Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Компания красота под ногами» и общества с ограниченной ответственностью «Красота под ногами»,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04.05.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2023

по делу №А12-32338/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Компания красота под ногами» (400075, г. Волгоград, ул. Краснополянская, д. 53Б, ОГРН 1123443000801, ИНН 3443114250) заинтересованное лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (400094, г. Волгоград, ул. 51-й Гвардейской, д. 38, ОГРН 1043400306223, ИНН 3443077223), третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-т им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551), уполномоченный по защите прав предпринимателей в Волгоградской области (400012, г. Волгоград, пр. им. Г.К. Жукова, д. 3, 1 этаж, каб. 110), Общество с ограниченной ответственностью «Красота под ногами» (400002, г. Волгоград, ул. Казахская, д. 45, ОГРН 1063460052006, ИНН 3446020754), с участием Прокуратуры Волгоградской области (400075, г. Волгоград, ул. Историческая, д. 124, ОГРН 1033400323560, ИНН 3444048120) о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Компания красота под ногами» (далее - ООО «Компания красота под ногами», ООО «Компания КПН», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (далее – ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 01.09.2022 № 2144 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неправомерно доначисленных сумм НДС и налога на прибыль организаций по причине вменения «схемы дробления бизнеса»; неправомерно рассчитанных сумм НДС и налога на прибыль организаций с реализации автомобиля Порше Кайенн (Porsche Cayenne) S VIN WPIZZZ9PZ8LA50056 без учёта расходов на его приобретение в размере 300 000 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление), Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Волгоградской области, Общество с ограниченной ответственностью "Красота под ногами" (далее - ООО "Красота под ногами).

Дело рассмотрено с участием Прокуратуры Волгоградской области в порядке части 5 статьи 52 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 04.05.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО «Компания красота под ногами» просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить их, заявленные требований удовлетворить в полном объеме.

ООО «Красота под ногами» также, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные обществом требования в полном объеме.

Управление, в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считает их законными и обоснованными.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, выслушав представителей сторон, и проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Компания красота под ногами» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт от 28.06.2022 № 6424 и вынесено решение от 01.09.2022 № 2144 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 3 ст. 122, ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 1 438 697 руб. с учетом смягчающих обстоятельств. На основании указанного решения налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на прибыль организаций, транспортный налог в общей сумме 27 683 339 руб. и пени в размере 11 033 620,72 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 22.11.2022 № 1201 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа - без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Волгоградской области с рассматриваемым заявлением.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о том, что материалы налоговой проверки свидетельствуют о согласованности действий взаимозависимых лиц, направленных на минимизацию налоговых обязательств ООО "Компания красота под ногами" путем использования схемы "дробления бизнеса" на зависимую подконтрольную организацию и позволяющих получать ООО "Компания красота под ногами" необоснованную налоговую выгоду в виде разницы налоговых обязательств при применении общей системы налогообложения и режима в виде УСН, так как доход, полученный от реализации продукции через взаимозависимую организацию ООО "Красота под ногами" фактически является доходом от реализации продукции ООО "Компания красота под ногами" и подпадает под общую систему налогообложения.

Суд кассационной инстанции, поддерживая указанные выводы судов, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия органами, осуществляющими публичные полномочия, оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие органы (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Применение УСН установлено в главе 26.2 НК РФ, особенности использования которой как специального налогового режима предусмотрены положениями статьи 346.11 Кодекса, согласно которой организации, перешедшие на уплату налога, взимаемого в связи с применением данной системы налогообложения, по общему правилу, освобождаются от обязанности по уплате налогов на прибыль, на имущество организаций и не признаются плательщиками НДС.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ (действовавшей в проверяемый период), налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 200 миллионов.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей названной главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Из положений пунктов 1 и 2 статьи 153 НК РФ следует, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В то же время в силу основных начал законодательства о налогах и сборах, закрепленных в статье 3 Налогового кодекса, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно пунктам 3 - 5 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа об использовании ООО "Компания красота под ногами" "взаимозависимой" организации ООО "Красота под ногами" для формального разделения дохода от реализации товара, услуг между данными организациями с целью отнесения части дохода налогоплательщика на данную организацию и применения в отношении нее специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения.

