Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Адеш Плюс»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10.11.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2022

по делу № А12-22905/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Адеш Плюс» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Волгоград) о признании недействительным решения налогового органа, заинтересованные лица: Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Волгоград), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Волгоград),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Адеш Плюс» (далее – ООО «Адеш Плюс», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – ИФНС России Центральному району г. Волгограда, налоговый орган, инспекция) от 31.03.2021 № 10-19/552 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 10.11.2021 по делу № А12-22905/2021, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью «Адеш Плюс» просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Волгоградской области.

Заинтересованное лицо явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещено.

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Адеш Плюс», по итогам которой составлен акт от 25.12.2019 № 10-17/1301.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика инспекция приняла решение от 31.03.2021 № 10-19/552 о доначислении обществу 19 287 511 руб. налогов, 6 703 199 руб. 90 коп. пеней, о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 122 и 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 7 306 330 руб.

Основанием для начисления обществу спорных сумм налогов, соответствующих сумм пеней и штрафов, явился вывод инспекции об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций, связанных с исполнением договоров поставки, заключенных обществом с контрагентами ООО «БРИЗ», ООО «ЛАДЬЯ», ООО «ЮНИТЕКС», ООО «М-ТРАНС», ООО «ЭНЕРГО-РЕСУРС», ООО «ТЕХНОКОМПЛЕКС», ООО «СОЮЗУДМУРТКОМПЛЕКТ».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 06.07.2021 № 536 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о представлении налоговым органом доказательств получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с вышеуказанными контрагентами.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета -фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53).

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 РФ и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 № 924-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «ЛК Лизинг» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации», нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 №33-О-О и от 05.03.2009 года № 468-О-О).

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

При применении рассматриваемой нормы следует иметь в виду, что в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. Невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанных в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Судами установлено, что ООО «Адеш Плюс» в проверенном периоде осуществляло деятельность по проектированию, производству и капитальному ремонту бурового оборудования и спецтехники как отечественного, так и импортного производства. ООО «Адеш Плюс» принимает заказы по металлообработке, зубарезным, токарным, фрезерным работам, а также на изготовление стандартных и нестандартных изделий и оборудования (по чертежам заказчика) для предприятий, работающих в других отраслях.

В проверенном налоговым органом периоде ООО «Адеш Плюс» заключило договоры поставки ТМЦ (коробка гидравлическая насоса, вал, корпус трансмиссии, корпус редуктора, турбина, крышка и др.) с рядом контрагентов: ООО «БРИЗ» (договоры от 07.08.2018, от 21.09.2018, от 14.02.2018), ООО «ЛАДЬЯ» (договор от 07.09.2017), ООО «ЮНИТЕКС» (договор от 27.09.2016), ООО «М-ТРАНС» (договор от 07.03.2018), ООО «ЭНЕРГОРЕСУРС» (договоры от 01.08.2018, от 03.10.2018), ООО «ТЕХНОКОМПЛЕКС» (договор от 24.05.2017), по условиям которых поставщики обязуются поставить, а покупатель (ООО «Адеш Плюс») – принять и оплатить товар в ассортименте, количестве и по цене, согласно спецификации, которая является неотъемлемой частью договоров. Общая стоимость договоров определяется на основании спецификаций в период действия договоров. Товар может быть отгружен на условиях самовывоза покупателем со склада поставщиков или доставкой силами поставщика, либо третьих лиц. Обществом заключен договор о проведении открытых торгов с АО «Тринити-Н».

По результатам анализа операций по расчетному счету АО «Тринити-Н» налоговый орган пришел к выводу, что с помощью оператора электронной торговой площадки (АО «ТринитИ-Н») при использовании формальных торгов создан формальный документооборот в целях получения необоснованной налоговой экономии с использованием участия в аукционе организаций ООО «БРИЗ», ООО «ЛАДЬЯ», ООО «М-ТРАНС», ООО «ЮНИТЕКС», ООО «ЭНЕРГО-РЕСУРС», ООО «ТЕХНОКОМПЛЕКС». В торгах принимает участие определенный круг организаций, в том числе вышеназванные контрагенты. Победитель определяется из ограниченного числа агентов.

