Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «Ивмолокопродукт» (далее – ООО «Ивмолокопродукт», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Иваново (далее – Инспекция, налоговый орган) от 16.03.2020 № 758 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 21.03.2022 Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Ивмолокопродукт» с принятым решениемсуда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ивановской области от 21.03.2022 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы считает, что принадлежащие Обществу блочно-модульная газовая паро-водогрейная котельная (БМК), эстакада № 10 и система энергоснабжения БМК относятся к движимому имуществу и в силу пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Общество указывает, что государственная регистрация данных объектов в качестве недвижимого имущества или единого недвижимого комплекса не производилась; БМК является отдельно стоящей котельной, состоит из секций блок-модулей, которые представляют собой транспортабельные пространственные каркасы заводской готовности, с ограждением из сэндвич-панелей, с полом из металлического листа. Ограждающие конструкции БМК приобретены у поставщика в виде собранных секций, которые были смонтированы на месте при помощи болтовых соединений по принципу конструктора, не имеют подземной части и могут быть демонтированы без причинения им и оборудованию ущерба.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ивановской области, куда явились представители Общества и Инспекции.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании и в представленном отзыве на жалобу представители Инспекции указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просят отказать.

Законность решения Арбитражного суда Ивановской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Ивмолокопродукт» налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год. В ходе проверки, налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении Обществом налоговой льготы в отношение блочно-модульной газовой паро-водогрейной котельной, включая эстакаду № 10 и систему энергоснабжения БМК, которые, относятся к недвижимому имуществу.

Результаты проверки отражены в акте от 14.10.2019 № 2042 (т. 2 л.д. 1-16).

16.03.2020 заместителем начальника Инспекции было принято решение №758 о привлечении ООО «Ивмолокопродукт» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 44 238 рублей 40 копеек (уменьшен в 8 раз). Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить штраф, а также налог на имущество организаций за 2018 год в сумме 1 769 136 рублей и пени в сумме 255 008 рублей 37 копеек (т. 2 л.д. 62-81).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области от 21.05.2020 решение Инспекции от 16.03.2020 № 758 оставлено без изменения (т. 2 л.д. 104-114).

Налогоплательщик с решением Инспекции не согласился и обратился с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Ивановской области руководствовался пунктом 1 статьи 374, пунктом 25 статьи 381 НК РФ, пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктами 4, 6 «Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), пунктом 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», и пришел к выводу, что спорные объекты являются недвижимым имуществом, признаваемым объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 25 статьи 381 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также в результате передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

На основании пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены ПБУ 6/01.

В пункте 5 ПБУ 6/01 установлено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Согласно ОК 013-94. Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359 (далее - ОК 013-94), действовавшему в проверяемом периоде, к подразделу «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее - Закон № 384-ФЗ) здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных.

Сеть инженерно-технического обеспечения - это совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений (подпункт 20 пункта 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ).

Система инженерно-технического обеспечения - это одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (подпункт 21 пункта 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ).

Сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подпункт 23 пункта 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ).

В Своде правил 89.13330.2016 «Котельные установки», утвержденном приказом Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 16.12.2016 № 944/пр, установлено, что котельная - это здание (в том числе блок-модульного типа) или комплекс зданий и сооружений с котельными установками и вспомогательным технологическим оборудованием, предназначенными для выработки тепловой энергии (пункт 3.1); котельная блочно-модульная - отдельно стоящая котельная, состоящая из блоков технологического оборудования, размещенных в строительном модуле (пункт 3.2); по целевому назначению в системе теплоснабжения котельные подразделяются на: центральные в системе централизованного теплоснабжения; пиковые в системе централизованного и децентрализованного теплоснабжения на базе комбинированной выработки тепловой и электрической энергии; автономные системы децентрализованного теплоснабжения (пункт 4.6); котельные по назначению подразделяются на: отопительные - для обеспечения тепловой энергией систем отопления, вентиляции, кондиционирования и горячего водоснабжения; отопительно-производственные - для обеспечения тепловой энергией систем отопления, вентиляции, кондиционирования, горячего водоснабжения, технологического теплоснабжения; производственные - для обеспечения тепловой энергией систем технологического теплоснабжения (пункт 4.7).

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления Обществу налога на имущество организаций, соответствующих сумм пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении налоговой базы в результате невключения в нее объектов - блочно-модульной газовой паро-водогрейной котельной (БМК), эстакады (опорной конструкции для прокладки трубопроводов от котельной до производственных цехов) № 10 и системы энергоснабжения БМК, являющихся недвижимым имуществом.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в результате технического перевооружения опасного производственного объекта – «Сеть газопотребления ООО «Ивмолокопродукт», peг. № A16-003 69-0003, взамен существующей котельной Обществом возведена БМК с двумя паровыми котлами VITOMAX 200HS М75А фирмы Viessmann производительностью по 7,4 т/ч пара и двумя водогрейными котлами VITOPLEX 100 PV1 производительностью по 2 МВт.