Проведенными контрольными мероприятиями в ходе выездной налоговой проверки ООО «Компания Красота под ногами» выявлена совокупность обстоятельств, позволяющих сделать вывод об использовании проверяемым налогоплательщиком схемы ухода от налогообложения, используя взаимозависимое лицо ООО «Красота под ногами», применяющее специальный режим налогообложения, тем самым свидетельствующие о получении необоснованной налоговой выгоды, а именно:

- наличие одних и тех же лиц на руководящих должностях организаций, а
именно Гушанов Ш.А. и Филиев Т.Р.;

-наличие у ООО «Компания Красота под ногами» и ООО «Красота под ногами» единого сайта в интернете с общими телефоном справочной службы, единой системой заказа, перечнем адресов всех организаций сети, обозначений, контактов,

-один вид деятельности - производство изделий из бетона, цемента и гипса, осуществляемый ООО «Компания Красота под ногами» и ООО «Красота под ногами»;

-идентичные контрагенты - поставщики, с которыми заключены договоры на одинаковых условиях, сырье, в том числе песок, цемент, щебень закупались у одних и тех же поставщиков;

-использование общего товарного знака без договорных отношений и оплаты;

-взаимозависимость должностных лиц и учредителей ООО «Компания Красота под ногами» и ООО «Красота под ногами»;

-расчетные счета ООО «Компания Красота под ногами» и ООО «Красота под ногами» открыты в одном и том же кредитном учреждении;

-деятельность фактически осуществляли одни и те же сотрудники, которые воспринимали ООО «Компания Красота под ногами» и ООО «Красота под ногами» как единый субъект предпринимательской деятельности;

- взаимная подчиненность работников ООО «Компания Красота под ногами» и ООО «Красота под ногами»;

-применение ООО «Красота под ногами» специального налогового режима УСН для снижения налоговой нагрузки организаций путем распределения результатов финансово-хозяйственной деятельности с взаимозависимым обществом;

-применение схемы оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;

-налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса;

-прямая взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);

-формальность составления договоров аренды, что подтверждается несоразмерностью размера арендной платы ООО «Красота под ногами» и фактическими расходами по амортизации оборудования, потребляемой электроэнергии, водоснабжению 000 « Компания Красота под ногами».В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что учредителями ООО «Компания КПН» и ООО «Красота под ногами» являются Филиев Т.Р. и Гушанов Ш.А. с долей участия 50 процентов.

При этом, Филиев Т.Р., назначен руководителем ООО «Компания КПН» и заместителем руководителя в 000 «Красота под ногами», а Гушанов Ш.А. -руководителем ООО «Красота под ногами» и заместителем руководителем ООО «Компания КПН», то есть организация являются взаимозависимыми, и их должностные лица имели возможность влиять на принимаемые решения в финансово-хозяйственной деятельности и регулировать размер подлежащей налогообложению выручки.

На сайте в разделе история развития компании ООО «Компания КПН» указана информация о создании бизнеса с 2006 года, при том, что налогоплательщик зарегистрирован 13.02.2012, а его взаимозависимое лицо 14.07.2006. Таким образом, ООО «Компания КПН», указывая 2006 год, как дату основания, самостоятельно позиционирует себя как единый хозяйствующий субъект с ООО «Красота под ногами».

Единые телефонные номера указаны участниками схемы в представляемой в налоговые органы отчетности, на сайте, в договорах с покупателями.

Материалами проверки подтвержден факт использования участниками схемы общего товарного знака при отсутствии договорных отношений и оплаты. Налогоплательщиком представлено согласие от 09.01.2018 № 09-01 от 09.01.2018 на использование товарного знака от ООО «Красота под ногами» в адрес ООО «Компания КПН». Согласно представленному документу право на использование товарного знака передается безвозмездно на все время действия свидетельства о праве на товарный знак и, в случае не продления Правообладателем (ООО «Красота под ногами») продлевается автоматически.

Установлено совпадение 1Р-адреса, используемого участниками схемы для отправка отчетности и для доступа к системе дистанционного банковского обслуживания. При этом, указанные совпадения не являются случайными, носят систематический характер (доступ с указанного адреса и МАС адреса осуществляется организациями в течении всего проверяемого периода).

Расчетные счета ООО «Компания КПН» и ООО «Красота под ногами» открыты в одном и том же кредитном учреждении.

Также в ходе проверки установлено, что ООО «Красота под ногами» в адрес ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие» представлено письмо о том, что единоличный исполнительный орган ООО «Красота под ногами» фактически находится по адресу: г. Волгоград, ул. Краснополянская д. 53Б, который является адресом регистрации ООО «Компания красота под ногами».

Таким образом, 000 Компания КПН» и 000 «Красота под ногами» находились по одному и тому же адресу, являющемуся адресом регистрации проверяемого лица.

