Гражданский кодекс часть 1

по заявлению Товарищества собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме «На Шекснинской» (400117, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (400005, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>),

УСТАНОВИЛ:

Товарищество собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме «На Шекснинской» (далее – ТСЖВСК «На Шекснинской», заявитель, Товарищество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 12.10.2022 № 3708 о взыскании суммы пени.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее – ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.06.2023 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области № 3708 от 12.10.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств налогоплательщика в части взыскания с товарищества собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме «На Шекснинской» пени.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 2 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2023 решение Арбитражного суда Волгоградской области оставлено без изменения.

Инспекция, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт.

В обоснование своей позиции налоговый орган указал, что меры принудительного взыскания задолженности в отношении ТСЖВСК «На Шекснинской» приняты Долговым центром в установленный законодательством о налогах и сборах срок и не противоречит действующему законодательству.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, изучив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

ТСЖВСК «на Шекснинской» с 15.05.2003 состоит на учёте в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области с 30.04.2019 осуществляются функции по взысканию (урегулированию) с налогоплательщиков задолженности, в том числе по процессным механизмам взыскания (направление требований об уплате, взыскание с банковских счетов, приостановление (разблокирование) операций по счетам, взыскание за счет имущества должника, арест имущества налогоплательщиков в порядке статьи 77 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда принято решение от 24.01.2022 № 283 о привлечении ТСЖВСК «на Шекснинской» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 65,60 руб. и Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 НК РФ сформировано требование № 4368 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 28.03.2022 на сумму 65,60 руб. со сроком исполнения до 25.04.2022.

Кроме того, по состоянию на 25.01.2021 за ТСЖВСК «на Шекснинской» числилась задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ» по сроку уплаты 11.09.2020 (расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2020 года, представленному налогоплательщиком 29.10.2020).

Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области выставлено требование от 25.01.2020 №1541 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 25.01.2021 на общую сумму 5 125,10 руб., в том числе по налогу - 4 434,11 руб., пени - 690,99 руб. со сроком исполнения 20.02.2021.

По состоянию на 01.09.2022 за ТСЖВСК «на Шекснинской» числилась задолженность по пени в общей сумме 19 747,63 руб. и Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области выставлено требование от 01.09.2022 № 20147 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на общую сумму пени 19 747,63 руб. со сроком исполнения 03.10.2022.

В связи с неисполнением указанных требований в добровольном порядке инспекцией в порядке статьи 46 Кодекса вынесено решение от 12.10.2022 № 3708 о взыскании с налогоплательщика пени в размере 20 438,62 руб., штрафа в размере 65,60 руб. На основании инкассовых поручений решение от 12.10.2022 №3708 исполнено.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 30.11.2022 № 1210 апелляционная жалоба налогоплательщика на решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 12.10.2022 № 3708 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 12.10.2022 № 3708 является незаконным, Товарищество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 4 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент выставления требования) указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями статьи 69 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, совокупный срок, для признания соблюденной процедуры принудительного взыскания недоимки, составляет 3 месяца + срок для направления требования + срок исполнения требования + 2 месяца.

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 2 пункта 6 статьи 69 НК РФ).

Суды отметили, что в отношении штрафа в сумме 65,60 руб. (требование № 4368) решение инспекции от 12.10.2022 № 3708 в данной части налогоплательщиком не оспаривалось; обжалуемым решением суда признано недействительным решение инспекции № 3708 от 12.10.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств налогоплательщика только в части взыскания с Товарищества пени.

В части пени, взыскания оспариваемым решением пени, суды отметили, что налоговым органом нарушен порядок направления требований об уплате налога, пени, следовательно, в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что, является достаточным основанием для признания процедуры взыскания инспекцией задолженности по пени нарушенной, что свидетельствует о незаконности последующих действий по взысканию, так как отсутствует первый необходимый этап процедуры взыскания.

Относительно требования по состоянию на 25.01.2021 №1541 суды исходили из следующего.

На момент выставления требования №1541 по состоянию на 25.01.2021 приказом Федеральной налоговой службы от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@ утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок), согласно пункту 11 которого требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная КЭП налогоплательщика

При получении налоговым органом квитанции о приеме требования датой его получения налогоплательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме (пункт 12 Порядка).