Указанные организации зарегистрированы преимущественно в налоговых органах г. Москвы, г. Краснодара либо на территории г. Волгограда с последующей миграцией на территорию г. Москвы.

Руководители указанных юридических лиц, опрошенные в качестве свидетелей, показали, что данные организации самостоятельно не осуществляют поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), а являются агентами и действуют на основании поручения принципала либо привлекают сторонние организации. Руководитель организации – победитель торгов отвечает только на общие вопросы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с организатором торгов.

В обычных условиях проведения торгов средства гарантийного фонда должны быть перечислены победителю торгов. Однако в схеме с использованием АО «Тринити-Н» денежные средства не перечисляются ни одному из участников цепочки – ни агентам, ни организациям, которые по документам должны выступать поставщиком товаров (работ, услуг).

АО «Тринити-Н» перечисляет полученные денежные средства АО «ТК «Мегаполис», ООО «АГРОФАРТ», ООО «ПТК Молочные Продукты», ООО «Бригантина», ООО «Волжская Мясная Компания», ООО «Первая мясная компания» (АО «Черкизовский мясоперерабатывающий завод»), ООО «Виста», ООО «Торговый Дом - Кондитерские изделия ФИО3».

Покупатели перечисляют денежные средства в адрес своих уполномоченных лиц по договорам поставки, далее денежные средства перечисляются в адрес АО «Тринити-Н» с назначением платежа «Пополнение гарантийного фонда», оператор ЭТП перечисляет денежные средства в адрес уполномоченных лиц поставщиков с назначением платежа «Из гарантийного фонда», уполномоченные лица поставщиков далее перечисляют денежные средства в адрес поставщиков по договорам поставки.

При этом в отношении контрагентов первого и последующих звеньев арбитражными судами приняты судебные акты в пользу налогового органа по делам № А12-35614/2019, А12-47014/2019, А12-38610/2019, А12-43 510/2019, А12-3 5444/2019, A12-47413/2019, A12-47414/2019, A12-11610/2019, A12-16133/2019. При рассмотрении данных споров суды признали обоснованными выводы налоговых органов об отсутствии между налогоплательщиком и его контрагентами реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров, направленности согласованных действий налогоплательщика и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС.

Кроме того, в результате проверки инспекция установила, что налогоплательщик располагал необходимыми ресурсами для самостоятельного производства закупаемых комплектов оборудования; сотрудники ООО «Адеш Плюс», обладающие специальными навыками и знаниями в производстве и изготовлении комплектов оборудования и ремонте бурового оборудования, опрошенные в качестве свидетелей, подтвердили факт производства комплектующих на соответствующем оборудовании.

Общество учитывало в составе затрат расходы, связанные с приобретением материалов, по документам, оформленным от имени спорных контрагентов ООО «ЮНИТЕКС», ООО «ЛАДЬЯ», ООО «М-ТРАНС», ООО «БРИЗ», ООО «ЭНЕРГО-РЕСУРС», ООО «ТЕХНОКОМПЛЕКС», при этом списание оприходованных материалов со счета 10 «Материалы» осуществлялось без привязки к выпущенной готовой продукции и услугам, оказанным налогоплательщиком по ремонту оборудования.

По результатам анализа сводных таблиц, первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета (карточки бухгалтерских счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 20 «Основное производство») установлено несоответствие сведений и документов, представленных обществом, регистрам бухгалтерского учета, на основании которых формировались данные для составления налоговых декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 – 2018 годы.

При этом списание материалов в производство происходило позднее, чем отражение реализации готовой продукции или выполненных работ по капитальному ремонту оборудования.

Документы, подтверждающие происхождение и качество приобретенного оборудования и запасных частей ни налогоплательщиком, ни спорными контрагентами не представлены. При этом у налогоплательщика имеются сертификаты соответствия на производимую самим обществом продукцию. Также не подтверждена документально доставка продукции от спорных контрагентов.