В заявлениях на изготовление ключа электронной подписи и сертификата проверяемым лицом и 000 «Красота под ногами» указан одинаковый адрес.

Участники схемы использовали одних и тех же поставщиков, с которыми заключены договоры на одинаковых условиях на поставку сырья, в том числе песка, цемента, щебня.

Разделение покупателей между участниками схемы осуществлялось в зависимости от применяемой ими системы налогообложения.

После прекращения применения налогоплательщиком схемы «дробления бизнеса» в марте 2020 года, покупатели, ранее имеющие взаимоотношения с ООО «Красота под ногами» начали осуществлять финансово-хозяйственные взаимоотношения напрямую с налогоплательщиком, при этом условия договоров с
000 «Компания Красота под ногами» аналогичны условиям договоров, ранее заключенных с ООО «Красота под ногами». Кроме того, часть текста договоров полностью дублируется, в договорах приведена идентичная информация о номерах телефонов, об адресе электронной почты.

Также установлено увольнение ООО "Красота под ногами" в марте 2020 года всех сотрудников, кроме исполнительного органа, и оформление трудовых отношений этими лицами с ООО "Компания красота под ногами".

По результатам анализа представленных документов налоговым органом установлен факт отражения в учете налогоплательщика документов (в части взаимоотношений с ООО "Деловые линии" в 2019 году), относящихся к ООО "Красота под ногами", составленных Никитиной М.М., при этом, в исследуемом периоде Никитина М.М. в ООО "Компания красота под ногами" не работала и не могла иметь доступ к учетной базе организации.

В книгах покупок налогоплательщика зарегистрированы счета-фактуры, предъявленные ООО "Деловые линии" в адрес взаимозависимого лица - ООО "Красота под ногами". Кроме того, данные счета-фактуры представлены Обществом на требование, то есть хранились в бухгалтерии ООО "Компания красота под ногами". В соответствии с объяснительной Никитиной М.М., она, якобы работая одновременно в двух организациях, перепутала документы. При этом, в результате анализа справок 2-НДФЛ, установлено, что в период регистрации данных документов, в ООО "Компания красота под ногами" она не работала и не могла иметь доступ к базе проверяемого лица (при условии реальности раздельного ведения бизнеса).

Доступ к системе "Главбух" от имени ООО "Красота под ногами" фактически осуществлялся Горшениной Е.С. (главный бухгалтер налогоплательщика, при этом, ООО "Красота под ногами" сведения по форме 2-НДФЛ в отношении Горшениной Е.С. не представлялись). В приложении к договору с ООО "Столица-В" Горшенина Е.С. указана как главный бухгалтер ООО "Красота под ногами".

Также в ходе проверки установлено, что ООО "Компания красота под ногами" и ООО "Красота под ногами" производили оплату за материалы (песок, щебень, цемент), за оборудование (производственная линия Хесс) в адрес одних и тех же контрагентов. При этом, товарно-материальные ценности у поставщиков фактически получали сотрудники проверяемого лица.

При указанных обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу о том, что данные факты свидетельствуют о том, что товар (сырье и материалы), приобретаемый ООО "Красота под ногами" у поставщиков, поступает на склад ООО "Компания красота под ногами", где также осуществляется его хранение, что свидетельствует об использовании взаимозависимым лицом складских помещений, автотранспортных средств и трудовых ресурсов налогоплательщика.

В ходе проверки налоговым органом установлены факты получения и прохождения обучения по эксплуатации дорогостоящего оборудования от имени ООО "Красота под ногами" сотрудниками налогоплательщика.

Проверкой установлено, что заявитель, фактически осуществляя предпринимательскую деятельность, использовал взаимозависимое с ним лицо - ООО "Красота под ногами", применяющее специальный режим налогообложения в виде УСН, исключительно в целях уменьшения налоговой нагрузки.

Кроме того, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО "Компания красота под ногами":

- является собственником производственной линии, на которой организован выпуск продукции (плитка тротуарная, бордюры), а также погрузчиков, обслуживающих производственные нужды участников схемы;

- является собственником производственных и складских помещений, которые используются участниками схемы для своей деятельности;

- сертификаты качества покупателям выдает только налогоплательщик, в том числе при отгрузке от имени ООО "Красота под ногами";

- несет значительные расходы по содержанию и обслуживанию имущества в полном объеме, в том числе коммунальные платежи. Договоры с ресурсоснабжающими организациями заключены только с ООО "Компания красота под ногами", без наличия отдельного учета коммунальных ресурсов, потребляемых ООО "Красота под ногами", при этом фактические коммунальные расходы в адрес ООО "Красота под ногами" налогоплательщик не перевыставляет;

- бухгалтерский, кадровый, складской учет участников схемы организован по юридическому адресу налогоплательщика: г. Волгоград, ул. Краснополянская, 53Б;

- товар от поставщиков участников схемы принимает сотрудник ООО "Компания красота под ногами", отгрузка товара со склада покупателям также производится сотрудником налогоплательщика.

