этом инспекция исходит из того, что согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности возникает у покупателя вещи. Поскольку имущество – неотделимые улучшения проданы в рассрочку на 30 лет, оно находится в залоге у завода.

Судом правильно отмечено, что Глава 30 Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре купли продажи не связывает переход права собственности на имущество по договору с моментом оплаты товара.

Если иное не предусмотрено законом или договором и не вытекает из существа залога, залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя.

Договор купли-продажи имущества Волгоградской нефтебазы от 28.04.2003 с приложением, определяющим порядок оплаты задолженности по договору, в том числе, путем зачета взаимных требований по соглашению от 22.10.2002, заключен между теми же сторонами, что и по соглашению от 22.10.2002 - ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт» и ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка».

Оплату с рассрочкой платежа по сути стороны изменили на оплату путём взаимозачёта по взаимному согласию.

При рассмотрении дела судом установлено, что общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» после составления акта взаимозачета от 30.06.2003 отразило в книге продаж за июнь 2003 года реализацию по счету-фактуре от 04.11.2002 №4204 и включило налог на добавленную стоимость в размере 21254661,87 рублей в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за этот период. Общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная за июнь 2003 года - 40433326 рублей.

Оплата налога на добавленную стоимость по декларации за июнь 2003 года произведена заводом путем зачета переплаты по акцизам в счет уплаты налога на добавленную стоимость (заключения ИМНС по Красноармейскому району города Волгограда от 18 и 24 июля 2003 года).

Данные обстоятельства подтверждаются копиями книги продаж завода, декларации, заключений о зачете, письмом ООО «ЛУКОЙЛ-Волгограднефтепереработка» от 29.11.2007 в адрес ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефтепродукт».

Судом сделан правильный вывод о том, что налоговым органом не доказан факт уклонения завода от уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет без реальных на то затрат и не представлены доказательства, свидетельствующие о необоснованности получения заявителем налоговой выгоды.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 167 Кодекса оплатой товаров признаётся прекращение обязательства зачётом.

При сложившихся обстоятельствах, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение от 18.12.2007 Арбитражного суда Волгоградской области и постановление от 26.02.2008 Двенадцатого арбитражного апелляционного суда по делу №А12-1772/07-С51оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий М.ФИО4

Судьи Л.ФИО5

Г.Н.Махмутова