Постановление № А13-11054/20 от 26.04.2021 АС Вологодской области

Резолютивная часть постановления объявлена апреля 2021 года .

В полном объёме постановление изготовлено апреля 2021 года .

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Селивановой Ю.В., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Люсковой Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «МК-Сервис» ФИО1 по доверенности от 01.03.2021, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области ФИО2 по доверенности от 15.03.2021,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «МК-Сервис» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 16 февраля 2021 года по делу                     № А13-11054/2020,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «МК-Сервис»                                (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 160000, <...>; далее – общество,                  ООО «МК-Сервис») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 162608, <...>;                       далее – инспекция, налоговый орган, ИФНС № 12), выразившихся в приобщении к материалам проверки результатов контрольных мероприятий налогового контроля, проведенных за рамками налоговой проверки, а именно протокола осмотра от 19.02.2020 № 19/02/20, запроса Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области от 26.12.2019                  № 10-24/0942дсп@, ответа Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г.Москве от 16.03.2020; недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области                            от 20.03.2020 № 10-75/5 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 16 февраля                 2021 года по делу № А13-11054/2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Указало на направление инспекцией запросов в ИФНС России № 29 по городу Москве за рамками проверки, неправомерное продление сроков рассмотрения материалов налоговой проверки. Полагает, что инспекцией нарушен порядок формирования доказательственной базы, установленный Налоговым кодексом Российской федерации (далее – НК РФ), не соблюден принцип недопустимости избыточного по продолжительности применения мер налогового контроля.

Представитель общества в судебном заседании апелляционного суда доводы жалобы поддержал.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей истца и ответчика, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, изучив доводы жалоб, суд апелляционной инстанции не находит оснований для их удовлетворения.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 27.09.2018                 № 10-43/126 инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, которая окончена, согласно справке 23.05.2019.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт проверки                  от 23.07.2019 № 10-43/126-5, который вручен представителю налогоплательщика 30.07.2019.

Обществом в рамках прав, предоставленных пунктом 6 статьи 100                      НК РФ, 23.08.2019 представлены возражения на акт налоговой проверки и 23.09.2019 дополнения к возражениям.

По итогам рассмотрения возражений на акт налоговой проверки налоговой инспекцией 30.09.2019 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 10-69/3, полученное обществом 30.09.2019. Срок проведения дополнительных мероприятий установлен до 30.10.2019.

Инспекцией 21.11.2019 составлено дополнение к акту налоговой проверки № 10-70/05. Дополнительные материалы к акту проверки и извещение о дате рассмотрения материалов проверки вручены представителю общества 28.11.2019.

Возражения на дополнения к акту проверки представлены обществом в налоговый орган 23.12.2019.

Поступившие в рамках дополнительных мероприятий в налоговый орган дополнительные документы вручены представителю общества 23.12.2019, в связи с чем, принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.12.2019 № 10-75/3 на 16 дней, рассмотрение материалов проверки назначено на 22.01.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки 22.01.2020 в связи с необходимостью вручения обществу поступивших 22.01.2020 документов налоговой инспекцией принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 22.01.2020 № 10/75/1 на 30 дней. Документы и решение получены обществом 17.02.2020.

Решением от 20.02.2020 № 10-75/2 инспекцией продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки на 1 месяц ввиду вручения обществу ряда документов, ссылка на которые имеется в акте проверки, но отсутствует подтверждение вручения их обществу, а также в связи с поступлением 26.11.2019 документов, запрошенных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Документы и решение получены обществом 20.02.2020.

Обществом 20.03.2020 представлены возражения на акт проверки.

Решением от 20.03.2020 № 10-75/5 инспекцией продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки на 1 месяц в связи с необходимостью вручения обществу документов, запрошенных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

Документы и решение получены обществом 23.03.2020.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки 06.05.2020, получено обществом 26.03.2020.

В дальнейшем рассмотрение материалов налоговой проверки неоднократно переносилось в связи с ограничительными мероприятиями и состоялось 07.09.2020 в отсутствие надлежаще извещенного налогоплательщика. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговой инспекцией принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.09.2020                    № 10-43/126-5/7.

Инспекцией 26.12.2019 направлен запрос в инспекцию Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве  (далее – ИФНС № 29) о проведении осмотра помещения по адресу регистрации общества с ограниченной ответственностью «СК Континент». Письмом от 16.03.2020 ИФНС № 29 направила инспекции протокол осмотра по адресу местонахождения  общества с ограниченной ответственностью «СК Континент» (далее – ООО «СК Континент»).

Полагая, что основания для вынесения решения от 20.02.2020 № 10-75/2 о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки  отсутствовали, а действия по направлению запросов в ИФНС № 29 по г. Москве и получению ответов на них проведены за рамками налогового контроля, общество обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, в связи со следующим.

Из смысла положений части 1 статьи 198 и статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) следует, что ненормативный правовой акт может быть признан недействительным при наличии одновременно двух условий: если он не соответствует закону или иному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

При этом нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности должен в силу статьи 65 АПК РФ доказать заявитель.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи (решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности), или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1      НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Рассмотрение материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, также производится с извещением налогоплательщика и с учетом представленных им возражений в сроки, установленные пунктом 1 статьи 101 НК РФ.

В  соответствии с пунктом 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные до рассмотрения материалов налоговой проверки доказательства, с которыми лицу, в отношении которого проводилась проверка, была предоставлена возможность ознакомиться, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса, а также доказательств, полученных из специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемых к ней документов и (или) сведений. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика (консолидированной группы налогоплательщиков) были представлены в налоговый орган с нарушением сроков, установленных настоящим Кодексом, полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением настоящего Кодекса.