Также в ходе проверки установлено, что расходы на приобретение ГСМ осуществлялись только налогоплательщиком. С расчетного счета ООО "Компания красота под ногами" в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 производится оплата за ГСМ в адрес ООО "РН-КАРТ" в общей сумме 9 526 440 руб., оплата за ГСМ с расчетного счета ООО "Красота под ногами" не производилась.

В соответствии с информацией, представленной ООО "Красота под ногами", документы, подтверждающие расходы на ГСМ за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 не могут быть представлены, поскольку учет топлива и ГСМ на предприятии не ведется.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам участников схемы установлено, что все расходы на электроэнергию нес налогоплательщик и сумма таких расходов за проверенный период составила 14 432 058 руб. При этом, подконтрольное лицо расходы на электроэнергию, которая необходима для производственного процесса, не несло, оплата за электроэнергию с расчетного счета ООО "Красота под ногами" не осуществлялась как до приобретения оборудования, так и после.

Указанные факты свидетельствуют о ведении участниками схемы единого бизнеса.

Установлены также факты перераспределения денежных потоков между участниками схемы путем представления займов друг другу, а также осуществление платежей за иного участника схемы.

Перечисление денежных средств от ООО "Красота под ногами" в адрес ООО "Компания красота под ногами" носит постоянный характер, что свидетельствует о том, что поступающая участнику схемы выручка переводится в адрес налогоплательщика. Кроме того, материалами проверки установлено, что доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляется участниками схемы с одного IP-адреса.

В ходе проверки установлены факты осуществления участниками схемы платежей друг за друга, с указанием в назначении платежа "за ООО "Красота под ногами" и наоборот (т. 5 л.д. 42-61).

Судами принято во внимание, что 26.05.2020 Гушанову Ш.А. и Филиеву Т.Р. предъявлено обвинение в совершении преступления, предусмотренного п. "а" ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации по материалам уголовного дела № 12002180038000007, соединенном в производстве с уголовным делом № 12002180038000018.

Органами следствия установлено, что, действуя группой лиц по предварительному сговору, фактические руководители ООО "Красота под ногами", в лице директора Гушанова Ш.А. и участника общества Филиева Т.Р., вступившие в преступный сговор, в период с 2015 по 2017 годы, будучи заинтересованными в сокращении расходов общества на оплату обязательных налоговых платежей, применили схему по выведению выручки из-под общеустановленной системы налогообложения, создав формальный документооборот по покупке и реализации товаров с участием подконтрольного им ООО "Компания КПН", применяющего общую систему налогообложения.

08.07.2020 СУ СК России по Волгоградской области вынесено постановление о прекращении уголовного дела и уголовного преследования в отношении Гушанова Ш.А. и Филиева Т.Р. в связи с возмещением в полном объеме до назначения судебного заседания ущерба, причиненного бюджетной системе РФ в результате преступления.

Также в ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что налоговым органом ранее проведена выездная налоговая проверка ООО "Компания красота под ногами" за предыдущий период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой вынесено решение от 03.08.2020 N 1777 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данное решение обжаловано налогоплательщиком в арбитражном суде в рамках дела N А12-3500/2021.

В ходе рассмотрения дела N А12-3500/2021 суды трех инстанций пришли к выводу о доказанности налоговым органом факта "дробления бизнеса" и получения заявителем необоснованной налоговой выгоды.

При этом, исходя из установленных в ходе настоящей налоговой проверки обстоятельств, порядок ведения указанными обществами финансово-хозяйственной деятельности в проверяемый период (2018-2020 годы) по сравнению с предыдущими периодами (2015-2017 годы), не изменился.

Приведенные выше факты, свидетельствуют о том, что ООО "Красота под ногами" не являлось самостоятельным субъектом предпринимательской деятельности в экономическом, организационном, финансовом и других ее аспектах, распоряжающимся своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами, следовательно, взаимозависимые организации фактически выступали в качестве единого хозяйствующего субъекта.

Суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу, что в рассматриваемом случае имело место искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечавшего установленным законом условиям для применения УСН (так называемое "дробление бизнеса").

Следовательно, анализ представленных в материалы дела доказательств о допущенном обществом нарушении пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов, предусмотренных статьей 54.1 Кодекса.

На основании вышеизложенного, суды пришли к выводу, что материалы налоговой проверки свидетельствуют о согласованности действий взаимозависимых лиц, направленных на минимизацию налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика путем использования схемы "дробления бизнеса" на зависимые подконтрольные хозяйствующие субъекты и позволяющей получать ООО "Компания красота под ногами" необоснованную налоговую выгоду в виде разницы налоговых обязательств при применении общей системы налогообложения и режима в виде УСН, так как доход, полученный от реализации произведенной взаимозависимым лицом продукции, фактически является доходом от реализации проверяемого налогоплательщика и подпадает под общую систему налогообложения и правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом требований в указанной части.

В ходе проверки налоговым органом также установлено, что ООО "Компания красота под ногами" в проверяемом периоде реализован автомобиль Porsche Cayenne, при этом НДС и налог на прибыль с данной реализации обществом не исчислен и не уплачен.

Согласно представленной ГУ МВД России по Волгоградской области информации из федеральной информационной системы ГИБДД-М и информации, имеющейся у налогового органа, 10.01.2019 ООО "Компания КПН" поставлен на учет автомобиль Porsche CayenneS, государственный регистрационный знак Е 625 ОР 134, VIN WPIZZZ9PZ8LA50056.

Согласно указанной в карточке учета транспортного средства, 30.01.2019 данный автомобиль снят с учета в связи с продажей (договор совершен в простой письменной форме, стоимость продажи 350 000 руб., покупатель - Сулейманов Шамиль Магомед Оглы).

При этом в учете ООО "Компания красота под ногами" ни приобретение, ни реализация данного автомобиля не отражены.

Налог на добавленную стоимость с реализации автомобиля Porsche Cayenne в 1 кв. 2019 года в размере 58 333 руб. (350 000 руб. *20/120) не начислен и не уплачен в бюджет. Налог на прибыль с реализации автомобиля Porsche CayenneS в размере 58 333 руб. в 2019 году также не исчислен и не уплачен.

Первичные документы в подтверждение размера понесенных расходов ООО "Компания КПН" не представлены.

Произведенный расчет правомерен судами и в отсутствие первичных документов признан обоснованным.

Заявитель не опроверг доводы налогового органа, аргументированных возражений по расчету, составленному налоговым органом, ни в ходе проведения проверки, ни в суд первой и апелляционной инстанции, не представил.

Доводы заявителя о том, что суд апелляционной инстанции не усмотрел нарушения в отклонении ходатайства о приостановке рассмотрения дела в связи с подачей жалобы в ФНС России, отклоняются, поскольку о в соответствии со ст. 143,144 АПК РФ приостановление рассмотрения арбитражного дела в связи с рассмотрением жалобы в ФНС России не предусмотрено, следовательно, суд первой и апелляционной инстанции обоснованно отказали обществу в удовлетворении ходатайства о приостановлении по делу в связи с отсутствием оснований, предусмотренных положениями АПК РФ.

Судом апелляционной инстанции дана надлежащая правовая оценка доводам заявителя о нарушении процедуры привлечения к ответственности, что нашло свое отражение в судебном акте.

При указанных обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанции правомерно пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Таким образом, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств. В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Отклоняя кассационные жалобы ООО «Компания «Красота под ногами» и ООО «Красота под ногами», суд округа считает необходимым указать на то, что изложенные в ней доводы сводятся к повторению утверждений общества, исследованных и правомерно отклоненных первой инстанцией и апелляционным судом, и не могут служить основанием для отмены обжалуемых решения и постановления, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права, а лишь указывают на несогласие общества с оценкой доказательств, с установленными по делу обстоятельствами, а потому отклоняются судом кассационной инстанции. Вопрос достоверности, относимости, допустимости и взаимной связи доказательств разрешается судом в каждом конкретном случае, исходя из обстоятельств дела, при этом определение круга допустимых и относимых доказательств входит в круг вопросов, рассмотрение которых не относится к компетенции суда, рассматривающего дело в порядке кассационного производства.

Принимая во внимание, что доводы, приведенные заявителем в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04.05.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2023 по делу №А12-32338/2022 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Р.Р. Мухаметшин

Судьи

Э.Т. Сибгатуллин

Л.Ф. Хабибуллин