Налоговый орган в течение следующего рабочего дня после отправки требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи должен получить: 1) подтверждение даты отправки; 2) квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные КЭП налогоплательщика.

При получении уведомления об отказе в приеме налоговый орган устраняет указанные в этом уведомлении об отказе ошибки и повторяет процедуру направления требования (пункт 15 Порядка).

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, Товарищество является участником информационного обмена с налоговым органом.

Требование об уплате налогов и пеней №1541 по состоянию на 25.01.2021 направлено в адрес Товарищества по телекоммуникационным каналам связи 26.01.2021 и отказано адресатом в получении 29.01.2021.

Установив, что налоговый орган повторно требование в электронной форме по телекоммуникационным каналам Товариществу не направил, как не направил требование налогоплательщику и на бумажном носителе, суды пришли к выводу о том, что Инспекцией не соблюдены положения статьи 69 НК РФ в части надлежащего направления Товариществу требования.

Кроме того, суды пришли к выводу о пропуске срока процедуры принудительного взыскания недоимки по пени по данному требованию налоговым органом.

Требование №1541 выставлено 25.01.2021 и направлено 26.01.2021, срок исполнения требования – до 20.02.2021.

Таким образом, оспариваемое решение № 3708 вынесено 12.10.2022, то есть с нарушением срока, предусмотренного статьей 46 НК РФ, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В отношении требования № 20147 по состоянию на 01.09.2022 суды исходили из следующего.

Приказом Федеральной налоговой службы России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ утвержден Порядок направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок).

Пунктом 13 Порядка установлено, что отправитель формирует Документ в электронной форме, подписывает его усиленной квалифицированной электронной подписью (далее по тексту - УКЭП) и направляет по телекоммуникационным каналам связи оператору электронного документооборота. При этом отправитель фиксирует дату отправки такого Документа.

При получении Документа в электронной форме и отсутствии оснований для отказа в его приеме получатель формирует квитанцию о приеме электронного документа, подписывает ее УКЭП и направляет ее оператору электронного документооборота (пункт 16 Порядка).

Квитанцию о приеме электронного документа получатель направляет отправителю по телекоммуникационным каналам связи в течение 6 рабочих дней со дня отправки Документа в электронной форме отправителем.

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - Требование об уплате) считается полученным плательщиком, если отправителю поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная УКЭП плательщика, либо по истечении шести дней с даты, указанной в пункте 9 настоящего Порядка, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме Требования об уплате, подписанное УКЭП плательщика.

В силу пункта 20 Порядка если отправитель в соответствии с пунктом 18 настоящего Порядка не получил от получателя квитанцию о приеме электронного документа, он направляет получателю документ на бумажном носителе, за исключением случаев, указанных в настоящем пункте.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, требование об уплате налогов и пеней № 20147 по состоянию на 01.09.2022 направлено в адрес Товарищества по телекоммуникационным каналам связи 10.09.2022 и отказано адресатом в получении 20.09.2022.

Таким образом, по истечении шести дней Товариществом отказано в получении документа и требование не считается полученным.

На момент вынесения оспариваемого решения налоговый орган достоверно знал, что Товариществом требование не получено, однако в нарушение пункта 20 Порядка документ на бумажном носителе налогоплательщику не направил.

Оценив представленные в материалы дела доказательства применительно к фактическим обстоятельствам взаимоотношений сторон, суды пришли к выводу о нарушении Инспекцией положения статьи 69 НК РФ в части надлежащего направления Товариществу требования № 20147 по состоянию на 01.09.2022. Следовательно, в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что, является достаточным основанием для признания процедуры взыскания инспекцией задолженности по пени нарушенной, и свидетельствует о незаконности последующих действий по взысканию, так как отсутствует первый необходимый этап процедуры взыскания.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования заявителя.

Суд кассационной инстанции полагает, что обжалуемые судебные акты отвечают требованиям законности, обоснованности и мотивированности, поскольку основаны на правильном применении норм процессуального права, содержат обоснование сделанных судом выводов применительно к конкретным обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.06.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2023 по делу № А12-34981/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья И.Ш. Закирова

Судьи Э.Т. Сибгатуллин

Л.Ф. Хабибуллин