В отношении вышеназванных контрагентов установлены признаки, свидетельствующие об их недобросовестности: в собственности и в аренде отсутствуют недвижимое имущество, транспортные средства, контрольно-кассовая техника; операции по перечислению денежных средств носили «транзитный» характер, приобреталась продукция, не соответствующая реализуемой контрагентами, осуществлялись иные виды деятельности. Заявленные показатели налоговой отчетности являются минимальными и не соответствуют ни заявленным оборотам с налогоплательщиком, ни движению денежных средств по счетам. Денежные средства, поступившие от ООО «Адеш Плюс», перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей с последующим погашением ими ссуд, займов, перечислений на счета других предпринимателей и физических лиц с последующим снятием денежных средств.

В отношении ООО «СОЮЗУДМУРТКОМПЛЕКТ» судами приняты во внимание условия осуществления деятельности - отсутствие имущества и трудовых ресурсов, исчисление налогов к уплате в минимальных размерах, отсутствие общехозяйственных платежей, перечисление поступивших денежных средств на счета проблемных организаций и их дальнейшее обналичивание.

Также выявлен факт регистрации ООО «СОЮЗУДМУРТКОМПЛЕКТ» на формального учредителя и руководителя ФИО4, сведения в отношении которого признаны недостоверными 20.07.2018 по заявлению самого лица.

На основании изложенного суды пришли к выводу о создании ООО «Адеш Плюс» формального документооборота при отсутствии реальных хозяйственных отношений с обществами с ограниченной ответственностью «БРИЗ», «ЛАДЬЯ», «М-ТРАНС», «ЮНИТЕКС», «ЭНЕРГО-РЕСУРС», «ТЕХНОКОМПЛЕКС», «СОЮЗУДМУРТКОМПЛЕКТ» и направленности его действий на получение необоснованной налоговой выгоды

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о несоблюдении обществом положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ в связи с выявлением в ходе проверки доказательств, свидетельствующих о том, что обязательства по сделкам не исполнены лицами, являющимися сторонами договора, заключенного с налогоплательщиком.

Судами рассмотрены и отклонены доводы общества о необходимости применения налоговой реконструкции.

Суды указали, что расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) может быть применен исключительно если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иным лицом, однако, не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 Постановления № 53). Если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно самим налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности не отвечает предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций (определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019).

Поскольку в настоящем случае формальный документооборот с участием спорных контрагентов организован самим заявителем, в бухгалтерской и налоговой отчетности контрагентами спорные работы не отражались, налоги не исчислялись, оснований для применения расчетного способа определения налоговых обязательств заявителя не имеется.

Рассматривая доводы общества относительно привлечения к налоговой ответственности, суды указали на обоснованное применение налоговым органом пункта 3 статьи 122 НК РФ с учетом доказанности создания обществом схемы минимизации налогов, возможной только при наличии умысла. Оснований для снижения штрафных санкций суды не усмотрели.

Судами проверена процедура проведения выездной налоговой проверки, оформления ее результатов и ознакомления с ними общества налоговым органом, по результатам которой суды пришли к выводу о соблюдении налоговым органом требований НК РФ и отсутствии существенных нарушении, влекущих отмену оспариваемого решения.

При указанных обстоятельствах, суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали Обществу в признании недействительным решения налогового органа.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в судах обеих инстанций и получили надлежащую правовую оценку. По сути, данные доводы свидетельствуют о несогласии заявителя с выводами судов, сделанными по результатам исследования и оценки фактических обстоятельств дела и представленных доказательств, что не может быть предметом рассмотрения в суде кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.

С учетом изложенного кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

При подаче кассационной жалобы Общество уплатило государственную пошлину в сумме 3000 руб. С учетом подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46, плательщику следует возвратить из федерального бюджета 1500 руб.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10.11.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2022 по делу № А12-22905/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Адеш Плюс» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в сумме 1500 рублей (чек – ордер от 08.04.2022). Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья А.Н. Ольховиков

Судьи Э.Т.Сибгатуллин

Л.Ф. Хабибуллин