Материалами дела подтверждено, что по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговой инспекцией принято решение от 30.09.2019 о проведении в срок до 30.10.2019 дополнительных мероприятий налогового контроля. Извещением от 28.11.2019 налоговый орган уведомил общество о рассмотрении материалов дополнительного налогового контроля 23.12.2019. Решениями от 23.12.2019, 22.01.2020, 20.02.2020, 20.03.2020 срок рассмотрения дополнительных материалов налоговой проверки продлевался.

Из материалов дела следует, что налоговая инспекция в срок, установленный пунктом 1 статьи 101 НК РФ, не вынесла решение по результатам выездной налоговой проверки общества. Такое решение принято 11.09.2020.

Необходимость продления сроков рассмотрения материалов проверки решением от 20.03.2020 обусловлена поступлением 20.03.2020 в адрес  инспекции информации из УМВД России по Вологодской области по запросу инспекции от 01.10.2019 № 1025/019179, своевременно направленному в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, и необходимости ознакомления общества с данными документами.

Довод общества о том, что оспариваемым решением инспекции по продлению сроков нарушаются его права, был предметом оценки суда первой инстанции и обоснованно отклонен.

Пунктом 14 статьи 101 НК РФ установлены последствия несоблюдения должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом. В частности, перечислены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, несоблюдение которых является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Соблюдение сроков рассмотрения материалов налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля к существенным условиям процедуры рассмотрения не отнесено.

Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки могут являться основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом, только если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Другие последствия несоблюдения должностными лицами налоговых органов требований процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля Кодексом не установлены.

Последствия пропуска сроков, в том числе предусмотренных статьей 101 НК РФ, разъяснены в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Так, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

В настоящем же деле судом не установлено нарушение прав и законных интересов общества оспариваемым решением и, таким образом, наличие оснований для признания его незаконным (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Коллегия судей также считает ошибочными доводы общества о незаконности действий инспекции, выразившиеся в приобщении к материалам проверки протокола осмотра от 19.02.2020 № 19/02/20, запроса МИФНС № 12 по Вологодской области от 26.12.2019 № 10-24/0942дсп@, ответа ИФНС № 29 по г.Москве от 16.03.2020.

В главе 14 НК РФ установлены права налоговых органов в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, в т.ч. по истребованию документов как у налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, так у и иных лиц, получение показаний свидетелей, направление поручений другим налоговым органам, оформление акта налоговой проверки.

Указанные нормативные положения допускают, что формы налогового контроля не могут ограничиваться лишь рамками выездных и камеральных проверок. Осуществление полномочий налогового органа в ходе иных форм контроля с целью подтверждения правильности информации, отраженной в первичных документах, представленных налогоплательщиком, не противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом нормы НК РФ не содержат запрета на использование информации, полученной налоговым органом в соответствии с нормами закона до начала или после проведения выездной налоговой проверки.

Пунктом 4.2 статьи 9 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ) установлена процедура  проверки достоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), которая  проводится регистрирующим органом в случае возникновения сомнений в их достоверности.

В пункте 11 Приказа ФНС России от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@ указано, что мероприятия по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, предусмотренные подпунктами «б» - «д» пункта 4.2 статьи 9 Закона     № 129-ФЗ, проводятся регистрирующим органом или по его поручению иными территориальными органами ФНС России.

В рассматриваемом случае запрос ИФНС № 12 от 26.12.2019 об осмотре помещений ООО «СК Континент» направлен не в рамках выездной налоговой проверки, осмотр помещений с составлением протокола осмотра от 19.02.2020 № 19/02/20 проведен ИФНС № 29 г. Москвы в соответствии с подпунктом «г» пункта 4.2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ в рамках контрольных полномочий инспекции, предоставленных указанным законом.

То обстоятельство, что в решении о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.09.2020                    № 10-43/126-5/7 налоговый орган сослался на результаты осмотра помещений ООО «СК Континент», не свидетельствует о незаконности действий инспекции,  поскольку в силу пункта 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки инспекцией исследуется вся имеющаяся информация, касающаяся налогоплательщика.

Суд первой инстанции правильно указал, что данные документы  подлежат оценке в рамках оспаривания решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки (дело № А13-578/2021).

Налогоплательщику предоставлено право ознакомления с указанными выше материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, а также с документами, полученными в рамках мероприятий по контролю за достоверностью сведений, включенных в ЕГРЮЛ, и представления возражений до вынесения решения по результатам проверки.

В настоящем же деле судом не установлено нарушение прав и законных интересов общества оспариваемым решением и действиями, как и не установлено наличие оснований для признания их незаконными.

С учетом изложенного, основания для признания недействительным решения и действий инспекции у суда отсутствовали.

Доводы, приведенные ответчиком в жалобе, не опровергают законность и обоснованность решения, фактически направлены на переоценку установленных по делу судом первой инстанции обстоятельств и представленных доказательств.

Нормы материального и процессуального права применены правильно. Оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

В порядке статьи 110 АПК РФ расходы по уплаченной государственной пошлине по апелляционной жалобе относятся на ее подателя.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 16 февраля                      2021 года по делу № А13-11054/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «МК-Сервис» – без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд                 Северо-Западного округа в срок, не превышающийдвух месяцевсо дня его принятия.