Котельная возведена по договору, заключенному между Обществом и ООО «НоватермЭнергоСтрой» (продавец) от 12.12.2014 № 16/П-БМК (в редакции дополнительных соглашений), введена в эксплуатацию и поставлена на бухгалтерский учет 30.11.2016 со следующими объектами (т. 3 л.д. 32-65):

- эстакада № 10 - опорная конструкция для прокладки трубопроводов от котельной до производственных цехов на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств от 30.11.2016 № 5 с присвоением инвентарного номера 24/46/2/1; объекту установлена амортизационная группа - 10 и определен срок полезного использования в количестве 361 месяц (более 30 лет); первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету 2 329 468 рублей 14 копеек (т. 4 л.д. 52-54, 55-56);

- БМК на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 30.11.2016 № 6; объекту присвоен инвентарный номер 24/46/1/19; установлена амортизационная группа - 7 и определен срок полезного использования в количестве 240 месяцев (20 лет); первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составила 76 655 196 рублей 64 копейки (т. 3 л.д. 138-140, т. 4 л.д. 1-2);

- площадка на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 30.11.2016 № 8; объекту присвоен инвентарный номер 24/46/1/21; установлена амортизационная группа - 10 и определен срок полезного использования в количестве 361 месяца (более 30 лет); первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету 7 717 416 рублей 69 копеек (т. 6 л.д. 6-8, 18-19);

- система энергоснабжения БМК на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 30.11.2016 № 7; объекту присвоен инвентарный номер 24/46/3/11; установлена амортизационная группа - 6 и определен срок полезного использования в количестве 121 месяца (более 10 лет); первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету 8 557 124 рубля 18 копеек (т. 4 л.д. 77-79, 80-81).

Из материалов дела следует, что при строительстве БМК, для возможности ее эксплуатации, были произведены соответствующие геологические изыскания, строительно-монтажные работы:

- создано основание котельной - площадка, которая учтена в составе недвижимого имущества по признаку ее неразрывной связи с землей,

- смонтированы 6 блоков модулей, обшитых сэндвич-панелями (конструктивная схема блоков - каркасная, связевая. Каркас представлен стеной колонн с жесткими узлами сопряжения колонн, обеспечивающих устойчивость блоков блочно-модульной котельной),

- создан фундамент для дымовых труб, опор под газопровод (эстакады),

- произведен монтаж газопровода и двух дымоходных труб,

- к котельной подведены инженерные сети - водопровод, газопровод, канализация, теплосети, электроснабжение. БМК имеет внутренние водопровод и канализацию. Перед проведением работ была разработана рабочая документация на техническое перевооружение опасного производственного объекта - Сеть газопотребления ООО «Ивмолокопродукт» согласно техническому заданию (приложение № 3 к договору) с привлечением для выполнения этой задачи ООО «Новатерм-Проект» (т. 5 л.д. 98-147)

Также были осуществлены работы по разработке документации на техническое перевооружение опасного газопроизводственного объекта - Сеть газопотребления, включая получение технических условий по договору № 16/П от 12.12.2014 по акту 1-16/П БМК от 30.11.2016 (т. 3 л.д. 88).

ООО «Консультант» по договору № 43/37-ЭП/15 от 05.05.2015, акту от 01.07.2015 проведена экспертиза промышленной безопасности документации «Техническое перевооружение опасного производственного объекта Сеть газопотребления ООО «Ивмолокопродукт» peг. № А16-00369-003 по адресу: <...>; по договору от 22.10.2015 № 183/37-ЭП/15, акту от 23.11.2015 проведена экспертиза промышленной безопасности изменений, вносимых в документацию «Техническое перевооружение опасного производственного объекта Сеть газопотребления ООО «Ивмолокопродукт» (т. 6 л.д. 89-91, 92-106).

Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору направлено уведомление в адрес Общества от 01.07.2015 № 2.1-60 о внесении заключения экспертизы промышленной безопасности в реестр (разработчик ООО «Консультант»).

31.10.2016 Обществом подписан акт приемки законченного строительством объекта сетей газораспределения и газопотребления «Техническое перевооружение опасного производственного объекта – «Сеть газопотребления ООО «Ивмолокопродукт» peг. № А16-00369-0003 по адресу: <...> Сосневская, д. 95.

Обществом представлена рабочая документация «Техническое перевооружение опасного производственного объекта «Сеть газопотребления ООО «Ивмолокопродукт» peг. № А16-00369-003, исходя из которой, БМК работает круглый год на технологические нужды, на отопление и вентиляцию и горячее водоснабжение. В БМК предусмотрена хозяйственно-бытовая канализация от сантехнических приборов. Дренажные трубопроводы от оборудования предусмотрены для отвода сточных вод от промывки умягчительной установки, от регенерации умягчительной установки, от слива с котла при ремонте. Фундаменты предусмотрены свайные из висячих свай длиной 12 м с несущей способностью 20 т. Под фундаменты предписано выполнить бетонную подготовку из бетона В10. Монтаж конструкций вести на сварке (т.5 л.д. 98-147).

Из материалов дела следует, что эстакада также возведена с использованием фундамента.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд приходит к выводу, что спорное имущество является единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначено для выполнения определенной работы; оборудование котельной не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а само здание (помещение) котельной в случае демонтажа оборудования (котлов) не сможет использоваться по его прямому функциональному назначению.

Учитывая вышеизложенное, спорные объекты обладают признаками недвижимого имущества и соответственно являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отказал Обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции от 16.03.2020 № 758 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Решение суда от 21.03.2022 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Ивановской области от 21.03.2022 по делу №А17-4404/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ивмолокопродукт» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

ФИО5

ФИО1